我國(guó)資本市場(chǎng)舞弊的審計(jì)對(duì)策分析畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文 </b></p><p>　　題 目 我國(guó)資本市場(chǎng)舞弊的審計(jì)對(duì)策分析 </p><p>　　英文題目 Auditing Countermeasures of China's</p><p>　　capital marke

2、t fraud </p><p><b>　　二零一四年十二月</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　從1979年改革開放到現(xiàn)在我國(guó)資本市場(chǎng)短短35年，達(dá)到了許多國(guó)家?guī)资晟踔辽习倌瓴拍軐?shí)現(xiàn)的規(guī)模，取得了不少成功經(jīng)驗(yàn)。但是也存在著眾多的問題，從銀廣夏開始，到達(dá)爾曼

3、再到科龍電器等等舞弊行徑的發(fā)生，嚴(yán)重干擾了我國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業(yè)的價(jià)值，損害了國(guó)家的利益，阻礙資本市場(chǎng)的發(fā)展。面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的如此危害，對(duì)其研究已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)大有層出不窮之勢(shì)，舞弊問題已成為當(dāng)今社會(huì)的熱點(diǎn)問題，舞弊的頻繁發(fā)生，造成了資本市場(chǎng)誠(chéng)信的缺失。資本市場(chǎng)信用危機(jī)的存在，嚴(yán)重危害了市場(chǎng)秩序，打擊傷害了投資者的信心，從而導(dǎo)致市場(chǎng)低迷。而低迷的市場(chǎng)又導(dǎo)致融資困難，企業(yè)利潤(rùn)率下降，

4、而后又引發(fā)新的舞弊，這樣形成了一個(gè)惡性循環(huán)。特別是近年來，一些上市公司舞弊手法越來越隱蔽，而且存在普遍性舞弊的趨勢(shì)。 對(duì)上市公司舞弊應(yīng)當(dāng)引起足夠重視，認(rèn)真分析其舞弊手法，尋找積極可行的對(duì)策，促進(jìn)我國(guó)的資本市場(chǎng)健康發(fā)展。</p><p>　　本文通過論述資本市場(chǎng)舞弊發(fā)生的原因，進(jìn)一步分析東方電子資本舞弊的具體表現(xiàn)，以及分析針對(duì)東方電子舞弊的所實(shí)施的具體審計(jì)對(duì)策、治理方法，最后就如何維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定次序、促進(jìn)資本市場(chǎng)

5、健康發(fā)展問題提出相關(guān)措施和建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng)；舞弊；原因；具體表現(xiàn)；審計(jì)對(duì)策</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　From 1979 to the present reform and opening up of China's capital market， a shor

6、t 35 years， reaching many countries for decades or even centuries to achieve scale， made a lot of successful experience. But there are also a large number of issues， from Yinguangxia began to Dahlman then Kelon and so co

7、rrupt acts take place， seriously interfere with the economic order， China's securities market， investors lose confidence and enthusiasm， distorted value of the business to the detriment of the country</p><

8、p>　　This paper discusses the reasons for the capital market fraud occurred， further analysis of Dongfang Electronics Capital fraud specific performance， as well as analysis of specific countermeasures implemented audi

9、t Dongfang Electronics fraud， treatment methods， and finally how to maintain order in the capital market stability， and promote healthy capital markets measures and proposals put forward development.</p><p>

10、　　Key words: Capital Market；Fraud；The reason；Specific performance；Audit Measures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、 資本市場(chǎng)舞弊的原因1</p><p><b>　?。ㄒ唬┛陀^原因1</b></p

11、><p><b>　?。ǘ┲饔^原因2</b></p><p>　　二、資本市場(chǎng)舞弊的具體表現(xiàn)---以東方電子為例2</p><p>　?。ㄒ唬?偽造會(huì)計(jì)憑證3</p><p>　　（二） 虛假拆分資金4</p><p>　?。ㄈ?串通客戶舞弊4</p><p>　

12、?。ㄋ模?參與“內(nèi)幕交易”4</p><p>　　三、 東方電子舞弊審計(jì)失敗的原因4</p><p>　　(一) 未充分執(zhí)行分析性復(fù)核4</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。5</p><p>　?。ㄈ﹩适徲?jì)獨(dú)立性。6</p><p>　　四、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)策6</p&

