環(huán)境會計對我國現(xiàn)行財務會計理論的沖擊會計理論論文

1、<p>　　環(huán)境會計對我國現(xiàn)行財務會計理論的沖擊會計理論論文</p><p>　　會計理論每一次發(fā)生重大變革,都可以說是由于適應經濟發(fā)展的需要而產生的,例如通貨膨脹的普遍出現(xiàn)而產生了物價變動會計;跨_經濟活動的擴大和國酥間會計協(xié)調發(fā)展的需要而產生了國阮會計;經濟活動中經營失敗后為適成清算的需要而出現(xiàn)的破產會計……等等；由此可以預言，環(huán)境問題的出現(xiàn)也將給現(xiàn)行會計理論與實務帶來深刻的變革并產生新的會計理論—

2、—環(huán)境會計理論。</p><p>　　一、環(huán)境會計基本理論</p><p>　　環(huán)境會計又稱為綠色會計、環(huán)境保護會計。它是以貨幣為主要計景單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系,計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)生產經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理的計最與報告，評占環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它

3、是以自然資源成如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計與環(huán)境經濟學交叉滲透,通過有效的價值管理,達到經濟與社會發(fā)展協(xié)調一致和環(huán)境保護的目的。</p><p>　　對環(huán)境會計的研究始于本世紀70年代，以1971年比蒙斯所撰寫的《控制污染的成本轉換研究》和1973年馬林所撰寫的《污染的會計問題》為代表.揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1989年650名工業(yè)界領袖把環(huán)境問題列為企業(yè)所面臨的第一號挑戰(zhàn);1992年，在聯(lián)合國環(huán)發(fā)

4、大會所通過的電要文件之一的《21世紀議程》中就提出r“建立綜合的環(huán)境經濟會計制度，將自然資源核算制度納人會計體制”。在《中M21世紀議程》中，巳經把自然資源與環(huán)境核算方法及國民經濟核算體系的研究iF.式納人了優(yōu)先項目計劃，明確提出要“建立綜合經濟與資源環(huán)境核算體系”，而要求該體系“至少應當包括一個得天獨厚資源的衛(wèi)星賬戶系統(tǒng)”。八十年代末，世界銀行就積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系，增加環(huán)境項目，提出r建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔

5、助賬戶的建立，經過修訂的國民會計藍皮已于1993年發(fā)表，包括的內容有對環(huán)境會計的講座，對提出的設計環(huán)境輔助賬戶思路作了肯定.而批準收益計量時應考慮計算環(huán)境成本問題。國阮會計和報告標準政府間專家工作組幾次會議都將環(huán)境會計作為工作組年會的討論議題之一。特別是1995年3月在日內瓦召開的第十二屆會議上更是將環(huán)境</p><p><b>　　1.環(huán)境會計的目標</b></p><

6、p>　　環(huán)境會計目標是在環(huán)境會計目的指引下設定的對環(huán)境會計職能作用的要求，是環(huán)境會計目的的共體化。環(huán)境會計目標町分為基本H標和具體目標兩個層次:基本目標是協(xié)調企業(yè)的經濟效益與環(huán)境效益,使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標是向環(huán)境利害關系人提供有關企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本卩丨標和共體目標,環(huán)境會計的H標可概括如下：</p><p>　　(1)促使企業(yè)在經營管理和取得經濟效益的同時，高度重視牛.態(tài)規(guī)律

7、和物質循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。</p><p>　　(2)確認和計量會計主體在一定期間內的環(huán)境經濟效益與經濟損失。</p><p>　　(3)組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務、貢獻等方面的環(huán)境會計倍息。</p><p><b>

8、　　2.環(huán)境會計假設</b></p><p>　　(1)會計主體假設。以會i丨?主體為環(huán)境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間進行有效的界定,有利于正確反映一個經濟實體的環(huán)境資產及其承擔的偵務,計算其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準確的環(huán)境信息。環(huán)境會計的主體假設應注軍會計主體的行為特性,而非所有權特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁街的資產已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產生的外部不

9、經濟性包含在會計的核算對象之內。</p><p>　　(2)可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設。可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設是在環(huán)境惡化的條件下,作為環(huán)境會計主體的經濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可頂見的將來不會面臨破產清算，它所持冇的環(huán)境資產將按原來的目的在正常的經營過程中被耗用.它所承枳的環(huán)境負債也將按原來的承諾如期淸償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質基

10、礎.在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良件循環(huán),從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經營方針和H標必須符合國家的環(huán)境政策,其在常的生產經營活動中要承扣.相Ki的環(huán)境責任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承枏環(huán)境責任,那么，它面臨的環(huán)境風險將邊使其關n停業(yè)《只有在此假設下,才能建立起環(huán)境會計計量和確認原則.解決環(huán)境資產計價等問題。當然,為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認真地把持續(xù)經營的企業(yè)生產經營活動,劃分為一個個首

