關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的幾點(diǎn)思考

1、<p>　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的幾點(diǎn)思考</p><p>　　摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革和內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型決定內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，堅(jiān)持嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的保障，內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵，建設(shè)一支過(guò)

2、硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的根本，積極開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制動(dòng)力。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；重要性；控制 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0160-02 </p><p>　　收稿日期：2013-09-27 </p><p

3、>　　作者簡(jiǎn)介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計(jì)師，副主任，碩士，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究。 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內(nèi)部管理中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，直接影響到單位組織內(nèi)決策和價(jià)值。因此，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量已經(jīng)是一項(xiàng)極其重要的任務(wù)。本文就提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性和方法提出幾點(diǎn)想法。 </p><p>　

4、　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等。這些都是內(nèi)部審計(jì)工作的核心因素，直接影響到單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制具有十分重要的意義。 </p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性 </p><p>　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師

5、協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)了修訂了的內(nèi)部審計(jì)新定義表述為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！盵1]從定義可以看到，內(nèi)部審計(jì)工作是一種獨(dú)立的、客觀的活動(dòng)。所謂客觀性，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。也就是指內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)及工作都是

6、獨(dú)立的，不受組織內(nèi)的其他因素影響。所謂客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在工作中必須客觀事實(shí)地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，不受其他任何力量的影響。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是咨詢與評(píng)價(jià)活動(dòng)增加組織的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性是實(shí)現(xiàn)單位組織目標(biāo)的有力保證。反之，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性必須要有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)支撐，才能實(shí)現(xiàn)給單位組織增值目的。內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是相輔相成的兩個(gè)因素，性質(zhì)是質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，質(zhì)量是性質(zhì)實(shí)現(xiàn)的保障。 <

7、;/p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 </p><p>　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，單位組織發(fā)展需要建立現(xiàn)代管理制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也將承擔(dān)越來(lái)越重的任務(wù)，將直接涉及到單位組織內(nèi)部管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，任務(wù)能否完成及在單位組織的改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)

8、、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對(duì)單位組織內(nèi)各部門的審核監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能任務(wù)的需要。 </p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高 </p><p>　　為了適應(yīng)社會(huì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也在轉(zhuǎn)型中，從內(nèi)部審計(jì)工作的職能、理念、內(nèi)容、方法和手段都在不斷地轉(zhuǎn)變發(fā)展中。內(nèi)部審計(jì)工作職能已由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重，由以前的查錯(cuò)究弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變，

9、以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益為目標(biāo)。工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面，從“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閱挝粌?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量將直接影響到單位組織的管理和決策及價(jià)值，為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須不斷地提高。 </p><p>　　二、如何做好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審

10、計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。要做好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面開展。 </p><p>　?。ㄒ唬┙⑼晟苾?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提 </p><p>　　根據(jù)內(nèi)部審

11、計(jì)工作具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制包括內(nèi)部督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個(gè)方面，內(nèi)部自我質(zhì)量的控制又可以分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量的控制與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。無(wú)論是內(nèi)部控制還是外部控制都必須建立一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)國(guó)家的同內(nèi)審法律法規(guī)和準(zhǔn)則、借簽國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)單位組織實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、流程、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等

12、制度，外部評(píng)價(jià)必須確定一個(gè)穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)工作中做到有明質(zhì)量控制制度可依，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到有效的提高。因此，建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，是確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提。 </p><p>　?。ǘ┛茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ) </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作方案直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，制訂一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部審

13、計(jì)工作計(jì)劃及審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)必須結(jié)合本單位本組織的實(shí)際情況，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關(guān)注的重大事項(xiàng)，制訂科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并且要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)以及人員狀況，制訂審計(jì)資源計(jì)劃的安排。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，還要關(guān)注單位及組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及一些苗頭性的問(wèn)題，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作方案的編制中，重點(diǎn)要做好審前調(diào)查工作，要注意收集和了解被審計(jì)單位的情況及

14、涉及的法律規(guī)章制度文件，確定項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)還要注意審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)清晰，審計(jì)資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強(qiáng)的可操作性，同時(shí)還要注意審計(jì)方案必須要報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。 　　（三）堅(jiān)持嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的保障 </p><p>　　程序正義是實(shí)體正義的前提，只有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作程序可提高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，否則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是無(wú)

15、法控制的。內(nèi)部審計(jì)的程序是指對(duì)審計(jì)工作過(guò)程的控制，在內(nèi)部審計(jì)工作中堅(jiān)持嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)程序是必不可少的，審計(jì)計(jì)劃的制訂到審計(jì)檔案的歸檔、后續(xù)審計(jì)等有一系列嚴(yán)格程序等必不可少，否則就不可能做到審計(jì)意見的客觀性、相關(guān)性、充分性及合理性，影響審計(jì)質(zhì)量的控制。 </p><p>　　（四）內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵 </p><p>　　高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作

16、的前提和保證，因此我們?cè)诰幹茖徲?jì)工作底稿要從形式和實(shí)質(zhì)上兩個(gè)方面來(lái)保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實(shí)質(zhì)上工作底稿要內(nèi)容記錄完整，層次分明。要確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量還要確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，一方面要保證審計(jì)證據(jù)取得質(zhì)量，要做到取證目標(biāo)明確、范圍清晰，靈活運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析程序方式。另一方面做好審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)質(zhì)量，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)結(jié)論的相關(guān)聯(lián)；可

17、靠性是指證據(jù)的可信程度和真實(shí)性；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否足以支撐審計(jì)結(jié)論，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度。第三，實(shí)行審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，審計(jì)工作底稿必須要進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)重要程度確立二級(jí)復(fù)核制或者三級(jí)復(fù)核制，以確保內(nèi)部審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制，形成“內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議相關(guān)的所有重要事項(xiàng)”。 </p><p&

18、gt;　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)一支過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的根本 </p><p>　　無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)方案的編制、審計(jì)工作的實(shí)施都是通過(guò)審計(jì)人員在進(jìn)行，因此在影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的第一要素，要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)，科學(xué)合理地進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的配置，建設(shè)一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。首先加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)。

19、其次，要進(jìn)一步提升內(nèi)審隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高不能局限于財(cái)務(wù)、工程預(yù)決算的知識(shí)的學(xué)習(xí)，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。在業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)提高過(guò)程中要注意“三個(gè)結(jié)合”，即業(yè)務(wù)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合、理論與實(shí)踐相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合。第三，建立一支復(fù)合性審計(jì)隊(duì)伍。由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，還要考慮到工作溝通協(xié)調(diào)能力，從而既提高了審計(jì)工作效率，又提高了審計(jì)工作質(zhì)量。 </p>

20、<p>　?。┓e極開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制動(dòng)力 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)以外的人員（如內(nèi)審協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、管理咨詢公司等）對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況及內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見，指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題，提出

21、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議。這其實(shí)是內(nèi)部審計(jì)工作的檢驗(yàn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提高有著十分重大的推動(dòng)性和促進(jìn)性。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行外部評(píng)估前都有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的建設(shè)期，在建設(shè)期內(nèi)必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)消化吸收評(píng)估指標(biāo)，并嚴(yán)格按評(píng)估質(zhì)量體系進(jìn)行建設(shè)，這本身就是一個(gè)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的過(guò)程；其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估以后，會(huì)明確指出內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高提出明確的整改意見，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有的放矢，有效地促

22、進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。 </p><p>　　總之，通過(guò)以上措施能夠不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，逐步加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在單位組織內(nèi)的重要性，為單位組織的價(jià)值增值而不斷發(fā)揮作用。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.審計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：36. <