企業(yè)管理會計工具整合問題研究

1、<p>　　企業(yè)管理會計工具整合問題研究</p><p>　　摘要：現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)全面進入以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理時代，管理會計地位越來越重要。從上世紀(jì)80年代起，管理會計涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新工具和方法，如作業(yè)成本、平衡計分卡等。但是，這些工具的效果并沒有達(dá)到預(yù)期的目的，原因是忽略了與其他工具之間的相互補與整合。本文試圖通過管理會計工具的整合研究，為企業(yè)實施管理會計提供一些思路。 </p><p

2、>　　關(guān)鍵詞：管理會計；平衡計分卡；預(yù)算管理；整合 </p><p>　　中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01 </p><p>　　一、管理會計工具整合的背景 </p><p>　　（一）管理會計面臨的挑戰(zhàn) </p><p>　　在世界經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)競爭也日益激烈。

3、在這樣的背景下，全面預(yù)算、目標(biāo)成本、作業(yè)成本、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等管理會計工具紛紛出現(xiàn)，并被于用企業(yè)管理。但是，中外不少企業(yè)實施這些管理會計工具之后，并沒有達(dá)到預(yù)期的目的。例如，據(jù)國外的調(diào)查，美國有百分之五十以上的企業(yè)認(rèn)為實施平衡計分卡是錯誤的。全面預(yù)算的實施效果也是如此，否則就不會出現(xiàn)改進預(yù)算和超越預(yù)算的思想。 </p><p>　　每一種管理會計工具在其產(chǎn)生之初，都有特定的定位。如全面預(yù)算主要是為了規(guī)劃和

4、控制企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)活動，合理配置企業(yè)資源；平衡計分卡的出現(xiàn)主要是源于傳統(tǒng)的以財務(wù)指標(biāo)為核心的業(yè)績評價方式，不利于實現(xiàn)企業(yè)長期價值的成長，目的是改進業(yè)績評價方法；經(jīng)濟增加值主要是為了矯正傳統(tǒng)的會計利潤指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的扭曲而提出來的，主張企業(yè)關(guān)注資本機會成本，用經(jīng)濟利潤概念取代會計利潤概念；作業(yè)成本的提出則是基于傳統(tǒng)的成本費用分配方法導(dǎo)致成本信息失真，它引入了成本動因概念，主張用成本動因作為成本費用分配的依據(jù)，目的是提高成本信息的決策

5、相關(guān)性。后來，隨著戰(zhàn)略管理理論的充分發(fā)展，這些管理會計工具都不約而同地向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域延伸。例如，全面預(yù)算被稱為企業(yè)戰(zhàn)略的行動計劃，它還通過業(yè)績評價對企業(yè)戰(zhàn)略提供支持；又如，作業(yè)成本將自己的觸角延伸到了價值鏈管理領(lǐng)域，通過價值鏈作業(yè)成本分析，改善企業(yè)價值創(chuàng)造活動；再如，平衡計分卡在四個維度業(yè)績評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)其間的因果關(guān)系，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)價值驅(qū)動因素，并通過設(shè)置關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)，推動企業(yè)價值創(chuàng)造和戰(zhàn)略的實現(xiàn)等?？梢?，豐富多彩的管理會計工具的

6、確為企業(yè)管理提供了多樣化的管理手段，但同時也給</p><p>　　（二）預(yù)算管理的缺陷與超越預(yù)算 </p><p>　　近年來針對傳統(tǒng)預(yù)算的弊端，預(yù)算理論和實踐開始向兩個方向發(fā)展，即改進預(yù)算和超越預(yù)算。改進預(yù)算主張利用新的管理理念、管理工具和信息技術(shù)來彌補傳統(tǒng)預(yù)算的弊端，以提升和充實預(yù)算管理框架，改進預(yù)算的思路主要包括通過利用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算增強預(yù)算的精準(zhǔn)性、運用經(jīng)濟增加值等價值指標(biāo)增加預(yù)算

