會計學(xué)畢業(yè)論文----所得稅準(zhǔn)則與所得稅法的研究和應(yīng)用

1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）</p><p>　　題 目： 所得稅準(zhǔn)則與所得稅法 </p><p>　　的研究與應(yīng)用 </p><p>　　院 系： 經(jīng)濟與管理學(xué)院 會計學(xué)系 <

2、;/p><p>　　專 業(yè)： 會計學(xué) </p><p>　　班 級： 0701班 </p><p>　　學(xué)生姓名： </p><p>　　導(dǎo)師姓名：

3、 職稱： 講師 </p><p>　　起止時間： 2010年12月20日至2011年06月20日 </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告</p><p>　　經(jīng)濟與管理學(xué)院 會計學(xué) 系 會計學(xué) 專業(yè) 2007 級 班</p><p>　　課題名稱：所得稅準(zhǔn)則與所得稅法

4、的研究和應(yīng)用</p><p>　　學(xué)生姓名： 學(xué)號： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　報告日期： 2011年03月 25 日 </p><p><b>　　說明：</b></p>

5、<p>　　本報告必須由承擔(dān)畢業(yè)論文(設(shè)計)課題任務(wù)的學(xué)生在畢業(yè)論文(設(shè)計) 正式開始的第1周周五之前獨立撰寫完成，并交指導(dǎo)教師審閱。</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>

6、<b>　　1 引言1</b></p><p>　　2 企業(yè)所得稅法與所得稅會計準(zhǔn)則的理論層面的差異2</p><p>　　2.1 特征方面的差異2</p><p>　　2.2功能方面的差異2</p><p>　　2.3 會計要素確認(rèn)方面的差異3</p><p>　　2.4 計量屬性方面

7、的差異4</p><p>　　2.5 會計政策選擇權(quán)方面的差異4</p><p>　　3 企業(yè)所得稅法與所得稅會計準(zhǔn)則的實務(wù)層面的差異5</p><p>　　3.1 資產(chǎn)差異分析5</p><p>　　3.1.1存貨差異分析5</p><p>　　3.1.2固定資產(chǎn)差異分析5</p><

8、p>　　3.1.3 生物資產(chǎn)差異分析7</p><p>　　3.1.4無形資產(chǎn)差異分析9</p><p>　　3.2 收入差異分析10</p><p>　　3.2.1 收入定義的差異分析10</p><p>　　3.2.2 收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時間差異分析11</p><p>　　3.2.3 收入范

9、圍差異分析11</p><p>　　3.3 費用差異分析12</p><p>　　3.3.1費用定義差異分析12</p><p>　　3.3.2 具體費用差異分析12</p><p>　　4 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異處理15</p><p>　　4.1 兩者差異處理的概述15</p>&l

10、t;p>　　4.2企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則差異處理的方法16</p><p><b>　　5 結(jié)論18</b></p><p><b>　　參考文獻18</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會

11、第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，新稅法自2008年1月1日起施行。2006年財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起施行。同時，財政部還印發(fā)了38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。</p><p>　　企業(yè)所得稅法，是指調(diào)整國家和企業(yè)等納稅人之間在企業(yè)所得稅的征納和管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總和。而所得稅會計準(zhǔn)則

12、，是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》而制定的。所得稅會計準(zhǔn)則中所稱的所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額，其不涉及政府補助的確認(rèn)和計量，但因政府補助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量。所得稅準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同，決定了其基本前提和遵循的原則存在一定差別，這是企業(yè)所得稅法與所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的根源。其中具體包括目標(biāo)定位與價值取向不同、核算方法與計量

13、屬性不同、法律依據(jù)不同、對風(fēng)險的態(tài)度不同、核算原則不同以及業(yè)務(wù)范圍和處理程序不同。</p><p>　　關(guān)鍵詞：所得稅準(zhǔn)則 所得稅法 差異分析 協(xié)調(diào)處理</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　2007 march 16, the tenth session of the fifth meeting of

14、 the national people's congress passed the people's republic of china on enterprises income tax law of the new tax laws in 2008, since January 1. The treasury has enacted the amended accounting standards — — basi

