“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響分析_第1頁
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文檔簡(jiǎn)介

1、<p>  “營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響分析</p><p>  摘要:自2012年1月1日起,上海市交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作。自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。本文就“營(yíng)改增”對(duì)我國咨詢服務(wù)業(yè)的影響及其相關(guān)效應(yīng)進(jìn)行研究,并尋求應(yīng)對(duì)之策,以期為下一步稅制改革的全面推廣提供參考。 </p><p> 

2、 關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅 增值稅 咨詢服務(wù)業(yè) </p><p>  現(xiàn)代咨詢服務(wù)業(yè)是以科學(xué)為依據(jù),以信息為基礎(chǔ),綜合運(yùn)用科學(xué)知識(shí)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和信息為政府部門、企事業(yè)單位和各類社會(huì)組織的決策和運(yùn)作提供服務(wù)的知識(shí)型服務(wù)企業(yè)。咨詢活動(dòng)的內(nèi)容涉及面較廣,包括信息咨詢、管理咨詢、決策咨詢、科技咨詢、工程項(xiàng)目咨詢以及涉外咨詢等。在一定程度上,咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平的標(biāo)志之一。“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的合理

3、分工,刺激市場(chǎng)的需求,結(jié)構(gòu)性減稅等均具有重要意義。本文根據(jù)試點(diǎn)城市的調(diào)研情況,針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)所帶來的影響進(jìn)行分析,并提出一系列的應(yīng)對(duì)措施。 </p><p>  一、“營(yíng)改增”的原因所在 </p><p>  2012年7月26日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2012年8月1日起將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳等,并決定

4、在2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2012年7月31日下發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,明確規(guī)定“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江(含寧波市)、福建(含廈門市)、湖北、廣東(含深圳市)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))

5、要求,自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 </p><p>  筆者認(rèn)為,“營(yíng)改增”的原因主要基于以下兩個(gè)方面:一方面,我國營(yíng)業(yè)稅稅收制度本身存在缺陷,道道征收、全額征收的特點(diǎn)不僅加重了稅負(fù),而且弊端明顯。首先,隨著社會(huì)的進(jìn)步,科技的發(fā)展,新興服務(wù)業(yè)越來越多,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目已無法滿足征管需求。其次,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不合理,除以旅游、建筑及聯(lián)運(yùn)為代表的少數(shù)服務(wù)業(yè)可按照差額征

6、稅之外,絕大部分服務(wù)業(yè)均按全額征收。最后,營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較重。另一方面,為了解決在營(yíng)業(yè)稅征收過程中出現(xiàn)的新問題,國家也出臺(tái)了一些新規(guī)定,也曾對(duì)營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行修訂,但仍然治標(biāo)不治本,無法解決因經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新情況和新問題。例如差額征稅只能解決同質(zhì)業(yè)務(wù)重復(fù)征稅的矛盾,卻不能解決非同質(zhì)業(yè)務(wù)重復(fù)征稅的問題;兼營(yíng)與混銷的界定有利于分清服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的邊界,但從重征稅又會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù),也加大了執(zhí)行與管理的難度。營(yíng)業(yè)稅征管實(shí)踐中的種種困境說明,僅靠對(duì)

7、營(yíng)業(yè)稅政策的修補(bǔ)和調(diào)整很難解決問題的根本。 </p><p>  二、“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 </p><p>  根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)試點(diǎn)情況,結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)地位,“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面:第一個(gè)層面是對(duì)行業(yè)的影響?!盃I(yíng)改增”能夠促進(jìn)我國咨詢服務(wù)業(yè)的健康、有序發(fā)展,主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的思想,要求咨詢服務(wù)業(yè)重視對(duì)發(fā)票的管理,這

8、對(duì)目前流行的掛靠承包行為起到了抑制作用。第二個(gè)層面是對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)的影響?!盃I(yíng)改增”后征收的增值稅屬于價(jià)外稅,價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別,通過影響定價(jià)而影響其業(yè)務(wù)范圍及規(guī)模。第三個(gè)層面是對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響,也是本文主要的研究對(duì)象。 </p><p>  (一)對(duì)稅率與計(jì)稅基數(shù)的影響 </p><p>  咨詢服務(wù)業(yè)歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體,按照營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后

9、將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率,若不考慮增值稅的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”,咨詢服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。關(guān)于是否增加稅負(fù)的問題,主要應(yīng)視其所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少確定。對(duì)于計(jì)稅基數(shù)而言,營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù),而增值稅的計(jì)稅基數(shù)為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,從而計(jì)算應(yīng)交稅額。 </p><p> ?。ǘ?duì)咨詢服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響 </p><p>  咨詢服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制相對(duì)靈活,價(jià)格影響因素也較

10、多,因此“營(yíng)改增”將對(duì)服務(wù)價(jià)格的制定產(chǎn)生一定的影響。例如,某項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)收費(fèi)1 000元,按營(yíng)業(yè)稅率5%扣除50元的營(yíng)業(yè)稅后凈收入為950元。而“營(yíng)改增”后,以6%計(jì)算增值稅,為實(shí)現(xiàn)同樣是950元的凈收入,理論上需要將價(jià)格提高至1 007元。但企業(yè)是否提價(jià),應(yīng)考慮其具體的價(jià)格策略、競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多種因素。 </p><p> ?。ㄈ?duì)財(cái)務(wù)分析的影響 </p><p>  目前,利

