資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較研究

1、<p>　　資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較研究</p><p><b>　　【摘要】 </b></p><p>　　本文在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的內(nèi)涵的分析，說(shuō)明在結(jié)合我國(guó)現(xiàn)今會(huì)計(jì)環(huán)境情況下我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這兩者的比較應(yīng)該學(xué)習(xí)與改進(jìn)的地方。 </p><p><b>　

2、　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；差異；計(jì)量 </p><p>　　1.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的基礎(chǔ)理論 </p><p>　　1.1 資產(chǎn)負(fù)債觀 </p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債觀直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果。該方法強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，

3、要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。所以該理論認(rèn)為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，只需要考慮企業(yè)凈資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生變化，收益的實(shí)質(zhì)是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的增加。 </p><p>　　1.2 收入費(fèi)用觀 </p><p>　　收入費(fèi)用觀是指直接從收入和費(fèi)用的角度來(lái)確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益，認(rèn)為收益是收

4、入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。該方法主張以交易為中心，強(qiáng)調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩(wěn)健性原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心應(yīng)該是對(duì)收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，而資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量要依附收入和費(fèi)用要素。 </p><p>　　1.3 兩者的發(fā)展 </p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，因

5、此當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益；而收入費(fèi)用觀則通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。簡(jiǎn)言之，資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。 </p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為如果資產(chǎn)負(fù)債表信息不完整或不可靠，則收益表信息必然不完整且沒用，因此認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)

6、和一切會(huì)計(jì)核算的首要出發(fā)點(diǎn)；而收人費(fèi)用觀認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表信息無(wú)效，收益表信息也可以保證完整有效，收益表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大部分信息需求。資產(chǎn)負(fù)債觀從本質(zhì)上講是一種理解交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的方法，旨在用一種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最相關(guān)的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該類交易和事項(xiàng)的結(jié)果，從實(shí)際的準(zhǔn)則制定角度看，明辨二者的差異并選擇其中之一作為起點(diǎn)是相當(dāng)重要的。 </p><p>　　2.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀

7、 </p><p>　　2.1 美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的發(fā)展 </p><p>　　20世紀(jì)30-70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)界曾長(zhǎng)期篤信收人費(fèi)用觀，認(rèn)為收益的計(jì)量才是會(huì)計(jì)的重心所在，收益表的作用顯著大于資產(chǎn)負(fù)債表，只有收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗的主題，所有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在發(fā)布意見書時(shí)，通常采用收人費(fèi)用觀，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

8、概念公告第1號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，F(xiàn)AsB宣稱“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要重點(diǎn)是通過(guò)收益及其組成的計(jì)量，提供關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)的信息”，傾向收入費(fèi)用觀。于是，大量性質(zhì)不明的遞延費(fèi)用和遞延貸項(xiàng)等進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中。 </p><p>　　2.2 資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀在美國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的體現(xiàn) </p><p>　　為具體說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債觀與收人費(fèi)用觀在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)及其差異，以養(yǎng)老金和存貨成本

9、兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例作簡(jiǎn)要說(shuō)明。 </p><p>　　2.2.1 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 </p><p>　　早期規(guī)范美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的第47號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)《養(yǎng)老金計(jì)劃的成本會(huì)計(jì)》和APB第8號(hào)意見書《養(yǎng)老金計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)處理》等都是以收入費(fèi)用觀作為指導(dǎo)理念，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中只確認(rèn)相關(guān)養(yǎng)老金成本費(fèi)用，不確認(rèn)養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債，未能全面反映養(yǎng)老金計(jì)劃的真實(shí)情況。1985年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了美國(guó)財(cái)

10、務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第87號(hào)《雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》，正式要求雇主必須確認(rèn)養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。 </p><p>　　2.2.2 存貨成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 </p><p>　　2004年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第151號(hào)《存貨成本》，修正了1953年6月發(fā)布的第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第4章《存貨計(jì)價(jià)》中的“存貨成本”部分相關(guān)規(guī)定，明確了閑置設(shè)備費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、裝

11、卸費(fèi)以及廢料等項(xiàng)目非正常金額的會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)了FASB在存貨成本準(zhǔn)則制定中秉持資產(chǎn)負(fù)債觀、確保存貨成本中不含非正常項(xiàng)目金額。 </p><p>　　3.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示 </p><p>　　與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推崇資產(chǎn)負(fù)債觀不同，傳統(tǒng)上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為側(cè)重收入費(fèi)用觀，但這一差異并非我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者主觀期望的，而是會(huì)計(jì)環(huán)境所決定的。隨之而來(lái)的后果是按照配比原則將不能與當(dāng)期

12、收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，大大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)可靠性。伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，要求會(huì)計(jì)在這種變化中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，形成一種互動(dòng)循環(huán)效應(yīng)。為此，從注重資產(chǎn)的真實(shí)可靠性以真實(shí)公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出發(fā) </p><p>　　同時(shí)，我們應(yīng)看到趨同并不等于統(tǒng)一，不是單指一個(gè)完全等同的狀態(tài)，而是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程和改革的方向。我們認(rèn)為，我國(guó)

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)理念由側(cè)重收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀不可能一蹴而就，也是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程和不斷改革的方向，不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的資產(chǎn)負(fù)債觀與收人費(fèi)用觀取向往往是考慮了各種環(huán)境因素的綜合影響后，在兩個(gè)端點(diǎn)問(wèn)選擇適當(dāng)灰色梯度的區(qū)域作為其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)理念。但這并不應(yīng)動(dòng)搖我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中資產(chǎn)負(fù)債觀取向的終極目標(biāo)。我們?nèi)詰?yīng)本著積極的態(tài)度，立足現(xiàn)實(shí)、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，抓住重點(diǎn)、整體推進(jìn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)及其所處環(huán)境與國(guó)際相同、以及在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)

14、家已經(jīng)比較普遍但我國(guó)目前還投有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，積極采用資產(chǎn)負(fù)債觀，以不斷推進(jìn)向資產(chǎn)負(fù)債觀靠攏的進(jìn)程。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]FASB.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織翻譯。2004《FASB對(duì)SEC關(guān)于原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)體系建議的回應(yīng)》[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)發(fā)展研究資料（2004—10） </p><

15、p>　　[2]馮淑萍.中國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際協(xié)調(diào)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 </p><p>　　[3]馮淑萍.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2004 </p><p>　　[4]SEC.財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯.對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 </p><p>