油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理探討

1、<p>　　油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理探討</p><p>　　【摘要】 油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理,概括起來就是“一個(gè)創(chuàng)新、一個(gè)全面、三個(gè)集中”,即:創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制、全面預(yù)算管理、會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理和財(cái)會(huì)人員集中管理。本文從上述五個(gè)方面對(duì)我國油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理進(jìn)行了簡(jiǎn)單論述,以期提供一些參考性建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理

2、體制;會(huì)計(jì)集中核算;資金集中管理;財(cái)會(huì)人員集中管理;全面預(yù)算管理 </p><p>　　石油工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,簡(jiǎn)稱石油工程項(xiàng)目,是指石油服務(wù)公司為油公司提供物探、測(cè)井、鉆井、完井、地面建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、裝備制造、材料制造等服務(wù)的工程項(xiàng)目。隨著對(duì)外開放程度的加深和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施,我國油田企業(yè)積極開拓國際石油工程技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)。要做大做強(qiáng)海外工程市場(chǎng),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作為“企業(yè)經(jīng)營管理中心”的作用,克服財(cái)務(wù)分散管理

3、的弊端,我國油田企業(yè)有必要對(duì)海外工程項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理。 </p><p>　　一、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制 </p><p>　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制,是指以集權(quán)和分權(quán)為中心的、全面處理企業(yè)財(cái)務(wù)縱向各層次之間財(cái)權(quán)關(guān)系的體系,也稱為企業(yè)財(cái)務(wù)組織體制。財(cái)務(wù)管理體制關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)能否既保持必要的統(tǒng)一性,又具有高度的靈活性,因而是企業(yè)縱向財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重大問題。 </p><p>

4、　　根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)跨區(qū)域、板塊繁多的特點(diǎn),油田企業(yè)可以采用集中財(cái)務(wù)管理體制:由海外工程管理機(jī)構(gòu)控制預(yù)算和資金,進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。即,海外項(xiàng)目管理部(簡(jiǎn)稱“海外項(xiàng)目部”)自下而上逐級(jí)匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況,海外工程管理機(jī)構(gòu)自上而下逐級(jí)下達(dá)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和預(yù)算指標(biāo),管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行效果和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。按照區(qū)域設(shè)立海外項(xiàng)目部對(duì)海外工程業(yè)務(wù)進(jìn)行管理,依托海外項(xiàng)目部設(shè)置境外財(cái)務(wù)組,統(tǒng)一委派財(cái)務(wù)人員,對(duì)項(xiàng)目部所轄區(qū)域的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,集中

5、管理該區(qū)域的財(cái)務(wù)工作。 </p><p>　　為充分發(fā)揮境外財(cái)務(wù)組的整體優(yōu)勢(shì),切實(shí)履行集中管理境外財(cái)務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況,可以對(duì)財(cái)務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定。如圖1所示。 </p><p>　　財(cái)務(wù)管理體制的創(chuàng)新,機(jī)構(gòu)扁平化,決策權(quán)集中上移,信息傳遞鏈條縮短,為財(cái)務(wù)集中管理提供了強(qiáng)大的組織保障。 </p><p><

6、b>　　二、會(huì)計(jì)集中核算 </b></p><p>　　會(huì)計(jì)集中核算的具體措施包括統(tǒng)一核算口徑、統(tǒng)一賬戶設(shè)置、統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件、統(tǒng)一報(bào)表體系等。油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目的運(yùn)作模式有兩種:注冊(cè)獨(dú)立法人企業(yè)或設(shè)立分公司模式;掛靠國際工程公司或國際勘探公司模式。在第一種模式下,海外工程項(xiàng)目的執(zhí)行主體為油田企業(yè)在外設(shè)立的法人企業(yè),會(huì)計(jì)核算要根據(jù)當(dāng)?shù)貒視?huì)計(jì)制度和財(cái)稅管理規(guī)定設(shè)置外賬 ,并定期向所在國提供會(huì)計(jì)報(bào)表

7、;同時(shí)根據(jù)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)制度設(shè)立內(nèi)賬,定期向海外工程管理機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。在第二種模式下,油田企業(yè)施工隊(duì)伍掛靠國工或國堪,對(duì)外不存在法人實(shí)體,不需要油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與外賬的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送工作,只需要設(shè)置內(nèi)賬即可。 </p><p>　　根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)的特殊性,可以為其量身設(shè)計(jì)境外報(bào)表體系,對(duì)海外工程項(xiàng)目收入、成本、損益等進(jìn)行全方位的反映,同時(shí)分項(xiàng)目來源、區(qū)域?qū)Σ煌?xiàng)目的損益狀況、盈虧影響因素詳細(xì)分析。海

