企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià).pdf

1、自1998年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Hoffman提出可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的思想框架以來(lái)，XBRL在國(guó)際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，多個(gè)國(guó)家、機(jī)構(gòu)及組織已經(jīng)實(shí)施或正在推行XBRL的應(yīng)用。2010年，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范等一系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著我國(guó)以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的來(lái)臨

2、。
　　XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL理論和實(shí)踐中的重要基礎(chǔ)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量直接影響到XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。然而，現(xiàn)行的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)是通過(guò)準(zhǔn)則演繹法，基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的。XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)是否能滿足企業(yè)實(shí)務(wù)中信息披露的需求？通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素是否能反映企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息？通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素是否被企業(yè)有效使用？既 XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素構(gòu)成的完備性和效率性問(wèn)題是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送主體、信

3、息披露監(jiān)管者、信息披露中介乃至投資者都關(guān)注的熱點(diǎn)，亦是學(xué)術(shù)界關(guān)注的研究的焦點(diǎn)。
　　本文采用理論分析和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用實(shí)務(wù)歸納法、聚類分析法、趨勢(shì)分析法和一元線性回歸驗(yàn)證法，以分類標(biāo)準(zhǔn)元素評(píng)價(jià)為主線，圍繞XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素構(gòu)成的完備性和效率性問(wèn)題逐層展開(kāi)研究。首先對(duì)現(xiàn)行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展中的相關(guān)概念予以界定，然后對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和總結(jié)。闡述分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則演繹法與實(shí)務(wù)歸納法的理論差異，采用通用分類標(biāo)準(zhǔn)元

4、素與企業(yè)實(shí)務(wù)披露元素間匹配的方式，對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的效率性和完備性進(jìn)行了分析，并對(duì)企業(yè)的元素使用特點(diǎn)進(jìn)行了研究，提出了現(xiàn)行通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素的兩個(gè)不足，一是效率性不足，即現(xiàn)行XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素使用率略低，存在企業(yè)極少使用的多個(gè)元素；二是完備性不足，即現(xiàn)行XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素覆蓋率低，企業(yè)披露信息所需的多個(gè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息元素未納入通用分類標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)而針對(duì)這兩個(gè)不足，提出了相應(yīng)的政策建議。
　　本文主要研究結(jié)論有三點(diǎn)：
　?。?/p>

5、1）財(cái)政部發(fā)布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)存在效率性和完備性不足問(wèn)題：
　　一方面，通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素使用率略低，超過(guò)十分之一的元素從未被企業(yè)利用，另一方面，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素覆蓋率較低，不足企業(yè)實(shí)際披露需求的六成，企業(yè)需要額外披露企業(yè)擴(kuò)展元素滿足企業(yè)信息披露需求。
　　（2）企業(yè)使用元素不存在顯著行業(yè)層面差異
　　通過(guò)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)度和企業(yè)使用的元素?cái)?shù)量的相關(guān)性分析，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)度的角度分析，企業(yè)使用元素不存在顯著行業(yè)層面差異。

6、>　　（3）企業(yè)使用元素存在顯著企業(yè)層面差異
　　公司規(guī)模方面的差異，規(guī)模大的公司使用更多的元素；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的差異，資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)使用更多元素；公司屬性方面的差異，國(guó)有性質(zhì)的上市公司使用更多元素；盈利能力方面的差異，企業(yè)實(shí)際信息披露需求元素和通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素的差異顯著，盈利能力差的公司使用更多地元素，但在企業(yè)擴(kuò)展元素使用方面無(wú)顯著差異。
　　本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)如下：
　?。?）采用實(shí)務(wù)歸納法對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)

7、>　　針對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則演繹發(fā)制定方式存在與企業(yè)信息披露實(shí)務(wù)差異的缺陷，采用實(shí)務(wù)歸納法對(duì)其完備性和效率性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。本文對(duì)實(shí)物歸納法的基本原則和特殊處理方式進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。此方法對(duì)以準(zhǔn)則演繹法制定的分類標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)理論研究和實(shí)踐都具有參考意義。
　?。?）采用聚類分析法和趨勢(shì)分析法對(duì)行業(yè)、企業(yè)層面差異分析
　　本文采用了聚類分析法對(duì)類內(nèi)樣本公司的行業(yè)、企業(yè)層面特點(diǎn)進(jìn)行分析研究，結(jié)合趨勢(shì)分析法對(duì)類間樣本公司的行業(yè)、企業(yè)

8、層面差異進(jìn)行分析，本文定義了趨
　　勢(shì)分析法的相關(guān)性判定原則并舉例說(shuō)明。在一定程度上豐富了分類標(biāo)準(zhǔn)及其評(píng)價(jià)的研究，具有一定的參考意義。
　　（3）基于多維數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)架闡述通用分類標(biāo)準(zhǔn)維度建模方式。
　　本文具體解釋XBRL建模方式，利用實(shí)例對(duì)照分析元組建模與維度建模的區(qū)別，并首次嘗試從多維數(shù)據(jù)庫(kù)角度闡述通用分類標(biāo)準(zhǔn)多維建模方式，對(duì)其信息的存儲(chǔ)和表達(dá)方式，以及數(shù)據(jù)操作進(jìn)行了詳細(xì)解釋和舉例，有利于維度信息元素和維度建模的理解