13、gt;<p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)質(zhì)疑。6</p><p>　　（二）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎6</p><p>　?。ㄈ?duì)內(nèi)部控制制度的重新評(píng)估6</p><p>　　(四) 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制7</p><p>　　(五) 采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法7</p><p>　?。﹪?yán)格執(zhí)行資產(chǎn)

14、檢查、函證程序7</p><p><b>　　五、政府措施8</b></p><p>　?。ㄒ唬┩晟葡嚓P(guān)法律法規(guī)8</p><p>　?。ǘ┮?guī)范執(zhí)法體系8</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)9</b></p><p><b>　　致 謝11&

15、lt;/b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　1999年7月，《證券法》實(shí)施。以法律形式確定了資本市場(chǎng)的地位，規(guī)范了證券發(fā)行和交易行為，將資本市場(chǎng)納入更高層次的發(fā)展軌道。2004年，《證券投資基金法》實(shí)施，促進(jìn)了證券投資基金的發(fā)展。在這些法律法規(guī)的保障下，銀廣夏、德隆系等一些重大案件先后得到及時(shí)查處，資本市場(chǎng)在不斷規(guī)范中逐步成長(zhǎng)

16、壯大。</p><p>　　2001年11月，中國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織，資本市場(chǎng)也加快了對(duì)外開放和國(guó)際化發(fā)展的步伐。迄今已設(shè)立了12家中外合資證券公司和38家中外合資基金管理公司，引入了116家QFII(合格境外機(jī)構(gòu)投資者)，并推出了50只QDII(合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者)產(chǎn)品。</p><p>　　近年來，我國(guó)逐步建立起主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)構(gòu)成的多層次資本市場(chǎng)體系，以適應(yīng)多

17、元化的投資與融資需求;上市公司大股東清欠工作共清欠金額數(shù)百億元，保護(hù)了中小投資者的利益，提高了上市公司質(zhì)量;證券公司的綜合治理化解了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)了發(fā)展基礎(chǔ);基金業(yè)的市場(chǎng)化改革帶來了行業(yè)的迅速成長(zhǎng)，基金規(guī)模已占到流通市值的近10%，并帶來了市場(chǎng)投資理念的深刻轉(zhuǎn)變。</p><p>　　通過這些改革措施，資本市場(chǎng)的法律體系逐步健全，監(jiān)管規(guī)則日臻完善，層次和結(jié)構(gòu)日漸豐富，市場(chǎng)文化更加理性。</p>&l

18、t;p>　　受所處歷史階段的限制，我國(guó)資本市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度不足。市場(chǎng)化改革是客觀要求和歷史趨勢(shì)，改革又是一個(gè)系統(tǒng)性工程。在改革的過程中，行政手段逐步放松，市場(chǎng)本身的獎(jiǎng)懲和約束機(jī)制又尚未建立起來，很容易出現(xiàn)問題。同時(shí)，市場(chǎng)的快速發(fā)展，也要求現(xiàn)有的法律法規(guī)不斷做出調(diào)整、補(bǔ)充和完善。</p><p>　　例如，私募股權(quán)投資基金管理資產(chǎn)規(guī)模接近1萬億元，每年為上千家企業(yè)提供1000多億的資金，對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)的成長(zhǎng)

19、提供了大力支持。但募集過程不規(guī)范、誤導(dǎo)投資者的情況也時(shí)有發(fā)生;更有利用私募股權(quán)投資基金的名義進(jìn)行非法集資、詐騙的情況發(fā)生，危害較大。因此，我們亟需通過修訂《證券投資基金法》，將私募股權(quán)投資基金納入調(diào)整范圍，確定其法律地位，保護(hù)投資者，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。</p><p>　　在我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展的背景下，上市公司公開披露的財(cái)務(wù)信息作為重要</p><p>　　的決策依據(jù)，在投資者進(jìn)行決策

20、是顯得愈發(fā)重要，尤其是財(cái)務(wù)信息中的盈利性指標(biāo)及其真實(shí)性更是引起了投資者的重點(diǎn)關(guān)注。當(dāng)投資者及社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息開始特別關(guān)注時(shí)，越來越多的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件在我國(guó)的證券市場(chǎng)上頻繁出現(xiàn)，從早年間的“銀廣夏”事件開始，到“科龍電器”再到近年間的“紫鑫藥業(yè)”、“綠大地”等舞弊事件的發(fā)生，我國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序被嚴(yán)重?cái)_亂，使投資者對(duì)證券市場(chǎng)失去信心，并且打擊了投資者的積極性。財(cái)務(wù)舞弊不僅不能正式反映出企業(yè)的業(yè)績(jī)，而且給廣大股民造成了損失，阻礙了

