事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)完善思考

1、<p>　　事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)完善思考</p><p>　　事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容主要涉及會計控制、管理控制以及業(yè)務(wù)控制等方面的內(nèi)容，其中，會計內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中占據(jù)著核心地位。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制主要指的是事業(yè)單位為了促進(jìn)會計信息質(zhì)量的不斷提升，維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性及完整性，為相關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章的順利實施提供切實保障，所制定并實施的控制方法、程序及措施。對于任何單位

2、而言，具備完善的會計內(nèi)部控制制度，有助于確保國家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，避免違法舞弊以及弄虛作假等行為的出現(xiàn)，促進(jìn)單位效益的不斷提升。 </p><p>　　一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度重要性 </p><p>　　建立并完善會計內(nèi)部控制制度，對于事業(yè)單位而言具有重要意義： </p><p>　?。ㄒ唬┩晟茣媰?nèi)部控制制度是構(gòu)建公共財政機(jī)制的題中之義 為配合公共財政

3、建設(shè)工作，確保公共財政運(yùn)作的公開透明，國家相繼推出部門預(yù)算、政府采購以及國庫單一賬戶等一系列的改革措施，在此背景之下，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作如果依舊采取計劃經(jīng)濟(jì)體制的作法已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前形勢，適時引入科學(xué)管理理念及管理方式，實行全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算以及績效評價等方為明智之舉。 </p><p>　?。ǘ┩晟茣媰?nèi)部控制制度是進(jìn)一步提升會計工作水平的要求 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分單位及部門為謀取利益不惜違

4、反規(guī)定，造成了會計信息失真問題，這一問題在事業(yè)單位中也普遍存在，造成這一局面的一個重要原因就是現(xiàn)行的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度不健全。由于沒有企業(yè)所承擔(dān)的市場競爭壓力，事業(yè)單位勢必會在會計內(nèi)控制度不完善的情況下出現(xiàn)權(quán)力空缺，被不法人員所利用，造假賬、出具虛假財務(wù)報告的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有部分單位因未能有效執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，而導(dǎo)致現(xiàn)有規(guī)章制度流于形式，會計信息失真問題嚴(yán)重，所以，完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度是確保會計信息準(zhǔn)確性及可靠性的基

5、礎(chǔ)。 </p><p>　　（三）完善會計內(nèi)部控制制度有助于促進(jìn)事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展 計劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位過分依賴財政支持，單位預(yù)算需要財政予以平衡，從而制約了資金效益的充分發(fā)揮，極大地增加了財政壓力；對于事業(yè)單位而言，要想在市場經(jīng)濟(jì)體制下健康有序發(fā)展，必須摒棄老舊的依賴思想，樹立自我約束、自謀發(fā)展的意識，同時對資金供應(yīng)范圍予以嚴(yán)格規(guī)范，按照市場經(jīng)濟(jì)的需求，對資金供應(yīng)方式進(jìn)行改革，構(gòu)建起自我約束、更具活力的會計

6、內(nèi)控機(jī)制。 </p><p>　　二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題 </p><p>　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，事業(yè)企業(yè)會計制度已經(jīng)初步形成了集政府監(jiān)督、社會監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督于一體的會計監(jiān)督機(jī)制，但在會計內(nèi)部控制制度方面依舊存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面： </p><p>　?。ㄒ唬嫼怂闳狈σ?guī)范性 當(dāng)前有些事業(yè)單位同時實行兩套會計核算制度；有些事業(yè)單位

7、固定資產(chǎn)賬面較混亂，已經(jīng)不復(fù)存在的實物依然被記載著，而使用中的固定資產(chǎn)卻并沒有全部依價入賬，導(dǎo)致了賬外資產(chǎn)的出現(xiàn)；部分事業(yè)單位原始票據(jù)根本無法對業(yè)務(wù)情況作出真實的反應(yīng)，捏造會計事實和開支；不僅如此，事業(yè)單位相互間在未辦理相關(guān)手續(xù)的情況下進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象也普遍存在。原始會計憑證及會計核算是制作會計報表的重要基礎(chǔ)，前者的不規(guī)范將會直接導(dǎo)致后者的失真，無法對事業(yè)單位財務(wù)收支作出準(zhǔn)確反映。 </p><p>　　（二）

