上市公司信息披露畢業(yè)論文

1、<p>　　題目：淺析我國上市公司信息披露問題</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進行信息披露。隨著一些上市公司舞弊案的查處與披露，會計信息失真問題已成為證券市場無法回避的焦點之一。信息技術的進步和計算機網(wǎng)絡的發(fā)展大大提高了會計信息處理的能力，會計變?yōu)?“實時”而非事后反映各

2、類交易，會計信息披露提供者與使用者的時空障礙也將消失。信息技術的日益先進，也將為會計信息披露多種計量基礎進行編報并增加預測性數(shù)據(jù)創(chuàng)造可能。我國財務會計報告的目標是向報表使用者提供定量化的財務信息使他們更好的進行經(jīng)營決策。上市公司會計信息的披露是否充分、真實和有用，無論對企業(yè)、投資者還是政府、債權(quán)人來說都是至關重要的。它不僅關系到投資者的利益及社會資源的有效配置，也關系到整個證券市場的健康、有序進行與發(fā)展。因此要從界定政府對經(jīng)濟活動的職能

3、、強化法制建設、提高會計準則質(zhì)量等方面規(guī)范上市公司的信息披露。</p><p>　　【關鍵詞】會計信息披露；上市公司；信息失真；信息披露；證券市場</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The distortion there being existing information asymmetry in a

4、 listed company but arousing information, demands to carry out information disclosure inevitably. With a few a listed company fraudulent practices case investigating and treating comparing with reveal, problem of account

5、ing information not true to life or to original already has become bond market one of the focal point having no way to avoid. Development of IT progress and computer network has improved accountant information processi&l

6、t;/p><p>　　【Key words】Accounting information disclosure; Listed company; Information not ture; Information disclosure; Bond market </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1.上

7、市公司信息披露概述1</p><p>　　1.1上市公司會計信息披露背景1</p><p>　　1.2我國上市公司會計信息披露相關定義1</p><p>　　2. 我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀及存在問題2</p><p>　　2.1我國上市公司會計信息披露問題的提出2</p><p>　　2.2我國上市公司

8、會計信息披露的現(xiàn)狀2</p><p>　　2.3我國上市公司會計信息披露存在的問題3</p><p>　　3. 我國上市公司信息披露存在問題的成因分析4</p><p>　　3.1巨大利益的牽引與驅(qū)動4</p><p>　　3.2會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能5</p><p>　　3.

9、3證券市場相關制度安排的不完善6</p><p>　　3.4社會審計機構(gòu)的“獨立性”困擾6</p><p>　　3.5證券監(jiān)管力度不足7</p><p>　　4. 規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策研究7</p><p>　　4.1加快改革,提高認識,按證券市場的規(guī)律辦事7</p><p>　　4.2制定科學

10、、配套的會計規(guī)范體系7</p><p>　　4.3建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制8</p><p>　　4.4加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度8</p><p>　　5．對我國上市公司會計信息披露的趨勢展望9</p><p>　　5.1表外信息在未來財務報告結(jié)構(gòu)中占居主要分量9</p><p>　　5.2

11、非財務信息將被廣泛地披露10</p><p>　　5.3自愿性信息的披露呈增長趨勢10</p><p>　　5.4預測信息備受使用者的關注11</p><p>　　5.5分部信息具有重要地位12</p><p>　　5.6會計信息披露電子化12</p><p>　　參考文獻………………………………………………

12、……………… 13</p><p>　　1.上市公司信息披露概述</p><p>　　1.1上市公司會計信息披露背景</p><p>　　隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營或投資理念，以及操作方式將發(fā)生變化，人們將越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況做出貸款或投資決策，以及操作計劃。目前我國已經(jīng)由有關機構(gòu)發(fā)布實施了

13、一系列股票交易法律、規(guī)則,并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系,但是,由于種種原因,我國上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象,損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展,也使廣大投資者蒙受了許多不應有的損失和風險,因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。</p><p>　　信息披露是為了真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程及結(jié)果，向有關信息使用者提供準確的信息，以便進行科學決策。上市公司的會計信息披露對行業(yè)監(jiān)管、