21、資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。如何發(fā)現(xiàn)并防范頻繁發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件，保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，已是刻不容緩。</p><p><b>　　資本市場(chǎng)舞弊的原因</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┛陀^原因</b></p><p>　　1.外部監(jiān)管約束機(jī)制不完善、不到位、不健全。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，也是審計(jì)

22、的一個(gè)重要特征，離開了獨(dú)立性，社會(huì)審計(jì)的鑒定功能將一文不值，并有可能使上市公司的舞弊行為更具欺騙性。從我國(guó)目前情況看，審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，委托人與被審計(jì)人具有合一傾向，由此制約著審計(jì)獨(dú)立性。在我國(guó)股份有限公司中，一方面國(guó)家作為大股東占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但其往往存有多個(gè)部門代行職權(quán)，結(jié)果造成所有者實(shí)質(zhì)上缺位;另一方面中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曌陨硗镀睓?quán)的使用，由此使得股東大會(huì)職權(quán)不能有效行

23、使。而會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的缺失，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見。    </p><p>　　2.缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制。我國(guó)目前的一些懲罰規(guī)則有待商榷。例如，按照現(xiàn)行法規(guī)，如果上市公司公布的信息虛假最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往是對(duì)上市公司及其負(fù)責(zé)人在道義上的譴責(zé)或行政處分或罰款，極少數(shù)人被處以刑事懲

24、罰。而公司被中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處，罰款罰的是公司的錢，而公司的錢是股東投入的資金。另外，公司舞弊行為一旦暴露，股價(jià)下跌將使股東在二級(jí)市場(chǎng)利益受損。在這一過程中，投資者特別是中小投資者遭受了雙重?fù)p失，而對(duì)于真正舞弊的管理層或大股東而言，這一微弱的懲罰措施與其巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用，相反還會(huì)加劇他們的舞弊。</p><p><b>　?。ǘ┲饔^原因</b></p>&l

25、t;p>　　1.為了股票上市或增發(fā)，到證券市場(chǎng)上去投資，是擬上市公司和上市公司的主要目標(biāo)，但證券法對(duì)于發(fā)行新股或增發(fā)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此，上市公司為達(dá)到證券市場(chǎng)上發(fā)行股票，配股，增發(fā)等融資目的，往往利用種種手段“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表，騙取在證券市場(chǎng)上發(fā)行股票，配股和增發(fā)的資格，達(dá)到在證券市場(chǎng)“圈錢”的目的。</p><p>　　2.為了操縱股票價(jià)格，上市公司股價(jià)預(yù)期業(yè)績(jī)密切相關(guān)，也與其經(jīng)營(yíng)者，投資者，尤其是機(jī)構(gòu)投資

26、者（或者稱“莊家”）的利益直接相關(guān)。因此，為配合“莊家”炒作股票，上市公司往往通過“粉飾”出具好看的會(huì)計(jì)報(bào)表和分配方案。</p><p>　　3.為了避免被ST退市，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)⒈惶貏e處理，甚至退市。上市公司為避免ST以及退市，這些戴帽公司一般表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的，因此鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的也屢見不鮮。</p><p

27、>　　二 資本市場(chǎng)舞弊的具體表現(xiàn)---以東方電子為例</p><p><b>　　案件回顧 </b></p><p>　　東方電子的全稱是煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，其前身是煙臺(tái)無線電六廠，創(chuàng)建于1971年，剛開始是一個(gè)生產(chǎn)手搖發(fā)電機(jī)和電喇叭的小企業(yè)。1975年的時(shí)候，東方電子開始生產(chǎn)光電輸入機(jī)和鍵盤。在隨后的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，東方電子將發(fā)展重心放在自動(dòng)化電力產(chǎn)

28、品上。由于實(shí)施了正確的發(fā)展戰(zhàn)略，東方電子的業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)。在實(shí)力得到增強(qiáng)后，東方電子開始專注于電力行業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)。東方電子自1997年在深圳上市，股票代碼為000682，據(jù)披露，東方電子上市之前的業(yè)績(jī)一直很好，1993-1995年其稅前利潤(rùn)分別為10333224.70元、21145786.68元和24261762.10元1996年1-9月的稅前利潤(rùn)為2788120.23元，顯示出其良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。上市流通后其股價(jià)也一度攀升，曾經(jīng)是中國(guó)股市