8、外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表體系除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表外,還有分項(xiàng)目損益表、主營業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表、預(yù)算對(duì)比分析表、管理費(fèi)用要素構(gòu)成表等。分項(xiàng)目損益表按照海外工程項(xiàng)目對(duì)各項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤分別進(jìn)行反映,并且與期初預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析;主營業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表分專業(yè)板塊對(duì)主營業(yè)務(wù)成本的明細(xì)構(gòu)成要素進(jìn)行反映;預(yù)算對(duì)比分析表分專業(yè)板塊對(duì)收入預(yù)算、支出預(yù)算進(jìn)行反映。盈利能力分析采用典型財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)專業(yè)板塊的收入貢獻(xiàn)率、盈利

9、貢獻(xiàn)率進(jìn)行分析,為海外工程市場(chǎng)的進(jìn)一步開拓提供決策支持信息。 </p><p><b>　　三、資金集中管理 </b></p><p>　　(一)境外賬戶管理 </p><p>　　境外賬戶可以實(shí)行分級(jí)管理。管理局按照集團(tuán)公司要求開立資金上存賬戶,用于歸集油田企業(yè)境外上存資金;管理局在集團(tuán)公司簽約的銀行開立離岸賬戶,該賬戶超限額資金自動(dòng)或主動(dòng)上

10、劃至資金上存賬戶;管理局按照境外業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立區(qū)域歸集賬戶,用于歸集該區(qū)域境外資金;海外項(xiàng)目部以管理局名義在施工所在國簽約銀行開立離岸賬戶(境外機(jī)構(gòu)結(jié)算賬戶),為其所屬境外工程項(xiàng)目施工結(jié)算使用。資金上存賬戶、資金歸集賬戶和區(qū)域歸集賬戶指定專人管理并實(shí)行定期輪換制,境外機(jī)構(gòu)結(jié)算賬戶由海外項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人和委派財(cái)務(wù)人員雙簽管理。 </p><p>　　(二)境外資金管理 </p><p>　　油

11、田企業(yè)可以對(duì)境外賬戶資金管理實(shí)行“超限額資金上存”與“收支兩條線”相結(jié)合。管理局對(duì)區(qū)域歸集賬戶實(shí)行“超限額資金上存”制度,由管理局財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門核定區(qū)域歸集賬戶上存限額,超限額資金上存管理局資金歸集賬戶。海外項(xiàng)目部的資金管理實(shí)行“收支兩條線”制度。海外項(xiàng)目部所取得的各項(xiàng)資金收入,首先必須存入局區(qū)域資金歸集賬戶,不準(zhǔn)截留、轉(zhuǎn)移;每月須向海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門上報(bào)資金預(yù)算及資金使用計(jì)劃,海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門根據(jù)已

12、核準(zhǔn)的資金使用計(jì)劃每月按進(jìn)度將資金匯入其結(jié)算賬戶;各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格控制在資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算內(nèi),預(yù)算外的各項(xiàng)支出,必須由海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。 </p><p>　　(三)資金內(nèi)部控制 </p><p>　　境外財(cái)務(wù)組應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設(shè)計(jì)如下: &l

13、t;/p><p>　　1. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)備付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單; </p><p>　　2. 項(xiàng)目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn); </p><p>　　3. 中方財(cái)務(wù)經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn); </p><p>　　4. 項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn); </p><p

14、>　　5. 出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單填寫支票完畢后,并在付款申請(qǐng)單簽名; </p><p>　　6. 支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。資金支付流程如圖2所示。 </p><p>　　各個(gè)項(xiàng)目由于開發(fā)和經(jīng)營管理方式不同,以及項(xiàng)目所在東道國環(huán)境的差異,資金管理的方法和流程有所差異。 </p><

15、p>　　四、財(cái)務(wù)人員集中管理 </p><p>　　“人力資源是企業(yè)第一資源?！焙Ｍ夤こ添?xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理首先要從加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)人員管理入手:中方財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一選派、統(tǒng)一使用,任職資格和要求制度化,外方財(cái)務(wù)人員管理完全屬地化。 </p><p>　　(一)中方財(cái)務(wù)人員集中化管理 </p><p>　　1.推行境外財(cái)務(wù)人員委派制。境外財(cái)務(wù)人員委派制是由海外工程管理機(jī)構(gòu)