15、c norms, since January 1, 2007. Meanwhile, the ministry also issued specific guidelines for 38, since January 1, 2007, in a listed company's range, and encouraged the other businesses. Enterprise income tax law means

16、 to adjust betwe</p><p>　　Including specific objectives and values including locating and accounting method is different in the property is not the same, law and the attitude of different risk different acco

17、unting principles and different and business scope and procedures.</p><p><b>　　Keywords:</b></p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　2006年2月15日,財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,并且自2

18、007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)一并執(zhí)行。這一新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三個部分組成的，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并自2008年1月1日起開始施行。新《企業(yè)所得稅法》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施對我國經(jīng)濟生活會產(chǎn)生較大的影響，與此同時也產(chǎn)生了許多差異。稅收

19、和會計是兩個不同的領(lǐng)域，可是又密不可分，由于兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，兩者之間必然會存在著差異和分歧。納稅人不僅要按照會計準(zhǔn)則體系的要求對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告，還要嚴(yán)格按照稅法的要求進行計算和申報，為了減輕納稅人財務(wù)核算成本、納稅遵從成本以及降低稅收管理成本，在新企業(yè)所得稅法中已經(jīng)進行一部分差異的協(xié)調(diào)，但是由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在微觀層面的復(fù)雜性，差異項目還是有很多。在新企業(yè)所得稅準(zhǔn)則中，要求對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)

20、負(fù)債表債務(wù)法進行會計核算，并將會計與企業(yè)稅法的差異結(jié)</p><p>　　2 企業(yè)所得稅法與所得稅會計準(zhǔn)則在理論層面的差異</p><p>　　2.1 特征方面的差異</p><p>　　企業(yè)所得稅法的特征是有高度統(tǒng)一性和確定性，而會計準(zhǔn)則的特征是有原則性與靈活性有機結(jié)合。</p><p>　　稅收是將一部分社會產(chǎn)品或一部分即得利益，從納稅人

21、手中轉(zhuǎn)變?yōu)閲沂杖氲脑俜峙涫侄?，它的特點是無償性、強制性和確定性，集中的體現(xiàn)了國家意志和國家利益的需要。稅法所規(guī)定的行為方式明確而具體，是不允許任何機關(guān)和個人隨意改變或違反的。同時，只有稅法提供了確定的行為標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷納稅人的行為是否符合法定的要求，對違反者采取強制地改變其涉稅行為，同時對于稅收執(zhí)法權(quán)力也給予規(guī)范和約束。</p><p>　　會計準(zhǔn)則允許企業(yè)在不違反會計法的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合

22、于本企業(yè)的會計核算方法。在原則性規(guī)范的前提下，賦予了企業(yè)更多會計政策選擇權(quán)和決定權(quán)；企業(yè)也可以自主地合理地作出一系列的會計估計；在會計核算與會計報告中，為了體現(xiàn)重要性原則的要求，企業(yè)還可針對交易或事項的重要程度，采用不同的核算方式。對于次要的會計事項，在不影響會計信息的真實性和不誤導(dǎo)會計信息使用者的前提下，可適當(dāng)?shù)暮喕幚怼?lt;/p><p>　　2.2功能方面的差異</p><p>　　會

23、計準(zhǔn)則的主要功能是規(guī)范、統(tǒng)一和提高會計信息的質(zhì)量，在不同的會計環(huán)境下，會計準(zhǔn)則必須將會計政策選擇權(quán)限制在一定的范圍內(nèi)，個體的會計選擇如果不是建立在嚴(yán)密的約束機制之下，其結(jié)果可能會是濫用“職業(yè)判斷”，從而為會計造假大開方便之門，會計改革的實踐已經(jīng)證明了這一點。會計準(zhǔn)則的功能在于提高會計信息的質(zhì)量，尤其是可靠性、相關(guān)性方面的要求，但當(dāng)可靠性與相關(guān)性二者不可兼得時，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性。會計準(zhǔn)則的另一重要功能是在滿足不同會計信息使用者需要的前提下