14、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關部門和人員提供有用的財務信息，使信息需求者了解公司的財務狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎及原則入手，討論我國上市公司信息披露的現(xiàn)狀及成因，繼而提出有效對策。</p><p>　　1.2上市公司會計信息披露相關定義</p><p>　　會計信息又稱會計系統(tǒng)信息反饋，

15、是指通過會計憑證，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息，系統(tǒng)、全面、準確、及時地匯集起來，再通過賬務，進行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟活動真實情況的各種信息。</p><p>　　上市公司會計信息披露：是指上市公司從維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。其主要內(nèi)容和形式包括： </p><p>　?。?）披露內(nèi)容：有

16、關公司經(jīng)營、關聯(lián)、風險、薪金和治理方面的信息。</p><p>　?。?）披露形式：首次披露：上市招股書（initial report)；持續(xù)披露：年報（年報業(yè)績預告）、中報、季報（periodic report)；臨時披露：臨時報告（provisional or supplementary report)；其他形式，如投資者信息溝通會（conference call)、公司網(wǎng)站等。</p><

17、;p>　　（3）披露方式：強制以及自愿原則。</p><p>　　2. 我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀及存在問題</p><p>　　2.1我國上市公司會計信息披露問題的提出</p><p>　　我國上市公司信息披露中存在的問題及后果，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務趨于復雜化和多樣化，上市公司在整個經(jīng)濟金融市場上占有領導地位，而上市公司信息披露的環(huán)節(jié)是維護市場

18、透明度的起始環(huán)節(jié)。真實，準確，及時的信息披露直接影響到資本市場的有效運行。然而我國上市公司信息披露尚存在諸多問 題，并嚴重影響了上市公司信息披露的質(zhì)量，上市公司信息披露中存在的問題： </p><p>　　(1) 披露信息失真。上市公司為了在證券市場或者資本市場募集資金，塑造質(zhì)優(yōu)企業(yè) 的形象，或者為了獲得更高的信用等級，利用會計手段來操縱利潤，從而使投資者判斷錯誤，這嚴重損害了資本市場的健康發(fā)展。 &

19、lt;/p><p>　　(2) 上市公司信息披露不充分。上市企業(yè)應當明確披露的財務信息的真實，公允性。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，使某些經(jīng)濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，那么根據(jù)不同的會計政策，可能極大的影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成 果，相應的披露信息也有所差異。</p><p>　　(3) 信息披露不及時。上市公司經(jīng)營活動瞬息萬變，其財務狀況相應發(fā)生變化，若不及時地、盡快地發(fā)布信息，則無法滿足

20、投資者在資本市場上的需要，無法 使投資者能夠盡快做出相應的決策。但是有些上市公司為了自身企業(yè)的利益，披露信息不及時，通過信息不對稱，導致投資者之間不公平競爭，這對資本市場的發(fā)展是十分不利的。</p><p>　　(4) 會計信息披露不足。上市公司會計報告對人力資源、財務報表、分部信息披露不足，對財務預測信息、物價變動信息、管理者對會計信息的分析等完全未披露。公司發(fā)展前景、行業(yè)前景、大勢漲跌情況等信息對投資者很重要

21、，但會計卻無法提供。</p><p>　　會計信息不足有會計理論內(nèi)在缺陷方面的原因，也有會計報告制度無法提供足夠的披露動機的緣故，當然會計信息供給者在現(xiàn)有制度框架下進行選擇性披露、模糊性披露甚至錯誤性披露也是重要原因。從以上的分析我們可以看出上市公司的信息披露存在著嚴重的問題，與之相應的是，上市公司的誠信形象受到損壞，投資者的利益受 到嚴重損失，這對證券市場的效率是十分不利的。</p><p&

22、gt;　　2.2我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀</p><p>　　我國證券市場起步于90年代初期,經(jīng)過近幾年的發(fā)展,在會計信息披露方面,已經(jīng)取得了很大成績,上市公司會計信息披露正在向好的方向發(fā)展,但也存在不少問題。目前取得的主要進步如下：</p><p>　　(1) 會計信息披露規(guī)范逐步完善。目前,我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票