7、的價值導(dǎo)向、借助平衡記分卡等綜合業(yè)績評價工具轉(zhuǎn)變預(yù)算指標(biāo)單一的財務(wù)屬性，因為以預(yù)算為主的財務(wù)預(yù)測與計劃，主要是通過預(yù)算預(yù)測組織未來的短期財務(wù)業(yè)績；建立以平衡計分卡為主的綜合業(yè)績評價系統(tǒng)；運用標(biāo)桿法對相對業(yè)績水平進行獎勵，而不是以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)。超越預(yù)算控制模式的特點在于強調(diào)控制系統(tǒng)各組織部分之間相互獨立，其目的是減少組織管理控制中常見的以預(yù)算為標(biāo)桿而引發(fā)的行為問題（如盈余操縱、預(yù)算寬余、討價還價等），以促進業(yè)績的持續(xù)改進和組織戰(zhàn)略

8、目標(biāo)的實現(xiàn)。 </p><p>　?。ㄈ┢胶庥嫹挚ǖ某掷m(xù)性改進 </p><p>　　平衡計分卡經(jīng)過近20年的發(fā)展，已經(jīng)由最初的績效管理工具，逐步發(fā)展成為一個成熟的戰(zhàn)略執(zhí)行管理工具，可以用來描述戰(zhàn)略、執(zhí)行戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略，促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。“平衡計分卡”于1992年最先出現(xiàn)于《哈佛商業(yè)評論》刊登的由卡普蘭和諾頓發(fā)表的“驅(qū)動績效的衡量指標(biāo)”一文。其核心內(nèi)容是在保留財務(wù)指標(biāo)的同時，引入了

9、非財務(wù)指標(biāo)，并將其作為財務(wù)指標(biāo)的領(lǐng)先指標(biāo)和財務(wù)績效的驅(qū)動因素。其后，卡普蘭和諾頓出版了一系列平衡計分卡的著作，層層深入地研究了平衡計分卡的實施問題。其中最著名的是《平衡計分卡：將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動》和《戰(zhàn)略地圖――化無形資產(chǎn)為有形成果》。平衡計分卡的核心是四個層面的指標(biāo)，以學(xué)習(xí)與成長層面為基礎(chǔ)，向上依次為內(nèi)部流程層面、顧客層面和財務(wù)層面。財務(wù)層面目標(biāo)是企業(yè)管理的歸宿，即股東價值或者企業(yè)價值最大化；顧客層面是持續(xù)實現(xiàn)財務(wù)層面目標(biāo)的源泉；企業(yè)內(nèi)

10、部業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo)是平衡計分卡的特色之一，其任務(wù)是找出并確認(rèn)符合條件的流程，并給這部分流程找出最合適的衡量指標(biāo)。能持續(xù)為顧客及股東增加價值的內(nèi)部流程匯集了企業(yè)價值鏈中所有重要的環(huán)節(jié)，包括企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品（服務(wù)）銷售渠道、顧客（客戶）服務(wù)等。學(xué)習(xí)</p><p>　　二、管理會計工具整合思路與模式 </p><p><b>　　（一）整合思路 </b><

11、;/p><p>　　企業(yè)管理會計工具整合，要以最為合理的結(jié)構(gòu)形式將不同管理會計工具融合成一個具有功能倍增、適應(yīng)進化的有機整體。如上所述，各種管理工具都以支持戰(zhàn)略為己任，那么戰(zhàn)略自然就成為了各種管理工具的舞臺。因此，可以以企業(yè)戰(zhàn)略為平臺，以全面預(yù)算和平衡計分卡為核心，對各種管理會計工具進行有效整合。 </p><p><b>　?。ǘ┱夏Ｊ?</b></p>

12、<p>　　1.基于全面預(yù)算的整合模式 </p><p>　　全面預(yù)算經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)趨于成熟，并且得到了理論界和實務(wù)界的廣泛認(rèn)可，而且全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)所有關(guān)鍵的管理問題融于一身的管理工具，而且預(yù)算涉及到戰(zhàn)略的規(guī)劃和執(zhí)行兩個關(guān)鍵階段，整合能力比較強。例如，將作業(yè)成本法應(yīng)用于預(yù)算管理，可以形成作業(yè)成本預(yù)算管理。 </p><p>　　2.基于平衡計分卡的整合模