11、尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責任履行情況。</p><p>　　(3)環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的,根據(jù)稀缺性標準.環(huán)境和資源應共有資本件質。一般來說，自然資本隨著人造資本的產生而減少,這些資源環(huán)境并非都辨代，即使寸替代，也需付出一定的代價。因而環(huán)境會計要計量兩種資本的轉換過程,并確定最佳的比韋。同時，要進行環(huán)境會計核算，首先必須承認環(huán)境資源是有價值

12、的,它不適用于勞動價值理論,但適用于邊際價值理論。</p><p>　　(4)貨幣計量的多元計量假設。會計作為一個經濟信息系統(tǒng),主要提供定量的信息,因此,必須選擇計量笮位和計量屬性。環(huán)境會計核算內容既共有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上共有模糊性特征,如森林覆蓋率、草場質量、水資源的含沙*等,若僅以貨幣作為計最巾位*就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會計的計ft單位應是以貨幣計量為主,輔之以

13、實物，與自然環(huán)境有關的指標，甚至是文字說明?？傊?環(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結合計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質和量的規(guī)定性共有較客觀的認識。多元計量表現(xiàn)能夠互相補充，提供更加完整準確的信息,滿足各方面的要求。</p><p>　　二、環(huán)境會計對現(xiàn)行財務會計理論的沖擊</p><p>　　近年來，環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境收益

14、、環(huán)境費用、環(huán)境利潤的確認、計量、報告問題一直為會計理論界所關注，環(huán)境問題在全球的普遍產生和嚴峻現(xiàn)實更加劇了這一難題。傳統(tǒng)財務會計理論可以歸納為四個特征:以復式簿記方法為核心,以權責發(fā)生制為基礎，以交易價格和歷史成本原則為主線，以對外進行財務報告為目標。環(huán)境問題的出現(xiàn),對以上四種特征屮除復式簿記方法以外的三項都產生了不同程度的沖擊。</p><p>　　1.對會計處理基礎的沖擊。會計處理基礎可以分為現(xiàn)金基礎(即收

15、付實現(xiàn)制、實收實付制）和應計基礎（即權責發(fā)生制、應收應付制）。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為記賬的基礎，權責發(fā)生制以權利義務關系的確立與否作為記賬基礎。這兩種會計基礎都是以過去發(fā)生的交易事項作為基礎，對未來發(fā)生的交易事項則不予確認。而環(huán)境問題的產生都頊示著將來一系列的財務變動，而這些事項在傳統(tǒng)財務會計報表中是無法反映的。監(jiān)管更無從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權利取得。因此將其確認為資產時，不能以交換

16、時的原始憑證為依據(jù)來確認，不能以交換時的價格來計量，應以某種證明來確認,以相應的方法來計量其價值。</p><p>　　2.對會計計量屬性的影響。傳統(tǒng)財務會計都是以“歷史成本”作為計董屬性，人賬后一般不再變動。環(huán)境資源問題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經一個時點即可完成，環(huán)境問題從產生到解決。環(huán)境資源從消耗到再生，都要經歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場價格一也在不斷地變化,這種變動在以歷史成本為計a屬性

17、的傳統(tǒng)財務會計報表中根本無法反映出來?？梢?所謂成本既不可能也不應該是財務會計的唯一計量屬性。若從反映會計主體經濟活動的客觀真實性出發(fā)，就應該分階段及時地反映市場參與者所持有的環(huán)境資產的真實價值.這就要求“公允價值”作為環(huán)境問題條件下財務會計的計量屬性，并在會計報表中予以列報，因此，現(xiàn)代財務會計計量屬性的發(fā)展趨勢應當是在相當長的時間內歷史成本和公允價值將長期并存下去。</p><p>　　3.對財務報告的影響。財

18、務會計確認、計量、記錄的目標就是要向外界提供合理、真實的財務報告。財務報告的核心是財務報表,財務報表的目標是決策有用性，即財務報表要向現(xiàn)有的或潛在的信息使用者提供對決策有用的信急。而目前的通用會計報表在提示會計信息方面又具有其局限性。主要表現(xiàn)在：</p><p>　　(1)被納人通用會計報表的只能是貨幣化的數(shù)1：化信息,而對會計信息使用者的決策具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)暈化會計信息無法反映。</p>

19、<p>　　(2)通用會計報表具有固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方式，無法反映企業(yè)所發(fā)牛的特殊經濟業(yè)務。</p><p>　　(3)通用會計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，不能反映物價上漲或下跌或經濟環(huán)境發(fā)生變動情況的會計信息。</p><p>　　可見，現(xiàn)行會計報表已無法完全適應當今經濟特別是環(huán)境問題形勢的變化,尤其是在環(huán)境問題己成為當今制約經濟與社會協(xié)