29、一支“績(jī)優(yōu)股”。</p><p>　　東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，公開發(fā)行1030萬股A股，發(fā)行價(jià)7.88元/股。此后東方電子的股價(jià)一路上行，4年間累計(jì)飆升60倍以上。在股本高速擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，連續(xù)3年實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)翻番，一度被評(píng)為中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司。</p><p>　　2001年7月，東方電子股價(jià)莫名下跌，同年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式對(duì)東方電子立案調(diào)查。此后，

30、東方電子的股價(jià)一路下挫。同年10月，公司公告承認(rèn)“在信息披露、利潤(rùn)確認(rèn)等方面存在一定問題，結(jié)果將以證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論為準(zhǔn)”。</p><p>　　2002年4月，證監(jiān)會(huì)初步查明東方電子涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、存在內(nèi)幕交易，為其審計(jì)的山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所）涉嫌出具文件失實(shí)。東方電子歷年來將高達(dá)10.39億元的稅后炒股收益（通過在二級(jí)市場(chǎng)炒作本公司股票）悉數(shù)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以虛構(gòu)業(yè)績(jī)的事實(shí)

31、真相大白于天下。其隨后公布的2001年年報(bào)稱，公司“將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，將全部收入扣除稅款以外的其他部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再進(jìn)行調(diào)整”。同時(shí)，從4月30日起東方電子被“ST”特別處理，股票簡(jiǎn)稱“ST東方”。</p><p>　　2003年1月，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定東方電子的主管責(zé)任人員構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，對(duì)其分別進(jìn)行了民事和刑事處罰。003年

32、1月17日，東方電子原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏被煙臺(tái)市中級(jí)人民法院一審判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣5萬元；原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰被一審判處有期徒刑一年，并處罰金人民幣2.5萬元；原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍被一審判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣5萬元。</p><p>　　2004年2月20日，ST東方董事會(huì)公告稱，認(rèn)定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元應(yīng)歸集團(tuán)公司所有，而集團(tuán)

33、公司董事會(huì)作出決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)10.031億元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該項(xiàng)收入將計(jì)入公司資本公積金。至此，東方電子財(cái)務(wù)造假案告一段落。</p><p>　　東方電子的舞弊行為主要發(fā)生在其1997年上市后至2001年年報(bào)披露期間，具體的舞弊表現(xiàn)為：</p><p><b>　　偽造會(huì)計(jì)憑證</b></p><p

34、>　　東方電子公司高層指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0923億元，最后，為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。</p><p><b>　　虛假拆分資金</b></p><p>　　為掩蓋

35、資金的真實(shí)來源，東方電子通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬號(hào)，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，然后，根據(jù)虛假的合同和發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單和相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。</p><p><b>　　串通客戶舞弊</b></p><p>　　為了把假相做得更真實(shí)，東方電子的管理高層還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶

36、串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增業(yè)務(wù)收入。</p><p><b>　　參與“內(nèi)幕交易”</b></p><p>　　東方電子進(jìn)行了大量?jī)?nèi)幕交易，他們利用在某證券公司煙臺(tái)分公司開立的44個(gè)個(gè)人賬戶、某證券公司煙臺(tái)分公司提供的10個(gè)個(gè)人賬戶和某證券公司煙臺(tái)分公司提供的，15個(gè)個(gè)人賬戶，累計(jì)投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì)6.8億元，炒作本公司股票

37、及其它公司股票，其取得的投資收益計(jì)為公司的利潤(rùn)等等。</p><p>　　東方電子舞弊審計(jì)失敗的原因</p><p>　　(一) 未充分執(zhí)行分析性復(fù)核</p><p>　　分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間得內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)

38、行調(diào)查。</p><p>　　在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的征兆和信號(hào)，識(shí)別那些證明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在問題的事項(xiàng)。在已評(píng)估出存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，此時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)省審計(jì)成本，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作具有效率和效果。</p><p>　　東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和毛利率如下：</p&g

39、t;<p>　　東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，2000年達(dá)到94.5%.而根據(jù)《2001年中國(guó)電力年鑒》，1998年以來我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營(yíng)收入（達(dá)27億元）就占市場(chǎng)總額的近60%。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。</p

40、><p>　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。</p><p>　　在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法聯(lián)系在一起。東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng)，如果回函情況不

41、好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)

42、人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得</p><p>　?。ㄈ﹩适徲?jì)獨(dú)立性。</p><p>　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與

43、客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國(guó)一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。</p&