16、向有海外項(xiàng)目部的地區(qū)(國家)委派財(cái)務(wù)人員并實(shí)施統(tǒng)一管理的制度。海外項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員由海外工程管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一委派(聘用),施工作業(yè)單位不再派出境外財(cái)務(wù)人員,特殊情況下確需派出的,應(yīng)報(bào)海外工程管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。被委派到境外工作的財(cái)務(wù)人員,代表海外工程管理機(jī)構(gòu)對(duì)受派地區(qū)(國家)項(xiàng)目部的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,對(duì)海外工程管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),也對(duì)受派地區(qū)(國家)項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。 </p><p>　　2.對(duì)委派的財(cái)務(wù)人員實(shí)行述

17、職制度。委派的財(cái)務(wù)人員在年度終了3個(gè)月內(nèi),向海外工程管理機(jī)構(gòu)述職,詳細(xì)報(bào)告其工作情況。海外工程管理機(jī)構(gòu)每年對(duì)被委派的境外財(cái)務(wù)人員職責(zé)完成情況進(jìn)行業(yè)務(wù)考核,考核結(jié)果作為續(xù)聘、解聘、獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)。 </p><p>　　3.建立境外財(cái)務(wù)人員有序退出機(jī)制(定期輪崗制)。從事境外財(cái)務(wù)管理工作的人員,長(zhǎng)期在高強(qiáng)度及遠(yuǎn)離親人的環(huán)境下工作,透支體力和精力。出于人性化管理考慮,海外工程管理機(jī)構(gòu)可以對(duì)被委派的財(cái)務(wù)人員實(shí)行境內(nèi)與境

18、外、不同地區(qū)(國家)之間的定期崗位輪換制度。這樣既可以消除財(cái)務(wù)人員在境外工作的后顧之憂,又可以作為油田財(cái)務(wù)系統(tǒng)人力資源國際化的一個(gè)有效手段。 </p><p>　　4.內(nèi)培外引,加強(qiáng)海外財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。確立“能經(jīng)營,善管理,懂工程,外向型”的人才培養(yǎng)目標(biāo);健全“能者上,平者讓,庸者下”的人才流動(dòng)機(jī)制;將近年來在國外培養(yǎng)的優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員充實(shí)到海外工程項(xiàng)目上來;公開招聘懂外語、有一定海外工作經(jīng)驗(yàn)的特殊財(cái)會(huì)人員;建立人

19、才國際化、用工當(dāng)?shù)鼗臋C(jī)制,廣納國際人才、當(dāng)?shù)厝瞬?使海外工程項(xiàng)目成為多膚色、多語種的名副其實(shí)的國際公司。 </p><p>　　(二)外方財(cái)務(wù)人員屬地化管理 </p><p>　　海外項(xiàng)目部可以充分利用當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人才進(jìn)行境外機(jī)構(gòu)和境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理本土化。財(cái)務(wù)管理本土化,是跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營,規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。但是,外籍雇員的文化、思想、意識(shí)以及他們來中國企

20、業(yè)的目的,都與中國職工大不相同,在雇傭和使用他們時(shí)必須高度注意。 </p><p><b>　　五、全面預(yù)算管理 </b></p><p>　　全面預(yù)算管理將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與其財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來:各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督和控制的依據(jù),而監(jiān)督和反饋的信息又通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)傳遞給企業(yè)的管理層,以便制定糾正偏差或調(diào)整預(yù)算的措施。因此,預(yù)算管理作為實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的手段,直

21、接影響著財(cái)務(wù)集中管理體系運(yùn)行的有效性和穩(wěn)定性。 </p><p>　　(一)預(yù)算組織機(jī)構(gòu) </p><p>　　海外工程管理機(jī)構(gòu)在海外工程項(xiàng)目的預(yù)算管理工作中發(fā)揮著承上啟下的作用,既接受管理局的預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo),又在海外工程項(xiàng)目的預(yù)算工作中處于統(tǒng)一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理機(jī)構(gòu)成立預(yù)算管理委員會(huì),以推動(dòng)全面預(yù)算管理在海外工程項(xiàng)目中的順利實(shí)施。預(yù)算管理委員會(huì)由經(jīng)營管理部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、

22、市場(chǎng)開發(fā)部等部門人員組成。預(yù)算管理委員會(huì)是海外工程項(xiàng)目預(yù)算工作的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),其主要職責(zé)是:審定海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理辦法和相關(guān)規(guī)定;審定海外工程管理機(jī)構(gòu)年度預(yù)算編制方案及上報(bào)預(yù)算;依據(jù)管理局批復(fù)預(yù)算,審定預(yù)算分解方案;決定預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障措施,并安排落實(shí);協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的矛盾或問題;批復(fù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng);組織召開海外工程管理機(jī)構(gòu)月、季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議,審議預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告;批準(zhǔn)預(yù)算考核結(jié)果。 </p>