20、調一致發(fā)展的電大因素時,無法滿足報表使用者“決策有用”的需要，必須對其加以改進。改進的方法可以是：</p><p>　　(1)改進現(xiàn)有財務報表的結構。使之符合報表使用者直接獲取有關環(huán)境資源信息的需求。如資產不再按其流動性分類鬧是按“環(huán)境資產”與“非環(huán)境資產”進行分類。</p><p>　　(2)增加報表的數(shù)*，編制一些適應環(huán)境會計核算需要的報表，如增加“環(huán)境資產負債表”、“環(huán)境損益表”。&

21、lt;/p><p>　　但在現(xiàn)有會計技術條件下，上述改進并非不可能,然而要全面完整地加以實際運用卻不可能在短時期內實現(xiàn)。因此，目前最為現(xiàn)實的作法是重視會計信息的表外提示，提高表外信息提示的質*。轉變以往表外揭示就是對會計報表項H“附注說明”的觀念,使之與報表本身共R)構成財務會計報表的基本內容，這是彌補通用會計報表揭示的會計信息的局限性，提高財務會計報表總體水平和層次的一個重要環(huán)節(jié),也是使環(huán)境會計在實際中全面加以運用

22、所經歷的一個過渡階段。</p><p>　　4.對“資產”、“負債”等財務會計要素產生影響。環(huán)境會計對財務會計基本概念產生的沖擊，在會計要素的概念上體現(xiàn)得最為明a。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。按照傳統(tǒng)會計中的定義，資產是指企業(yè)所擁有或控制的、能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)帶來未來經濟效益的經濟資源。它只能是過去交易事項的結果;而環(huán)境資源在傳統(tǒng)會計核算中由于其價值定義為不能用貨幣表示而排除在資

23、產的范疇以外，同時環(huán)境資源與其他資產不同之處在于它不是通過交換取得.而是憑借某種權利來取得，這也與傳統(tǒng)財務會計認為資產是過去交易事項的結果相悖。若將環(huán)境資源列為企業(yè)資產,則傳統(tǒng)意義上的資產概念必須加以改變和修正。同樣道理,傳統(tǒng)財務會計中將環(huán)境問題中企業(yè)對社會應承擔的環(huán)保義務不列為負債，而是將其直接計人或較少計人當期費用中將可能的負債轉化為現(xiàn)實的費用。但環(huán)境會計核算中的負債概念范疇應比傳統(tǒng)財務會計理論中負債的定義要廣闊。一旦資產、負債等會

24、計要素的概念發(fā)生變化，其他財務會計的基本概念都將隨之發(fā)生一系列的改變。另外,環(huán)境問題對財務會計中環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境收益、環(huán)境費用、環(huán)境利潤的確認問題、計量問題等都提出了更新</p><p>　　三、我國建立環(huán)境會計的對策與建議</p><p>　　在我國會計體系中創(chuàng)建環(huán)境會計是十分必要的,這不僅是我a嚴峻的環(huán)境形勢客觀要求和社會町持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我H對外開放的

25、需求，同時又是會if?發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會計,不僅是一個會計問題，也是一個環(huán)境問題和社會問題。</p><p>　　1.大力宣傳環(huán)境會計,加強會計理論研究。在建立環(huán)境會計的過程中，應克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果,并結合我國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導我同環(huán)境會計實踐。促使環(huán)境會計理論早日與會計實務相結合，以提高環(huán)境會計的核算水平，為企業(yè)取得較好的經濟效益和牛態(tài)效益提供相關

26、的會計信息。發(fā)展環(huán)境會計需提高環(huán)保意識.人力宣傳環(huán)境會計的優(yōu)越性，只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計,推動會計理論和實務水平的提高。</p><p>　　2.加強環(huán)境會計法規(guī)建設，進一步完善會計法、會計準則和會計制度。會計法是會計工作最高M次的規(guī)范,將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計法,無疑以法律形式確定了環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計理論付諸實踐的最強有力手段。會計準則是對會計核算工作共

27、有約束力的規(guī)范.將涉及環(huán)境的內容列入會計要素,成為必須披髂的內容，將會有效地防止有關部門和學.位短期行為。會計制度應逐步對環(huán)境會計要素的確認、計量做出具體規(guī)定,使環(huán)境會計共有可操作性，便于會計人員掌握。</p><p>　　3.進一步加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。環(huán)境會計好的殺毒劑”,要抑制非政府組織不透明的行為，就必須充分發(fā)揮媒體對這類行為進行曝光和監(jiān)督的積極作用。為此.需要對我國媒體的社會功能進行準確定位,增