23、公司信息披露實施細則(試行)》和證監(jiān)安會發(fā)布的關于信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。</p><p>　　(2) 上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。1992年11月,為了適應證券市場管理的需要,我國成立了國務院證券管理委員會(簡稱證

24、券委),同時還成立了中國證券監(jiān)督委員會(簡稱證監(jiān)會)。前者是我國證券市場的主管機構(gòu),后者是一個受證券委指導并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務的政府執(zhí)行機構(gòu),負責建立健全證券監(jiān)管工作制度。它們從宏觀管理的角度出發(fā),對我國上市公司信息披露進行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發(fā)揮出來。</p><p&g

25、t;　　(3) 隨著證券市場的發(fā)展,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術能力正在不斷提高。</p><p>　　2.3我國上市公司會計信息披露存在的問題</p><p>　　(1) 有關法規(guī)、制度不完善。迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規(guī)范。根據(jù)財政部和中國證

26、監(jiān)會規(guī)定,我國上市公司的會計處理從1998年起執(zhí)行財政部發(fā)布的《股份有限公司會計制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”等幾個具體會計準則以及《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關問題的解答》等有關條件,使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強,同時也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場的擴大,現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務,在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并

27、、破產(chǎn)等的帳務處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務處理、對金融衍生工具的帳務處理等等,二是上市公司會計制度太分散,不易全面執(zhí)行,三是與國際會計準則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。 (2) 會計信息披露不規(guī)范?，F(xiàn)行會計信息披露制度不很規(guī)范,散見于各種規(guī)定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關</p><p>　　(4) 審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范。作為證券市場的

28、鑒證者,會計師事務所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會計師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報表案件接二連三,不少潛在問題也令人寢食不安。在“紅光實業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中,負責審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務所扮演了很不光彩的角色,負有不可推卸的責任。目前,注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風險意識淡薄。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家

29、公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報告本身有錯誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴勵的處罰措施,但在實際中,一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外,注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計師事務所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P部門等方面的壓力和利誘;同時一些會計師事務所為了招攬客戶,穩(wěn)定與客戶的合作關系,而接受了客戶的一些不正當要求,不正當?shù)母偁幏恋K

30、了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說,注冊會計師的技術素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進一步提高的必要</p><p>　　3. 我國上市公司信息披露存在問題的成因分析</p><p>　　3.1巨大利益的牽引與驅(qū)動</p><p>　　利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。首先,上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征,也就是說,一個會計信息需求者對它的合作并不影響另外的行為

31、主體對它的使用。上市公司會計信息不僅對公司自身及其有直接利益關系者的利益會產(chǎn)生很大的影響,而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動,公司總是要實施對自己有利的會計行為,使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平,不能滿足所有信息使用者的需要。其次,會計信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來,會計信息的供給主體是上市公司的會計人員(代表上市公司),而現(xiàn)在,上市公司各個相關的利益集團(如發(fā)起人、公司主管

32、部門、公司高層管理人員等)也千方百計地影響上市公司會計信息的供給,甚至積極參與會計信息的供給工作。這樣,經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會計信息便有失于偏頗。</p><p>　　3.2會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能</p><p>　　會計信息披露制度和會計準則制度同是證券市場會計規(guī)范的內(nèi)容,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式,如坡露什么、怎樣披露、何時披露等;后者規(guī)范的

33、是被披露會計信息的內(nèi)容實質(zhì),如會計怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息,才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會計準則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個方面:一是會計準則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經(jīng)濟創(chuàng)新行為的層出不窮,實踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況;二是會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性,如同一項會計事項的處理存在著多種備選的

34、會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的,利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱,從而忽視了會計信息的公平性、真實性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認營業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會計處理方法,以實現(xiàn)虛增利潤,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年</p>

35、<p>　　3.3證券市場相關制度安排的不完善</p><p>　　證券市場相關制度安排的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。</p><p>　　一、股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實現(xiàn)募集資本最大化的目標。要想最大限度地籌集資