24、，指導(dǎo)和組織會計核算。</p><p>　　企業(yè)所得稅法的主要功能在于保證財政收入，體現(xiàn)國家意志和最廣泛意義上的社會意志。另一個重要功能是在公平稅負(fù)的前提下對經(jīng)濟活動起到調(diào)節(jié)和促進作用，既要考慮“公平”，又要兼顧“效率”。它通過制定一系列鼓勵或限制性的稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟活動的運行，調(diào)節(jié)社會資源的配置和收入再分配。如在計稅依據(jù)和稅率的規(guī)定方面，詳細(xì)列舉了哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；不同的收入怎樣適用不同的稅率等。

25、在所得稅扣除方面，詳細(xì)列舉哪些項目可以稅前扣除，哪些項目不可以稅前扣除，哪些項目的扣除金額受限額限制，哪些項目可以加計扣除等。</p><p>　　2.3 會計要素確認(rèn)方面的差異</p><p>　　在資產(chǎn)方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：一是該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二

26、是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。而企業(yè)所得稅法沒有對資產(chǎn)整體給出定義，但分別對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)項目給出了定義。由于會計處于謹(jǐn)慎性的考慮，對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備稅法不予認(rèn)可，因此，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)經(jīng)常會出現(xiàn)差異。</p><p>　　在負(fù)債方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。確認(rèn)為負(fù)債必須同時滿足

27、兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。而企業(yè)所得稅法將負(fù)債區(qū)分為法定義務(wù)和推定義務(wù)，由于法定義務(wù)而產(chǎn)生的費用符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。而推定義務(wù)產(chǎn)生的費用不允許在稅前扣除。</p><p>　　在所有者權(quán)益方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。一般來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

28、但是，企業(yè)所得稅法對于不同來源的所有者權(quán)益處理是不同的，所有者投入的資本不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而直接記入所有者權(quán)益的利得或損失則在未來期間可能計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，比如公允價值變動等。</p><p>　　在收入方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其實這是狹義的收入概念。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各

29、種來源取得的收入，為收入總額。包括征稅收入、免稅收入、不征稅收入。因此，會計收入與征稅收入在數(shù)量關(guān)系上可能是不相等的。</p><p>　　在費用方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。而費用在企業(yè)所得稅法中主要表現(xiàn)為各項扣除，可

30、以區(qū)分為全額扣除項目、按一定標(biāo)準(zhǔn)和范圍扣除的項目、不得扣除的項目。因此，對于費用的處理，會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異最大。</p><p>　　在利潤方面，會計準(zhǔn)則規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。而利潤在企業(yè)所得稅法中表現(xiàn)為應(yīng)納稅所得稅額，由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)

31、債、所有者權(quán)益、收入、費用要素的確認(rèn)方面存在差異，因此，會計利潤與應(yīng)納稅所得額一般也會存在差異。</p><p>　　2.4 計量屬性方面的差異</p><p>　　基于會計信息質(zhì)量的要求，會計準(zhǔn)則體系中采用了歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等五種計量屬性，力求對會計要素的計量更加可靠、客觀、準(zhǔn)確。同時，為了盡可能的實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同，會計準(zhǔn)則體系中大量采用了公允價值計量

32、屬性。</p><p>　　企業(yè)所得稅法仍然堅持以歷史成本計量屬性為主，在某些方面也采用了公允價值和重置成本計量屬性。比如，企業(yè)通過捐贈、投資、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值計量屬性一般用于期末考慮資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備，因此，企業(yè)所得稅法不予認(rèn)可，現(xiàn)值計量屬性不符合稅法對于風(fēng)險的態(tài)度和價值取向，也不

33、予認(rèn)可。</p><p>　　2.5 會計政策選擇權(quán)方面的差異</p><p>　　會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，

34、選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。</p><p>　　而企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，只有在特定情況下才允許采取加速折舊方法，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時必須

35、進行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)所得稅法限制企業(yè)對于會計政策的選擇權(quán)要嚴(yán)于會計準(zhǔn)則。</p><p>　　3 企業(yè)所得稅法與所得稅會計準(zhǔn)則在實務(wù)層面的差異</p><p>　　3.1 資產(chǎn)差異分析 </p><p>　　3.1.1存貨差異分析 </p><p>　　a.存貨定義與確認(rèn)差異分析 </p>&l