44、gt;<p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)策</p><p>　　（一）保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。</p><p>　　如果有跡象預(yù)示舞弊可能存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可能影響。如果有可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響就應(yīng)該執(zhí)行其適當(dāng)?shù)男薷幕蜃芳拥膶徲?jì)程序。至于如何修改或追加程序，應(yīng)視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷、可能發(fā)生舞弊的類型、該種舞弊發(fā)生的可能程度及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的可能性而

45、決定。</p><p>　?。ǘ┍３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎</p><p>　　在所有的審計(jì)過失中，最主要的由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎引起的。但是保持職業(yè)謹(jǐn)慎不是要求職業(yè)會(huì)計(jì)師過于謹(jǐn)慎，而是要保持合適的職業(yè)謹(jǐn)慎。即要求在執(zhí)行整個(gè)專業(yè)業(yè)務(wù)過程中，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過程中，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎心態(tài)，充分發(fā)揮職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，客觀獲取和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)決策，把握好審計(jì)準(zhǔn)則

46、和職業(yè)道德守則等職業(yè)要求的遵守程度，恰當(dāng)處理有關(guān)涉及事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人易于發(fā)生的職業(yè)問題，一提高職業(yè)質(zhì)量和防止執(zhí)業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。</p><p>　　（三）對(duì)內(nèi)部控制制度的重新評(píng)估</p><p>　　如果舞弊是應(yīng)該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重新考慮其以前對(duì)這一內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，如有必要，應(yīng)該修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。</p><p>

47、　　(四) 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制</p><p>　　首先，要簽訂審計(jì)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)科目實(shí)施符合性測(cè)試的范圍等;在具體實(shí)施階段，注

48、冊(cè)會(huì)計(jì)師亦需通過實(shí)施分析性復(fù)核收集一定的審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng);在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評(píng)價(jià)局部的審計(jì)結(jié)論和擬形成的審計(jì)意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的工作底稿;收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)證據(jù);分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào):對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)重大問題實(shí)行報(bào)告制度。</p><p>　　(五)

49、 采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法</p><p>　　在目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。對(duì)此，我們可以參考發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍，以保證審計(jì)的真實(shí)和完整。</p><p>　　（六）嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)檢查、函證程序</p><p&g

50、t;　　1.在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。</p><p>　　2.對(duì)供應(yīng)商及客戶的調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購(gòu)部人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，同時(shí)可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。</p><p>　　3.特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。

51、</p><p>　　4.對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬進(jìn)行特別的加總核對(duì)。</p><p>　　5.測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。</p><p>　　被懷疑對(duì)象財(cái)產(chǎn)凈值的追蹤分析。一旦舞弊行為已被發(fā)現(xiàn)，或確實(shí)值得懷疑時(shí)，對(duì)懷疑對(duì)象就要進(jìn)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)的凈值

52、分析，即將他的個(gè)人資產(chǎn)總額減去個(gè)人負(fù)債總額得到的凈值進(jìn)行期初期末比較，分析差額以及凈值變動(dòng)的原因。</p><p><b>　　五、政府措施</b></p><p>　?。ㄒ唬┩晟葡嚓P(guān)法律法規(guī)</p><p>　　我國(guó)相對(duì)于獨(dú)立審計(jì)的各項(xiàng)法律、準(zhǔn)則的制定與頒布都還不完善，例如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德只做了原則性的規(guī)定，還缺乏進(jìn)一步的具體準(zhǔn)則。如專

53、業(yè)勝任能力的具體內(nèi)容應(yīng)包括哪些，如何才能做到真正的獨(dú)立，收費(fèi)與傭金嚴(yán)格把控等。另外還要明確各種法律責(zé)任的界定依據(jù)，比如要明確區(qū)分一般過失與重大過失，欺詐與涉嫌欺詐以及如何根據(jù)造假的數(shù)額以及給投資者和社會(huì)造成的損失，對(duì)違法事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行何種力度處罰。以便使執(zhí)法者進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)確實(shí)打擊了造假者的囂張氣焰，從而更好地規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)秩序。并且完善民事訴訟制度，建立明確的責(zé)任賠償機(jī)制，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，這樣就從根源上強(qiáng)化注冊(cè)