36、本必須提高股票的發(fā)行價格,而股票的發(fā)行價格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預測數(shù)的大小。這樣,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。 </p><p>　　二、“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前,會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設為一個新的會

37、計實體,且已存在3個或3個以上的會計期間,然后根據(jù)歷史資料從原來的會計實體中剝離出“歸屬”虛擬會計實體在會計期間的利潤,并編成虛擬財務報表。這給股份上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。統(tǒng)計顯示,1997年新上市公司招股說明書中披露的前3個會計年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應指標平均值的5倍以上。②另外,公司剝離上市后,其職工“福利”仍有相當部分由母公司提供,這又為上市公司與母公司的關聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容,為上市公司和母公司之間

38、輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。</p><p>　　三、配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進行股權(quán)融資的可能,上市公司均想千方百計地實現(xiàn)這種可能。中國證監(jiān)會對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條:凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在10%以上(1998年改為三年平均10%以上,最低年份6%以上)。這樣,10%的凈資產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達不到資格線的上市公司就會通過操縱利潤來達到目的。1

39、997年700多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于10%-11%的達200多家,而位于9%-10%之間的僅20多家,透過現(xiàn)象看本質(zhì),不難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)所在。</p><p>　　四、關聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價格、虛假報銷、費用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達到了操縱利潤的目的。從1998年年報看,上市公司關聯(lián)交易非常頻繁,關聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻顯著,相當多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳,有

40、的上市公司的大額資金被關聯(lián)公司無償占用,即使有償,收益也是掛帳,大量的關聯(lián)方其他應收款沒能收回。1998年以來,許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號用母公司的財政來“補貼”上市公司,然后再用配股募集的資金反向高價收購自身的資產(chǎn)收回“補貼”,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。</p><p>　　3.4社會審計機構(gòu)的“獨立性”困擾</p><

41、p>　　由于我國很大一部分上市公司中,國有法人股占控股地位,而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計委托人實際上是上市公司的經(jīng)營管理層,即由管理層聘請會計師事務所來審計監(jiān)督管理者自己的行為,并且審計費用等事項由公司管理層來決定,這種畸型的委托代理關系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進行嚴肅的監(jiān)控,再加上前述的其他原因,使注冊會計師和事務所的獨立性受到很大困擾,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。</

42、p><p>　　3.5證券監(jiān)管力度不足 </p><p>　　目前,我國尚我證券市場的自律性機構(gòu),交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱,權(quán)威性不足,證券市場又是多種利益沖突的焦點之一,多方插手。一些領導經(jīng)濟工作的同志習慣于用行政管理辦法來管理證券市場,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高,造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證

43、券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。</p><p>　　4.規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策研究</p><p>　　4.1加快改革,提高認識,按證券市場的規(guī)律辦事</p><p>　　證券市場是市場經(jīng)濟中較高形式的市場形態(tài),上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式,因此,一定要從尋找證券市場發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā),加強市場經(jīng)濟體制的改革和

44、完善,加強現(xiàn)代企業(yè)制度的建設,提高認識,轉(zhuǎn)變觀念,清除計劃經(jīng)濟體制遺留在人們思想上的影響,摒棄慣用的行政管理辦法,改變管理方式,按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事,建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動機制。只有這樣,才能把這件事情辦好,其他的一切措施只能建立在這個基礎之上才能真正取得實效。否則,采取的任何措施手段都將是治標不治本,修修補補,這個問題將得不到根本解決。</p><p>　　4.2制

45、定科學、配套的會計規(guī)范體系 </p><p>　　會計規(guī)范體系是上市公司會計行為和會計信息的規(guī)范和準繩,只有先規(guī)范了上市公司的會計行為,生成客觀公允的信息后,才談得上信息如何披露,因此,建立并嚴格執(zhí)行一整套科學的會計規(guī)范體系,是實行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計的規(guī)范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準則和若干補充規(guī)定,它使得上市公司的會計處理規(guī)定不正規(guī)、不完備,很多問題得不到