8、缺乏完善的財務(wù)管理制度 當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計工作還有待進(jìn)一步強(qiáng)化，有些事業(yè)單位尚未建立執(zhí)行機(jī)制，導(dǎo)致會計法律法規(guī)及相關(guān)制度難以得到有效的貫徹執(zhí)行，無法將內(nèi)部牽制、內(nèi)部稽核以及內(nèi)部會計監(jiān)督等制度落實到位；會計工作機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置不夠科學(xué)，部分事業(yè)單位甚至沒有制定會計內(nèi)部管理制度，財務(wù)事項處理及管理沒有成文規(guī)范加以保障；記賬和出納工作沒有實行崗位分離制，或即使對崗位進(jìn)行了分離，但并沒有形成制約。 </p><p>　

9、?。ㄈ嬋藛T職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力良莠不齊 當(dāng)前事業(yè)單位會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平有高有低，從而對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有所區(qū)別，一直以來都沒有充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制制度的重要性，會計人員所掌握的內(nèi)控知識有限，給會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行增加了難度；部分會計工作人員滿足于現(xiàn)狀，忽視了知識更新的必要性，沒有風(fēng)險防范意識；還有些會計人員由于職業(yè)道德素質(zhì)缺失，出于一己私利，不惜從事違法違規(guī)的行為，給國家及單位造成損失。 <

10、/p><p>　　三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度架構(gòu)初步構(gòu)想 </p><p>　　促進(jìn)我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度不斷完善，需要從以下幾方面入手： </p><p>　?。ㄒ唬┙∪聵I(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度 按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要涉及內(nèi)部控制正式規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制正式規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的實施機(jī)制、內(nèi)部控制非正式規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)等三方面的內(nèi)容，詳見圖1所示。

11、</p><p>　　事業(yè)單位借助完善的實施機(jī)制確保內(nèi)部控制正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)的順利實施，同時，內(nèi)部控制的非正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上影響著內(nèi)部控制正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)，具體的影響方式有積極和消極兩種。三者之間的關(guān)系詳見圖2所示。 </p><p>　　根據(jù)圖2可知，事業(yè)單位內(nèi)部控制正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)的實施過程與非正式規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)共同作用的結(jié)果就是控制結(jié)果，從這一角度分析，要想促進(jìn)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

12、的進(jìn)一步完善，必須協(xié)調(diào)好三者之間的關(guān)系，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。 </p><p>　　事業(yè)單位要明確界定負(fù)責(zé)會計事項的相關(guān)工作人員之間的職責(zé)權(quán)限，負(fù)責(zé)審批、經(jīng)辦以及保管的工作人員在職權(quán)上互相制約；明確規(guī)定諸如處置重大資產(chǎn)、調(diào)度資金以及重大投資等重大經(jīng)濟(jì)行為及業(yè)務(wù)的決策及執(zhí)行程序；明確界定財產(chǎn)清查的范圍、程序及期限；除此之外，要通過內(nèi)部審計工作促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷趨于完善。 </p>&l

13、t;p>　?。ǘ淞⒉?qiáng)化會計內(nèi)部控制意識 事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的重要職責(zé)之一就是確保單位會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性以及內(nèi)控制度的合理性及有效性。要充分認(rèn)識到事業(yè)單位會計內(nèi)部控制控制制度建設(shè)工作的必要性及重要性，營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍，從自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及會計內(nèi)部控制的實際情況出發(fā)，促進(jìn)會計內(nèi)控制度的不斷完善。各級會計管理機(jī)關(guān)要與相關(guān)部門積極配合，積極組織專門針對一級和二級預(yù)算單位主要責(zé)任人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)班，確保其牢

14、固掌握事業(yè)單位會計內(nèi)部控制理論知識，充分認(rèn)識到構(gòu)建并完善事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的重要意義，不斷強(qiáng)化內(nèi)控意識，營造良好的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制環(huán)境。 　?。ㄈ┙⒉嵤┵Y產(chǎn)管理問責(zé)制 對于事業(yè)單位財務(wù)會計工作人員而言，一項重要的工作就是對單位固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行重新界定，準(zhǔn)確列出固定資產(chǎn)明細(xì)；除此之外，要立足于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況，同時虛心參考企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中所規(guī)定的核算方法，對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行革新，對固定資產(chǎn)的使用期限作