54、會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。</p><p><b>　　（二）規(guī)范執(zhí)法體系</b></p><p>　　一套完整的法規(guī)體系，就要有相應(yīng)的執(zhí)行保障機(jī)制。通過 2005 年 10 月 22 日，我國(guó)原審計(jì)署的審計(jì)長(zhǎng)李金華先生受國(guó)務(wù)院委托，在第十屆全國(guó)人大常委會(huì)期間的第十八次會(huì)議中做了對(duì)審計(jì)法修正案的報(bào)告，根據(jù)國(guó)務(wù)院的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)任何社會(huì)性質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的相關(guān)審計(jì)報(bào)

55、告材料進(jìn)行檢查。這會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督工作起到較大的促進(jìn)作用。這樣，審查的相關(guān)部門在對(duì)相關(guān)單位審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員出具的明顯不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，可隨時(shí)對(duì)其失實(shí)行為進(jìn)行調(diào)查及處理，并要求其進(jìn)行整改，或?qū)⒉牧弦平挥兄陵P(guān)部門，有關(guān)部門經(jīng)過處理后，再將處理結(jié)果報(bào)送至審計(jì)部門。該方法實(shí)踐性強(qiáng)，既節(jié)約了審計(jì)部門的人力資源，又能達(dá)到及時(shí)、全面監(jiān)督的效果。</p><p><b>　　參 考 文

56、 獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]博齊.資本市場(chǎng)機(jī)構(gòu)與工具研究[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011(06):5～10</p><p>　　[2]曹鳴.中美上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)和成因的比較研究[D].石河子大學(xué)，2007:3～7</p><p>　　[3]陳奇薇.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊處罰的審計(jì)師反應(yīng)研究[D].杭州電子科技大學(xué)2001(01):80～98<

57、;/p><p>　　[4]陳郡.美國(guó)文化：潘多拉的盒子[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)，2003（14）:60～72</p><p>　　[5]胡汝銀.中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與變遷[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)，2008(11):34～37</p><p>　　[6]李劍閣.資本市場(chǎng)縱橫談[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)，2002(4):10～15</p><p>　　[7]黎仁華.資本市場(chǎng)中舞

58、弊行為的審計(jì)策略[J].時(shí)代經(jīng)濟(jì)，2006.(06):55～86</p><p>　　[8]李曉慧.會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)案例研究[J].管理經(jīng)濟(jì)，2006(10):20～50</p><p>　　[9]李曉敏.美國(guó)關(guān)于舞弊的審計(jì)準(zhǔn)則[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，1999(2）:20～30</p><p>　　[10]葉雪華.舞弊審計(jì)原因方式研究[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2000(1

59、1):15～35</p><p>　　[11]李亞茹.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的查證及防范[J].市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，2002(06）:15～20</p><p>　　[12]趙炳賢.資本運(yùn)營(yíng)中資本市場(chǎng)問題研究[J].企業(yè)管理，1997(5）:1～5</p><p>　　[13]中國(guó)證監(jiān)管理委員會(huì).中國(guó)資本市場(chǎng)二十年[M].北京：中信出版社，2012(22):72～98</p&g

60、t;<p>　　[14]張娟.談上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象[J].江蘇商報(bào)，2003（08）:121～127</p><p>　　[15]張中華.資本市場(chǎng)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國(guó)金融，2010(10):100～130</p><p>　　[16]Aghion， P. and P. Bolton Money and Capital Markets:An incomplete con

61、tracts approach to financial contracting[J]. Review of Economic Studies ，1992(59):47～94.</p><p>　　[17]Graham， J. Harvey， C The theory and practice of corporate finance: evidence from the field[J].

62、0;Journal of Financial Economic 2001(50) : 187～243</p><p>　　[18]H.Leland and D.H.Pyle.Capital and market fraud and audit :Informational Asymmetries， Financial Structure， and Financial Intermediation[J]. Jou

63、rnal of Finance 32 1997(95): 371～387</p><p>　　[19] Unwin Pty LimitedPaul & Company Publishers. ConsortiumMoney and Capital Markets:Investment Pools to Assist Regulators in Addressing Fraud and Preventing

64、 Systemic Risk in Our Capital Markets[J]. The Journal of Finance 1997(03):50～72</p><p>　　[20]Townsend, R. M The Secret Money Market: Inside the Dark World of Tax Evasion, Financial Fraud, Insider Tradin

65、g, Money Laundering, and Capital Flight[J] , Journal of Finance 1991(11):50～82</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計(jì)過程中，感謝張老師從選題指導(dǎo)、論文框架到細(xì)節(jié)修改，都給予了細(xì)致的指導(dǎo)，提出了很多寶貴的意見與建議，張老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度