2011年全國會計從業(yè)會計基礎重點存貨

1、<p>　　2011年全國會計從業(yè)—會計基礎重點—存貨(1)</p><p><b>　　第十二章　存貨</b></p><p><b>　　第一節(jié)　存貨概述</b></p><p>　　一、存貨的概念及其特征</p><p>　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在

2、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。</p><p>　　存貨最基本的特征是：</p><p>　　1.持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。</p><p>　　2.存貨是企業(yè)為日常經(jīng)濟活動而持有的。</p><p>　　除此之外，存貨還具有如下特征：</p>

3、;<p>　　其一，存貨具有較大的流動性。</p><p>　　其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。</p><p>　　其三，存貨是有形資產(chǎn)。</p><p><b>　　二、存貨的種類</b></p><p>　　存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易

4、耗品）等。</p><p>　　常常有人認為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨，這點容易在學習時產(chǎn)生錯誤概念。</p><p>　　包裝物是指為包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。</p><p>　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保

5、護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。</p><p><b>　　三、存貨的確認條件</b></p><p>　　按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨只有同時滿足以下兩個條件，才能加以確認：</p><p>　　1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很

6、可能流入企業(yè)</p><p>　　存貨的所有權是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志，企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結合考慮該項存貨所有權的歸屬。</p><p>　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量</p><p>　　存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。</p><p>

7、　　第二節(jié)　　存貨的計價方法</p><p><b>　　一、存貨的初始計量</b></p><p>　　《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本” 。不同存貨的成本構成內容不同：原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而

8、取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。</p><p><b>　　1.采購成本</b></p><p><b>　　2.存貨的加工成本</b></p><p>　　存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。</p&

9、gt;<p>　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。</p><p>　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。</p><p>　　在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法

10、在各種產(chǎn)品之間進行分配。</p><p>　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應通過成本核算方法進行計算確定。</p><p><b>　　3.存貨的其他成本</b></p>

11、<p>　　存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。</p><p>　　存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。實務中具體按以下原則確定：</p><p>　?。?）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、

12、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。</p><p>　?。?）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。</p><p>　?。?/p>

13、3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。</p><p>　　下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：</p><p>　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如

14、由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。</p><p>　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當

15、期損益。</p><p>　　3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。</p><p>　　二、發(fā)出存貨的計價方法</p><p>　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。</p><p><b>　　

16、1.個別計價法。</b></p><p>　　個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種辦法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。</p>&l

17、t;p>　　個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。</p><p><b>　　2.先進先出法。</b></p><p>　　先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動

18、假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：購入存貨時，逐筆登記購入存貨的數(shù)量、單價和余額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：</p><p>　　先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但

19、較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。</p><p>　　3.月末一次加權平均法。</p><p>　　月末一次加權平均法也稱加權平均法或全月一次加權平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存

20、貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：</p><p>　　存貨單位成本（加權平均單價）= [月初庫存存貨的實際成本+ ∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨數(shù)量）] ÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）</p><p>　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位

21、成本</p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本</p><p><b>　　或</b></p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用加權平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：&

22、lt;/p><p>　　采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。</p><p>　　4.移動加權平均法。</p><p>　　移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位

23、成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：</p><p>　　存貨單位成本（移動平均單價）=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）</p><p>　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本</p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的

24、數(shù)量×本月月末存貨單位成本</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用移動平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：</p><p>　　采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。</p><p>　　2011年全國會計從

25、業(yè)—會計基礎重點—存貨(2)</p><p>　　2011-01-18 14:00:36 作者：大家網(wǎng) 來源：大家網(wǎng) 瀏覽次數(shù)：0 </p><p>　　關鍵字：全國會計從業(yè)</p><p><b>　　-</b></p><p>　　第三節(jié)　原材料的核算</p><p><b>　　一

26、、原材料的概念</b></p><p>　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。</p><p><b>　　二、原材料的分類</b></p><p>　　原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質。

27、在生產(chǎn)過程中，材料被消耗或轉化為其他的物質形態(tài)，其價值也一次性全部轉移到產(chǎn)品的成本中，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應對材料進行合理的分類。</p><p>　　制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為以下幾類：</p><p><b>　　1.原料及主要材料</b></p>&l

28、t;p>　　原料及主要材料是指經(jīng)過加工后可以構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過的勞動對象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。</p><p><b>　　2.輔助材料</b></p><p>　　輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品正常生

29、產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構成產(chǎn)品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。</p><p><b>　　3.外購半成品</b></p><p>　　外購半成品是指從外部購進的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進的棉紗、食品廠購進的面粉等。</p><p><b>　　4.燃料</b></p>

30、;<p>　　燃料是指工藝技術過程或非工藝技術過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。</p><p><b>　　5.修理用備件</b></p><p>　　修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設備和運輸設備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。</p>

31、<p><b>　　6.包裝材料</b></p><p>　　包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。</p><p>　　不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應根據(jù)具體情況，按不同的標準對材料進行分類。</p><p>　　三、原材料采用實際成本

32、法核算</p><p><b>　?。ㄒ唬┛颇吭O置</b></p><p>　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。</p><p>　　“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫

33、材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。</p><p>　　“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采

34、購成本。</p><p>　　“應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。</p><p>　　“預付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物

35、資時根據(jù)有關發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結算的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務通過“應付賬款”科目中核算。</p><p><b>　?。ǘ┵~務處理</b></p><p><b>　　1.購入材料</b><

36、;/p><p>　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。</p><p>　　（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。</p><p>　?。?）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。</p><p>　?。?）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。&l

37、t;/p><p>　　在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料

38、”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。</p><p>　?。?）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。</p><p><b>　　2.發(fā)出材料</b></p><p>　　企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的

39、單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。</p><p><b>　　第四節(jié)　存貨的清查</b></p><p><b>　　一、存貨清查概述</

40、b></p><p>　?。ㄒ唬┐尕浨宀榈母拍?lt;/p><p>　　存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。</p><p>　　（二）存貨清查的方法</p><p>　　存貨清查通常采用實地盤點的方法。實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用

41、計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。應運用度、量、衡等工具，通過點數(shù)，逐一確定被清查實物實有數(shù)。這種方法適應范圍較廣，而且數(shù)字準確可靠，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采取這種方法，但工作量較大。</p><p>　　實施盤點時，盤點人員應做好盤點記錄；盤點結束后，盤點人員應根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，編制“存貨盤點報告表”，并由參與盤點人員、財產(chǎn)物資保管人員及其相關責任人簽名蓋章。同時應就盤存表的資料以及相關賬簿資料填制“實存賬存對

42、比表”，并據(jù)以檢查賬面數(shù)額與實際數(shù)額是否相符，同時根據(jù)對比結果調整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應處理。</p><p><b>　　二、存貨清查的核算</b></p><p>　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務報告時按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項