36、t;p>　　在企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨準(zhǔn)則第三條中：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。同時滿足第四條規(guī)定：①該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠計量才能確認(rèn)為存貨。</p><p>　　而在企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

37、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。</p><p>　　b.存貨的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析 </p><p>　　在會計處理上，會計準(zhǔn)則第1號——存貨準(zhǔn)則第五條中規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。</p><p>　　而在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定：存貨按照以下方法確定成本：①通過

38、支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。 </p><p>　　3.1.2固定資產(chǎn)差異分析</p><p>　　a.固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)差異分析 </p>&

39、lt;p>　　在企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第三條中：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。而且第四條規(guī)定：只有當(dāng)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量時才予以確認(rèn)。</p><p>　　在企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的

40、、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。</p><p>　　b.固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析 </p><p>　　在會計處理上，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第七條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。并在第八至十三條中規(guī)定：①外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定

41、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。②自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。③投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。④確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施

42、等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。</p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：①外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。③融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。④盤盈的固定資產(chǎn)，

43、按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。⑥除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用在稅前扣除。</p><p>　　c.固定資產(chǎn)折舊差異分析</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異分析</p><p>　　在會計處理上，在企業(yè)會計準(zhǔn)

44、則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。</p><p>　　但新《企業(yè)所得稅法》第十一條中，對企業(yè)計提折舊的資產(chǎn)有范圍限制，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥

45、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 </p><p>　?。?）固定資產(chǎn)折舊時間的差異分析 </p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否

46、繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。</p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。已達(dá)到預(yù)

47、定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應(yīng)進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應(yīng)按估計價值計算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并在稅前扣除。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)折舊方法的差異分析 </p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定

48、資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。</p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊

49、，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。同時還規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。</p><p>　　3.1.3 生物資產(chǎn)差異分析

50、</p><p>　　a.生物資產(chǎn)定義與確認(rèn)差異分析 </p><p>　　在企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第二、三條規(guī)定：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。同時滿足第五條規(guī)定：①企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該資產(chǎn)；②該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量才能確認(rèn)為生物資產(chǎn)。&l

51、t;/p><p>　　而企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。</p><p>　　b.生物資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析 </p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)取得的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行初始

52、計量。并在第七至十五條中有：①外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關(guān)稅費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出；②自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括所有支出；③對于投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；④企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助等取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確定；⑤天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額

53、確定。</p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 轉(zhuǎn)</p><p>　　c.生物資產(chǎn)折舊差異分析</p><p

54、>　?。?）生物資產(chǎn)折舊時間差異分析 </p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。 </p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的

55、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 </p><p>　?。?）生物資產(chǎn)折舊方法差異分析</p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。</p>

56、<p>　　而在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條規(guī)定：生物資產(chǎn)只能按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。</p><p>　　3.1.4無形資產(chǎn)差異分析</p><p>　　a.無形資產(chǎn)定義與確認(rèn)差異分析</p><p>

57、;　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。同時滿足第四條規(guī)定：①符合無形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。</p><p>　　而在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十五條規(guī)定：所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有

58、實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 </p><p>　　b.無形資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析</p><p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。具體規(guī)定為：①外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其

59、他支出。②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。③投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。④企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助等取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確定。</p><p>　　而在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：①外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費

60、以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；③通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。</p><p>　　c.無形資產(chǎn)折舊差異分析</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)折舊時間差異分析 </p&g

61、t;<p>　　在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七、十九條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。同時，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。</p><p>　　在新《企業(yè)所得稅法》中卻沒有相關(guān)規(guī)定。</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)折舊方法差異分析&#

62、160;</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。</p><p>　　而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10

63、年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。</p><p>　　3.2 收入差異分析</p><p>　　收入是會計和稅法的重要概念。收入準(zhǔn)則把收入定義為：是指企業(yè)在日常生活中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。所得稅法中對收入沒有明確的定義，只是建立了一個防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟利益排除在申報表之外的機制，這個機制就是綜合稅制下的總收入框架，包括相互聯(lián)系的三個