46、系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會計法、基本會計準則、具體會計準則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會計法》要根據(jù)實際情況作修改補充,并要制定《實施細則》,便于真正施行,要建立健全基本會計準則,具體會計準則要制定完善并盡快出臺,企業(yè)會計制度一定要嚴密詳細,使會計工作有章可循,并得于切實執(zhí)行。</p><p>　　4.3建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制</p><p&

47、gt;　　上市公司會計信息質(zhì)量控制機制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會計師控制和證券監(jiān)管部門控制三個要素組成,通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約,保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關部門組成,通過公司內(nèi)部會計部門、審計部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。其機制主要從以下幾個方面來實現(xiàn):</p><p>　　（1）必須合理、有效地設置會計機構(gòu)。目前必須將上市公司的會計部門和財

48、務管理部門分立,分屬不同領導,分擔不同職能。財務管理部門由總經(jīng)理領導、會計部門應由董事會領導,主要會計人員由董事會任命,并向董事會負責,讓會計人員真正成為會計信息供給的主體,使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時,采取措施大力加強會計基礎工作,提高會計人員各方面素質(zhì),包括職業(yè)道德水準。</p><p>　?。?）上市公司必須加強內(nèi)部審計制度建設,設置內(nèi)部審計機構(gòu),歸屬監(jiān)事會領導,

49、對會計業(yè)務進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。至于注冊會計師和證券監(jiān)管部門的上市公司會計信息質(zhì)量控制機制下文再述。</p><p>　　4.4加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度</p><p>　　首先,隨著《證券法》的出臺,我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成,然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件,有些內(nèi)容不統(tǒng)一,有些相對滯后,有些比較分散,不易全面執(zhí)行,因此相對于市場規(guī)范的要求來說,我國上市公司會計

50、信息披露體系還有待于進一步完善。 其次,改變多頭管理的體制。目前,我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門,權(quán)責不明,不利于對之進行統(tǒng)一有效的管理。因此,必須參照國際慣例,對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革。目前,證券監(jiān)管部門的設置應集中到兩個層次:一個層次是中央級的證券監(jiān)管部門。負責對全國上市公司進行宏觀監(jiān)管,統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范;另一個層次就是證券交易所。它遵循中央證監(jiān)管部門的規(guī)定

51、,對上市公司的日?；顒雍蜁嬓畔⑴哆M行具體的詳細監(jiān)管。</p><p>　　再次,建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司,對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督,防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時應保持高度的獨立性,不得持有公司股份,一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受,任免考核均由證

52、監(jiān)部門進行。</p><p>　　最后,證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法,對違規(guī)行為予以明確界定,堅決杜絕“你講你的,我做我的”這種不規(guī)范行為。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度,要加大執(zhí)法力度,做到違法必究,盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的公司更要加強監(jiān)管。4.5發(fā)展和完善注冊會計師審計制度</p><p>　　目前,世界各國

53、都實行上市公司會計信息的注冊會計師審計鑒證制度。我國在實行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質(zhì)量,應做到:</p><p>　?。?）加快會計師事務所體制改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應的執(zhí)業(yè)自律準則,大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務水平和職業(yè)道德水準;</p><p>　?。?）嚴格遵守獨立審計準則及其他執(zhí)業(yè)標準。證監(jiān)會和中國注協(xié)對會計師事務所和注冊會計師的審查應形

54、成制度,采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量;</p><p>　　（3）應借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗,建立注冊會計師懲戒制度。盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》,在中國注協(xié)成立注冊會計師懲戒委員會,明確賦予它以懲戒權(quán)。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質(zhì)量和會計信息披露的可靠保證,保護投資者的利益,促進證券市場公正健康發(fā)展。</p><p>　　5對我國上市公

55、司會計信息披露的趨勢展望</p><p>　　5.1表外信息在未來財務報告結(jié)構(gòu)中占居主要分量</p><p>　　三大會計報表作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從會計報表本身來說，其格式的固定性和以數(shù)字反映為主的特點決定了它所表達的會計信息的局限性，隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴的要求，例