11、潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的金額為包含營(yíng)業(yè)稅的金額,而“營(yíng)改增”后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的金額為不包含增值稅的金額,即使實(shí)際稅負(fù)變化不大,對(duì)凈收益的絕對(duì)數(shù)未產(chǎn)生過大影響,但企業(yè)的利潤(rùn)率會(huì)因主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少而有所上升。此外,增值稅屬于價(jià)外稅,不在利潤(rùn)表中反映,賬務(wù)處理、記賬方法與營(yíng)業(yè)稅也存在一定的區(qū)別,這些變化均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生不同影響。 </p><p>  (四)對(duì)稅款計(jì)算的影響 </p><p&g

12、t;  咨詢服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入按照完工進(jìn)度分期確認(rèn),在確認(rèn)收入時(shí),無論有無開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,也無論是否已收回款項(xiàng),均將收入總額視為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。而“營(yíng)改增”后,應(yīng)按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額計(jì)算應(yīng)交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時(shí),稅控系統(tǒng)會(huì)按照增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,將會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅金的計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生影響。此外,已開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶,在實(shí)施“營(yíng)改增”后,可能會(huì)出于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的考慮,要求退回原已開具的

13、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票,這些均會(huì)對(duì)當(dāng)期稅款的計(jì)算產(chǎn)生影響。 </p><p> ?。ㄎ澹?duì)發(fā)票使用和管理的影響 </p><p>  與營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票的管理和稽查相比,稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、使用以及管理均非常嚴(yán)格。這是由于增值稅專用發(fā)票直接影響著企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額,以及企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的納稅金額。  ?。?duì)

14、稅務(wù)信息和納稅成本的影響 </p><p>  咨詢服務(wù)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)以報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)和納稅,提供的稅務(wù)信息相對(duì)較少,相應(yīng)的納稅遵從成本較低。而實(shí)施“營(yíng)改增”后,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的增值稅征管變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏?,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施憑票抵扣的管理辦法,由此將派生許多審批事項(xiàng)和相關(guān)工作。例如,發(fā)票及防偽專用品的印制和管理,發(fā)票的使用申請(qǐng)、定期限量供應(yīng),進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的申報(bào)和認(rèn)定等,從而提高了咨詢服務(wù)業(yè)的

15、納稅遵從成本。 </p><p>  三、“營(yíng)改增”在咨詢服務(wù)業(yè)試點(diǎn)過程中的應(yīng)對(duì)策略 </p><p>  本文借鑒上海的試點(diǎn)情況,針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響,從以下幾個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)策略。 </p><p> ?。ㄒ唬┻x擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商 </p><p>  “營(yíng)改增”后,咨詢服務(wù)業(yè)的供應(yīng)商也成為了增值稅納稅人,也可開

16、具增值稅專用發(fā)票,咨詢服務(wù)業(yè)在接受服務(wù)時(shí)能夠取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。“營(yíng)改增”后,咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上升至6%,而咨詢服務(wù)業(yè)的成本中,工資和差旅費(fèi)占60%以上,能夠取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票較少。從短期看來,稅負(fù)不但難以降低,反而有可能會(huì)增加。這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí),盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全,且能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低增值稅負(fù)。 </p><p> ?。ǘ┙?/p>

17、立并準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄增值稅明細(xì)賬 </p><p>  咨詢服務(wù)業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié),按增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額,在賬務(wù)處理中需要注意與原收入與成本費(fèi)用記賬核算的不同之處,因此應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄增值稅明細(xì)賬。考慮到“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響,對(duì)于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅,以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題,目前尚未形成明確、具體的過渡政策。為此,咨詢服務(wù)業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)、實(shí)施條例和過渡政策,與

18、稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系。 </p><p> ?。ㄈ┰鲋刀悓S冒l(fā)票處理過程中各環(huán)節(jié)參與者均應(yīng)予以高度重視 </p><p>  增值稅發(fā)票與普通發(fā)票存在差異,不僅由于其具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用,而是因?yàn)槟軌蚱鸬酵甓悜{證的作用。尤其是增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來,保持了稅負(fù)的連續(xù)性,體現(xiàn)了增值稅的作用。因此,增值稅專用發(fā)票的獲得、鑒別、開具、管理、傳遞及作廢均

19、有別于普通發(fā)票。對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理,不僅財(cái)務(wù)部門要重視,在開具與傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)中的各個(gè)參與者更應(yīng)對(duì)其高度重視。 </p><p> ?。ㄋ模┏浞?、及時(shí)地了解增值稅稅收優(yōu)惠政策 </p><p>  “營(yíng)改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù),但并不等同于降低每個(gè)企業(yè)的稅負(fù)?!盃I(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)降低或提高,除了與企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場(chǎng)地位等因素相關(guān)外,還取決于是否能享受稅收優(yōu)惠政策等

20、,要求咨詢服務(wù)業(yè)對(duì)這些過渡性財(cái)政扶持政策、減免稅措施充分、及時(shí)的進(jìn)行了解。 </p><p>  “營(yíng)改增”不僅使試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅系統(tǒng)與國際更加接軌,還能降低重復(fù)征稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。企業(yè)要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理與整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃。需要注意的是,增值稅稅收優(yōu)惠的條件一旦明確,應(yīng)盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料,爭(zhēng)取通過享受稅收優(yōu)惠降低對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。 </p><p> ?。ㄗⅲ罕疚南到?/p>

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