64、方面：一是收入的兩個來源（包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入）；二是收入的各種形式（包括貨幣形式和非貨幣形式）；三是對任何的收入包括或排除都應(yīng)具有的充分合理的依據(jù)。</p><p>　　所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入與會計收入的主要差異表現(xiàn)在以下兩個方面：</p><p>　　3.2.1 收入定義的

65、差異分析</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則第二條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。</p><p>　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等。</p><p>　　收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供

66、勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。</p><p>　　不征稅收入一般指：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。</p><p>　　免稅收入一般包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該

67、機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入。</p><p>　　3.2.2 收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時間差異分析</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。對于銷售商品收入的確認(rèn)時間會計準(zhǔn)則第四條提出了收入確認(rèn)的五個條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要

68、風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。當(dāng)任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。 </p><p>　　雖然所得稅法對于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收

69、入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。例如對以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。應(yīng)該注意到，在實際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時，部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價款的日期確認(rèn)收入，實質(zhì)采用的是收付實現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)?/p>

70、主管稅務(wù)機關(guān)按照預(yù)計利潤率或其他合理方法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補（退）稅款。而企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定往往將預(yù)售收入計入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng)期收入反映，企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的，應(yīng)按照會計制度與稅法的時間性差異做出納稅調(diào)整。 </p><p>　　3.2.3 收入范圍差異分析&l

71、t;/p><p>　　收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。所得稅法的收入包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。</p><p>　　可見，所得稅法中的收入總額是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列

72、入企業(yè)所得稅納稅申報表。收入總額應(yīng)是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負(fù)債總額減少，同時導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項等，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。</p><p>　　3.3 費用差異分析 </p><p>　　3.3.1費用定義差異分析</p><p>　　企

73、業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。</p><p>　　在企業(yè)所得稅中，與費用對應(yīng)的概念是扣除。新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，

74、可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。</p><p>　　3.3.2 具體費用差異分析</p><p>　　a.職工薪酬差異分析</p><p>　?。?）定義差異分析 <

75、;/p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬準(zhǔn)則第二條規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。</p&g

76、t;<p>　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。</p><p>　?。?）處理差異分析 </p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工

77、為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對象分別計入有關(guān)成本或損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，與薪酬的處理相同。而內(nèi)資企業(yè)所得稅對職工工資和相關(guān)費用的稅前扣除有特別規(guī)定，按政府規(guī)定的比例為職工繳納的社會保險費和住房公積金可在繳納當(dāng)期一次性稅前扣除。</p><p>　　b.借款費用差異分析</p><

78、;p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。新會計準(zhǔn)則不僅對專門借款費用的資本化方法作了詳細(xì)規(guī)定，還對一般借款費用的資本化方法作了明確規(guī)定。而根據(jù)稅法，不論是資本化的借款費用，還是計入損益的借款費用，都不同于準(zhǔn)則的處理要求。  c.利息支

79、出差異分析</p><p>　　會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。</p><p>　　而在稅務(wù)處理上，對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入

80、固定資產(chǎn)的原價，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除只包括：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。</p><

81、p>　　d.租賃費用差異分析</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進行分?jǐn)?，?dāng)期的融資費用應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)；第二十二條規(guī)定：經(jīng)營租賃的承租人，對于經(jīng)營租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。</p><p>　　而

82、企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。</p><p>　　e.職工福利費支出差異分析</p><p>　　在新會計準(zhǔn)則中，職工福利費是計入“職

83、工薪酬”這個科目的，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。因此，在會計處理上，職工福利費作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例第四十條中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 </p><p>　　f.業(yè)務(wù)招待費支出差異分析</p><p>　　在會計處理上，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，屬于企業(yè)的一

84、項銷售費用或管理費用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。</p><p>　　而企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條中，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。</p><p>　　g.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出差異分析 </p><p>　　在會計處理上，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出均作為期間費

85、用，直接計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 </p><p>　　h.捐贈支出差異分析 </p><p>　　在會計處理上，捐贈支出均列入營業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條規(guī)

86、定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）</p><p>　　i.資產(chǎn)損失差異分析</p><p>　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條中，所稱的損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及