56、如使用者不僅要求披露財務信息，還要求更多地披露非財務信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息（如主要指標數(shù)據(jù)變動的原因）；不僅要求披露確定的信息，還要求更多地披露不確定的信息（如金融工具利率和信用風險信息）；不僅要求披露歷史信息，還要求更多地披露分部信息（如分行業(yè)、分地區(qū)信息）等等。為了提高可比性，增進理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會不斷增大。</p&g

57、t;<p>　　5.2非財務信息將被廣泛地披露</p><p>　　目前已有許多國家要求披露非財務信息，例如我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條規(guī)定，上市公司的中期報告除了披露公司財務報告外，還要披露公司管理部門對公司財務狀況和經(jīng)營成果的分析；涉及公司的重大訴訟事項；公司發(fā)行在外股票的變動情況；公司提交給有表決權(quán)的股東審議的重要事項等。在第五十九條中對年度報告則規(guī)定了更多的非財務信息內(nèi)

58、容。盡管目前各國對非財務信息披露的要求各有差異，然而，用發(fā)展的眼光看，為了適應使用者經(jīng)濟決策的需要，在財務信息量日益增長的同時，廣泛地披露非財務信息也是必然的。</p><p>　　5.3自愿性信息的披露呈增長趨勢</p><p>　　自愿性信息是相對法定性信息而言的，由于各國法定要求披露的信息各不相同，因而是否為自愿性信息的判定標準也不一樣，如在一國為法定信息，而在另一國卻為自愿信息。很

59、多國家和地區(qū)的現(xiàn)行政策只是規(guī)定應該披露哪些信息，而較少或沒有規(guī)定不允許披露哪些信息，為自愿披露信息開了綠燈。例如西方國家對財務分析指標，除了每股收益外，一般完全放任自愿披露；對利潤的預測信息，美國、英國、新加坡、中國的香港允許自愿披露。我國證監(jiān)會頒發(fā)的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》的有關條款中注明“不限于此”，以給自愿披露留有余地。既然如此，勢必有越來越多的企業(yè)為了達到其自身的目的而加入到自愿披露信息的行列。但是，自愿信息

60、披露也不可能回到30年代以前的那種放任時代，未來自愿信息披露具有以下特點：（1）有更多的規(guī)范予以指導；（2）按照法定要求經(jīng)過審定；（3）權(quán)衡利弊得失，不會盲目披露而對競爭不利。因而未來自愿性信息的披露是有秩序的，是在正確處理好規(guī)范化和靈活性、合法性和恰當性、相關性和重要性、充分性和適當性之間關系的基礎上進行的。</p><p>　　5.4預測信息備受使用者的關注</p><p>　　決策是

61、面向未來的，對決策者來說，有關企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要，例如一個準備在證券市場購買股票的投資者更關注盈利預測及提高盈利水平的措施等信息，而不是留戀過去已取得的利潤?，F(xiàn)行財務報告模式的缺陷有兩點與本問題有關：（1）現(xiàn)行財務報告關于企業(yè)業(yè)績和財務狀況的計量，仍然基本上根據(jù)各企業(yè)所使用資源的原始成本或歷史成本，這對未來業(yè)績和充分計量看來并不相關。（2）現(xiàn)行報告是向后看的報告，它可能對企業(yè)過去業(yè)績和財務狀況提供了相當真實和公正的

62、描述，可是使用者卻希望預測企業(yè)未來的業(yè)績和財務狀況?，F(xiàn)在的情況表明財務報告的歷史信息與使用者經(jīng)濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。因此，改革現(xiàn)行的只關注過去的財務報告，建立能更好地昭示未來的財務報告模式已勢在必行。</p><p>　　盡管目前在這一領域還存在著爭議，一部分人認為預測性信息缺乏可靠的準確性保證，不宜對外公布，但是，披露預測信息畢竟能夠克服歷史信息的不足，極大地增強投資者和其它人士對決策與