23、<p>　　海外工程管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)海外工程項(xiàng)目預(yù)算工作負(fù)總責(zé)。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,具體負(fù)責(zé)組織海外工程項(xiàng)目預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作,跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因,提出改進(jìn)管理的措施和建議。 </p><p>　　(二)預(yù)算操作程序 </p><p><b>　　1.預(yù)算編制 </b>&l

24、t;/p><p>　　全面預(yù)算編制程序?yàn)?“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”。具體程序如下:(1)管理局預(yù)算管理委員會(huì)制定并頒布海外工程項(xiàng)目的經(jīng)營戰(zhàn)略、方針和目標(biāo);(2)海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)將經(jīng)營管理部擬定的獎(jiǎng)懲制度、市場(chǎng)開發(fā)部提供的對(duì)各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營情況和運(yùn)作情況分析、計(jì)劃財(cái)務(wù)部擬定的資金分配和現(xiàn)金控制制度以及內(nèi)部審計(jì)部門擬定的審計(jì)規(guī)則等匯總起來,加上預(yù)算編制中的時(shí)間規(guī)定,編制成本年度預(yù)算編制指南;(3)各海

25、外項(xiàng)目部根據(jù)預(yù)算編制指南,結(jié)合各海外工程項(xiàng)目的經(jīng)營狀況,編制本項(xiàng)目部的預(yù)算草案;(4)根據(jù)管理局正式下達(dá)的預(yù)算條件,海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)重新調(diào)整、優(yōu)化海外項(xiàng)目部及海外工程管理機(jī)構(gòu)年度預(yù)算方案,報(bào)管理局預(yù)算委員會(huì)審批并下達(dá)。全過程如圖3所示。 </p><p><b>　　2.預(yù)算執(zhí)行 </b></p><p>　　需要注意以下幾點(diǎn):(1)管理局預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)

26、的預(yù)算分解下達(dá)到海外工程管理機(jī)構(gòu)(財(cái)務(wù)部門)作為結(jié)算、核算和財(cái)務(wù)收支的依據(jù),下達(dá)到各海外項(xiàng)目部作為經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù),下達(dá)到海外工程管理機(jī)構(gòu)(經(jīng)營管理部)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù),下達(dá)到審計(jì)部門作為預(yù)算審計(jì)的依據(jù);(2)海外工程管理機(jī)構(gòu)要盡量與各施工作業(yè)單位協(xié)調(diào),提高全面預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的可行性;(3)海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門集中辦理各海外工程項(xiàng)目的核算和結(jié)算業(yè)務(wù),統(tǒng)籌分配資金;(4)在業(yè)績(jī)考核和編制獎(jiǎng)懲方案時(shí),除了預(yù)算指標(biāo)外,還要

27、充分考慮非預(yù)算指標(biāo),如HSE管理。預(yù)算執(zhí)行程序如圖4所示。 </p><p><b>　　3.預(yù)算考核 </b></p><p>　　預(yù)算考核將油田企業(yè)高層管理者與海外工程管理機(jī)構(gòu)、各海外項(xiàng)目部的預(yù)算執(zhí)行情況連接起來,上級(jí)部門在遠(yuǎn)離海外工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的情況下能及時(shí)了解和控制預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程。這是全面預(yù)算管理保障財(cái)務(wù)集中管理順利實(shí)施的關(guān)鍵所在,也是企業(yè)會(huì)計(jì)由“記賬算賬報(bào)

28、賬”型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇偷年P(guān)鍵所在。 </p><p><b>　　六、結(jié)論 </b></p><p>　　本文基于我國油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐,從財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)核算、資金管理、財(cái)會(huì)人員管理、預(yù)算管理等方面對(duì)海外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)集中管理體系進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討,認(rèn)為財(cái)務(wù)管理體制的創(chuàng)新是基礎(chǔ),會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理、財(cái)會(huì)人員集中管理是內(nèi)容,全面預(yù)算管理是手段。從

29、我國油田企業(yè)的實(shí)踐來看,上述財(cái)務(wù)集中管理體系對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、克服財(cái)務(wù)分散管理的弊端發(fā)揮了重要作用?！?</p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 肖林.中石化湖南石油分公司財(cái)務(wù)集中管理研究[D].長(zhǎng)沙:中南大學(xué),2006.40-43. </p><p>　　[2] 《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展典型案例研究》課