87、其他損失。</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出、管理費用等項目，作為會計利潤的抵減項。所得稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在

88、所得稅前扣除。</p><p>　　4 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異處理</p><p>　　4.1 兩者差異處理的概述</p><p>　　由于企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則從各自的目標(biāo)出發(fā)，形成相互獨立的法律法規(guī)和制度體系。這就使得企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則存在的差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，兩者之間的差異在可能還會擴大，這意

89、味著納稅調(diào)整項目將逐漸增多。另外，如果法律法規(guī)本身就存在差異的話，必然導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的爭議不可避免，而且難以仲裁，因此，兩者之間的協(xié)調(diào)就具有了必要性。</p><p>　　當(dāng)然，兩者差異處理是具有可能性的。</p><p>　　從會計與稅收的關(guān)系來說，兩者應(yīng)該是協(xié)調(diào)合拍的，不該互相掣肘。從稅收制度的演進歷史來看，會計與稅收之間形成了相輔相成的關(guān)系。稅收的內(nèi)容與要求促進著會計方法的

90、完善與嚴(yán)密，而嚴(yán)密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。會計準(zhǔn)則與稅收制度之間過多的分歧，對會計核算和稅收征管帶來的將是麻煩、負(fù)擔(dān)和效率低下，決非促進、協(xié)調(diào)和發(fā)展。</p><p>　　從會計與稅收目標(biāo)之間的關(guān)系看，會計以對企業(yè)經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果進行客觀的反映為己任；稅收則以滿足政府的財政收入為基本目標(biāo)。會計與稅收的目標(biāo)似乎有些不相容，然而，任何一個國家，除非在特定歷史時期，都不是以稅收最大化為目

91、標(biāo)而是以兼顧需要與可能為財政收入的目標(biāo)，稅收必須建立在真實的收益基礎(chǔ)上。會計收入是企業(yè)經(jīng)濟收入的客觀反映，是最基本的征稅依據(jù)?？梢姡瑑烧卟⒎腔ゲ幌嗳?，而都是以經(jīng)濟真實為前提的。</p><p>　　從會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收制度因其法律規(guī)范性，形成了強制性、無償性、固定性的特征。我國的會計法具有同稅法一樣的法律地位，會計準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，雖其法律層次較低，但并不妨礙其實施上的強制性，兩者過多的分離，會破壞

92、法律規(guī)范的嚴(yán)肅性。企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的關(guān)系應(yīng)該是協(xié)調(diào)而不是單方面適應(yīng)，兩者應(yīng)從互相適應(yīng)的角度去理解。</p><p>　　從會計原則與稅收原則看，雖說會計原則是以規(guī)范會計核算行為、統(tǒng)一會計信息標(biāo)準(zhǔn)為目標(biāo)，但這并不是說會計原則僅有微觀意義。實際上，基于會計原則基礎(chǔ)而編制的會計報告及提供的相關(guān)信息影響十分廣泛，它也可以作為一種宏觀管理工具。同時，稅收的公平與效率原則對會計行為選擇有著充分的影響，因為會計原則追求客

93、觀、公允地提供經(jīng)濟信息，也要求達(dá)到公平與效率的目的。　　</p><p>　　4.2企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則差異處理的方法</p><p>　　根據(jù)上述分析，企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進行納稅調(diào)整是必須的，主要是對兩者不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致的問題應(yīng)及時加以解決，解決的途徑就是在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。</p><p&g

94、t;　　企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)應(yīng)注意貫徹全面性原則、現(xiàn)實性原則、靈活性原則、注重效益原則和嚴(yán)肅性原則等。</p><p>　　在全面性原則方面，應(yīng)對現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法體系進行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能單純滿足某一方的需要。</p><p>　　在現(xiàn)實性原則方面，要充分考慮中國的國情和企業(yè)改革的實際，在會計準(zhǔn)則的制定和修訂中，必須給

95、予企業(yè)相當(dāng)大的理財自主權(quán)。同時，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強稅法的“剛性”。</p><p>　　在靈活性原則方面，會計準(zhǔn)則是根據(jù)會計理論和會計慣例的要求來制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，滿足加強財務(wù)會計核算的要求。在有關(guān)事項的會計處理上，有多種方法供其選擇。企業(yè)所得稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，適時進行修改、補充和完善。</p><p>