13、式 </p><p>　　平衡計分卡的立論基礎(chǔ)是兼顧企業(yè)短期的財務(wù)指標(biāo)與長期發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動因素，使組織將資源聚焦于可達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的策略行動方案上。平衡計分卡無論是描述戰(zhàn)略還是執(zhí)行戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略，都必須依靠正確的管理信息，這些信息的提供往往有賴于其它管理會計工具的支持，包括全面預(yù)算管理、作業(yè)成本、經(jīng)濟增加值等。而且平衡計分卡涉及到戰(zhàn)略的執(zhí)行、評價等兩個關(guān)鍵階段。所以。平衡計分卡可以成為管理會計工具整合的另一個框架。

14、 　　三、管理會計工具整合框架 </p><p>　　既然各種管理會計工具均是以企業(yè)戰(zhàn)略為支撐點的，那么本文就按照企業(yè)戰(zhàn)略為主線，探討管理會計工具整合框架的搭建問題。 </p><p>　　（一）戰(zhàn)略制定階段的整合 </p><p>　　戰(zhàn)略制定通常不是管理會計的研究領(lǐng)域，其主要是借助于其他管理工具，如運用SWOT分析方法，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，包括對競爭對

15、手的分析，并結(jié)合企業(yè)的使命、愿景等，對企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略進行明確的定位。 </p><p>　?。ǘ?zhàn)略規(guī)劃階段的整合 </p><p>　　全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略的具體化。所以，企業(yè)對戰(zhàn)略進行定位以后，就需要借助于全面預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略予以細(xì)化，并按照企業(yè)戰(zhàn)略的要求，對企業(yè)的財務(wù)資源進行統(tǒng)籌安排。在這一框架下，平衡計分卡的作用是協(xié)助全面預(yù)算，將企業(yè)的長期目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的行動方案。為此，平衡計

16、分卡（包括戰(zhàn)略地圖）需要從價值驅(qū)動的角度對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行分析，從而將其細(xì)化為學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程、客戶管理、財務(wù)等四個維度的主題，然后再尋找各個主題的關(guān)鍵驅(qū)動因素，制定各個戰(zhàn)略主題的評價指標(biāo)，從而形成各層級的平衡計分卡。在建立平衡計分卡的過程中，還應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟增加值作為平衡計分卡財務(wù)層面的指標(biāo)，以驅(qū)動企業(yè)關(guān)注長期的價值增長而不是追求短期的財務(wù)業(yè)績。 </p><p>　?。ㄈ?zhàn)略執(zhí)行階段的整合 </p&

17、gt;<p>　　不言而喻，全面預(yù)算是實施企業(yè)戰(zhàn)略的工具，但是全面預(yù)算的實施本身也需要其他管理會計工具的支持。在該階段，作業(yè)成本管理與平衡計分卡的結(jié)合十分重要，作業(yè)成本的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在流程分析方面。因此，作業(yè)成本分析可以協(xié)助平衡計分卡完善企業(yè)內(nèi)部流程，主要是營運流程和客戶管理流程。通過作業(yè)成本管理分析，企業(yè)可以識別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，通過消除非增值作用，進而改善內(nèi)部流程。在客戶管理方面，作業(yè)成本管理協(xié)助平衡計分卡，通過作

18、業(yè)分析識別關(guān)鍵客戶，然后通過改善作業(yè)來提高客戶價值。 </p><p>　?。ㄋ模┛冃Э己穗A段的整合 </p><p>　　戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)在很大程度上依賴于對預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)控，這就要求企業(yè)建立和完善績效管理制度。平衡計分卡經(jīng)過長期的發(fā)展，其在績效管理中的功能已經(jīng)比較完善，其設(shè)計的四個層面的指標(biāo)，既協(xié)調(diào)了企業(yè)長期發(fā)展和短期利益的關(guān)系，又有助于將企業(yè)的行為導(dǎo)向企業(yè)價值最大化這一根本目標(biāo)。 &

19、lt;/p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]高晨，湯谷良.管理控制工具的整合模式：理論分析與中國企業(yè)的創(chuàng)新――基于中國國有企業(yè)的多案例研究[J].會計研究，2007（08）. </p><p>　　[2]趙息，李亞光，齊建民.基于集成創(chuàng)新理論的管理會計工具整合[J].天津大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012（02）.