15、出明確規(guī)定，以便對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的真實價值、單位凈資產(chǎn)以及盈余狀況作出更加準(zhǔn)確地反映。完善的責(zé)任追究制，是完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的重要</p><p>　?。ㄋ模I造良好的事業(yè)單位會計內(nèi)部控制環(huán)境 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施效果如何在很大程度上取決于內(nèi)部控制環(huán)境因素。當(dāng)前對于各事業(yè)單位而言，要從自身的實際情況出發(fā)，積極組織專門針對于會計內(nèi)部控制的培訓(xùn)，為促進(jìn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及員工的會計內(nèi)部控制意識的提升創(chuàng)造有利條件

16、，其中，要特別關(guān)注事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層人員對會計內(nèi)部控制的必要性及重要性有充分認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)層樹立起正確的管理理念，對形成事業(yè)單位嚴(yán)格按照制度實施管理風(fēng)氣以及良好人事管理氛圍具有重要意義；對事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育予以高度關(guān)注，促進(jìn)會計人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力的全面提升，為全面開展事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)工作提供強(qiáng)有力的人才支持；除此之外，還要關(guān)注事業(yè)單位的文化建設(shè)工作，促進(jìn)事業(yè)單位文化品質(zhì)的不斷提升，在以人為本科學(xué)理念的指導(dǎo)之下，將事業(yè)單位的文化

17、建設(shè)工作和會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作有機(jī)結(jié)合起來，為全面開展事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)工作創(chuàng)造有利的環(huán)境和良好的氛圍。 </p><p>　?。ㄎ澹┙⒉⑼晟茣媰?nèi)部控制評價機(jī)制 對于事業(yè)單位而言，建立完善的會計內(nèi)部控制評價機(jī)制具有重要意義，一方面，這是確保事業(yè)單位全面有效實施戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要基礎(chǔ)；另一方面，也是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度得以全面有效實施的重要保障。所謂會計內(nèi)部控制評價，主要指的是事業(yè)單位組織專

18、門機(jī)構(gòu)或人員了解、測試并評價本單位的會計控制系統(tǒng)，提出有關(guān)會計內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、是否有效、是否完整的意見，事業(yè)單位以此為依據(jù)對會計內(nèi)部控制制度予以不斷的完善。事業(yè)單位開展會計控制評價工作的一大首要條件就是組建專門的會計內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。通常情況下，會計內(nèi)部控制評價屬于單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作范疇，事業(yè)單位要結(jié)合自身情況，建立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并確保其職權(quán)行使的獨(dú)立性，通過內(nèi)部審計強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，為全面執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提供強(qiáng)有力

19、保障。 </p><p>　　（六）構(gòu)建順暢的信息交流與溝通渠道，確保事業(yè)單位內(nèi)控效果 事業(yè)單位要想更加準(zhǔn)確地獲取單位財政運(yùn)營狀況，必須具備一個順暢的信息交流和溝通渠道，以便向單位管理層作出相關(guān)決策提供準(zhǔn)確、及時且全面的信息資料，此外還有助于進(jìn)一步強(qiáng)化被單位內(nèi)部各個部門及人員之前的信息交流，從這一角度分析，事業(yè)單位應(yīng)盡快構(gòu)建起符合自身實際、順暢且具有開放性的信息交流及溝通渠道，借助有形載體對信息進(jìn)行傳遞；不僅如此

20、，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層也要對員工提供的信息予以足夠的重視，對有益的意見和建議要及時采納，只有使廣大員工意識到自身的意見被尊重，才能廣開言路，更加積極地提供問題發(fā)生的咨詢。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層人員要耐心熱情地接待員工來訪，并定期深入到基層中去了解現(xiàn)實情況，這樣不但可以及時掌握更加真實、可靠的信息資料，而且還有助于鼓勵員工積極地建言獻(xiàn)策，及時反映實際工作中所存在的問題。除此之外，還要為廣大員工提供與外部進(jìn)行交流和溝通的機(jī)會，這樣有助于及時獲取本單位