96、;　　在注重效益原則方面，要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過于簡化會計核算工作只顧稅收征管，不考慮其負(fù)面影響；也不能為了分離而導(dǎo)致會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進而影響國家稅收收入的實現(xiàn)。通過二者的適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經(jīng)濟和稅收同步增長的良性循環(huán)。</p><p>　　在嚴(yán)肅性原則方面，無論是會計準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法，在

97、協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時，都必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。</p><p>　　企業(yè)所得稅法應(yīng)借鑒會計準(zhǔn)則中合理、有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護稅源、降低企業(yè)的投資風(fēng)險、保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備金，企業(yè)所得稅法也可以對減值準(zhǔn)備的計提比例加以明確，以保證

98、稅源不至于流失。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且加強會計準(zhǔn)則的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。</p><p>　　隨著會計改革的不斷深入，會計核算方法及原則的變化對會計利潤及納稅所得等產(chǎn)生了較大的影響，使得會計與稅法之間的差異性增強，需進一步加強兩者之間的協(xié)調(diào)，特別是稅務(wù)管理部門要加強對會計準(zhǔn)則的研究，分析企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的異同點，完善稅制，加強稅收征管。</p>

99、<p>　　在會計準(zhǔn)則應(yīng)與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)的方面</p><p>　　首先，修改基本會計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，盡量保持與稅法相關(guān)精神要求一致；</p><p>　　然后盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算；</p><p>　　其次，消除有可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異

100、；</p><p>　　最后，對于眾多的非公有制小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。</p><p>　　在企業(yè)所得稅法應(yīng)與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方面</p><p>　　首先，在現(xiàn)有的所得稅納稅申報的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計準(zhǔn)則改革后對納稅所得可能產(chǎn)生的影響，增設(shè)新的納稅調(diào)整項目，以便使企業(yè)能依照稅法規(guī)定進行納稅申報；</p><p>　　然后，根

101、據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)產(chǎn)生的時間性差異，增設(shè)新的流轉(zhuǎn)稅納稅調(diào)整項目；</p><p>　　其次，會計準(zhǔn)則對某些會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施規(guī)避行為，應(yīng)在稅收征管法及其實施細(xì)則中作出規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生重大會計政策變更時，必須報請主管稅務(wù)機關(guān)同意或備案，否則予以處罰；</p><p>　　最后現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不

102、確定性和計算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，企業(yè)所得稅法需要作出規(guī)定予以協(xié)調(diào)。</p><p>　　另外，在國家財力許可的情況下，企業(yè)所得稅法應(yīng)本著經(jīng)濟合理的原則，盡可能尊重企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作出的合理制度選擇，避免超額賦稅，以保護投資，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。同時，要加強會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在會計界和稅務(wù)界的交流宣傳，以提高會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法協(xié)作的有效性，但最重要的是，在制定企業(yè)所得稅法和會

103、計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)時，必須加強相互協(xié)調(diào)和溝通。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p>　　稅法是調(diào)整國家與納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)，其中，企業(yè)所得稅法屬于稅收實體法的組成部分；會計準(zhǔn)則是國家以法定形式制定的，用來規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行核算和反應(yīng)會計管理活動的依據(jù)。企業(yè)所得稅與企業(yè)所得稅會計

104、準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為企業(yè)所得稅與企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則存在必然差異，企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則必須表現(xiàn)為協(xié)調(diào)。</p><p><b>　　6 致謝</b></p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]高金平. 《新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析》.中國財政經(jīng)濟出版社， 2008年6月<

105、/p><p>　　[2] 史明，聶慧荃，史霞. 《稅法與會計制度差異成因分析》. 北京城市學(xué)院學(xué)報，2006年第4期. </p><p>　　[3] 史玉光. 《例說新稅法與新會計準(zhǔn)則的差異》. 電子工業(yè)出版社，2008年6月. </p><p>　　[4] 高允斌.《新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則間的差異調(diào)整及納稅申報》.東南大學(xué)出版社， 2008年12