63、評價的相關性，提高證券市場的有效性，如果不提供這類信息，市場上也會因其它傳播渠道而引起人們對公司未來的猜測，從而導致誤解和誤導。因此，預測信息不能不成為未來信息披露的一個重要發(fā)展方向。這里的關鍵問題是要加強規(guī)范和監(jiān)督，提高對外披露預測信息的規(guī)范性和準確性。</p><p>　　5.5分部信息具有重要地位</p><p>　　分部信息的披露涉及三個基本問題：一是分部的劃分標準。標準劃分不當或

64、過寬，用戶仍難以對企業(yè)面臨的機會和風險作出全面深入的分析。根據(jù)現(xiàn)有的研究成果，未來分部信息的分部標準是機會和風險，即機會和風險相同的經(jīng)營活動可以合并報告，機會和風險不同的經(jīng)營成果應分別報告。不同的機會和風險一般可以歸集到不同的地區(qū)和行業(yè)上來，不同的地區(qū)和不同的行業(yè)又可以是交叉的。除此之外，大型企業(yè)還可以按生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品、法律實體等標準對行業(yè)再細分；按生產(chǎn)地和銷售地等標準對地區(qū)分片，披露更詳盡的信息。二是分部信息的內(nèi)容?；诔杀痉矫娴目?/p>

65、慮，分部信息可能限制在一些關鍵的指標上，如營業(yè)收入、營業(yè)利潤、可辨認資產(chǎn)、折舊和攤銷、資本支出等。三是分部信息的報告期間。</p><p>　　5.6會計信息披露電子化</p><p>　　未來披露的會計信息將表現(xiàn)出相互矛盾的兩個方面：一是為了滿足信息使用者對經(jīng)濟決策的需要，信息量不斷擴大，信息結(jié)構(gòu)越來越復雜；二是由于信息量大、信息結(jié)構(gòu)復雜，又給使用者帶來利用上的不便。然而，現(xiàn)代信息技術（

66、包括數(shù)據(jù)庫技術、計算機網(wǎng)絡技術及遠程通訊技術、多媒體技術以及光盤存儲技術等）使以上矛盾迎刃而解。未來會計信息的發(fā)布和傳輸將逐漸由現(xiàn)在的書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個全國性的、乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡將形成。尤其是計算機聯(lián)機實時系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，將使會計業(yè)務數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時即可實地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機，直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時、有效地選取、分析所需的信息，不必等到分期報告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史

67、的信息。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]黃紅英、鄭蘭先，2002:《新經(jīng)濟下公司會計信息披露問題研究》,中南財經(jīng)政治大學2002年2月版，第145頁。</p><p>　　[2]王詠梅，2005:《會計信息披露的規(guī)范問題研究》。</p><p>　　[3]趙超，2001:《我國上

68、市公司會計信息披露問題的思考》，財會研究。</p><p>　　[4]張波，2002: 《我國上市公司財力信息披露現(xiàn)狀分析》，財會研究。</p><p>　　[5]劉姝威，2003: 《上市公司虛假會計報表識別技術》，經(jīng)濟科學出版社。</p><p>　　[6]傅磊，1998:《會計信息披露與證券市場》,《管理世界》1998年第2期。</p><

69、p>　　[7]丁際剛、黎宇寧等,1999:《特定制度安排上上市公司會計行為研究》,《會計研究》1999年第4期。</p><p>　　[8]倪國愛、楊青峰，1997:《論中國證券市場信息披露規(guī)范》,《財貿(mào)研究》1997年第6期。</p><p>　　[9]張志天、高建軍，1996:《論上市股份公司會計信息質(zhì)量控制機制》,《現(xiàn)代會計》1996年第3期。</p><p

70、>　　[10]孫錚、王鴻祥主編，1997:《財務報告分析》第八章,企業(yè)管理出版社1997年8月版。</p><p>　　[11]中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準則2006。</p><p>　　[12]趙向陽，2007：《股份支付》會計準則下股權(quán)激勵會計處理個案分析，《經(jīng)濟研究導刊》第8期，第152頁。</p><p>　　[13] Dyson，Robert.

71、 Basic Principles in the New Accounting for stock options,CPA Journal SeP 2005， Vol.75Issueg:28一35.</p><p>　　[14] Exchange rate volatility, trade, and capital flows under alternatve exchange rate regime