國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度研究——基于經(jīng)濟(jì)全球化視野和對(duì)中國(guó)的啟示.pdf

1、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度是近年來在國(guó)際稅收領(lǐng)域發(fā)展迅猛的一項(xiàng)內(nèi)容，具有鮮明的時(shí)代特色。對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度進(jìn)行研究，對(duì)于響應(yīng)我們這個(gè)時(shí)代的精神，對(duì)于在新時(shí)期下做好國(guó)際稅收事務(wù)，具有十分重要的意義。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度與當(dāng)前的國(guó)際稅收關(guān)系一樣紛繁復(fù)雜，需要我們從多方面對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性的解讀和研究。
　　 隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，稅收關(guān)系也逐步跨越國(guó)門，形成國(guó)際稅收關(guān)系。各國(guó)憑借本國(guó)稅收主權(quán)而制定的各類稅收制度、政策等，開始呈現(xiàn)出外部性的特征，即這

2、些制度和政策的效應(yīng)會(huì)超出國(guó)家的邊界，對(duì)他國(guó)產(chǎn)生正效應(yīng)或負(fù)效應(yīng)的影響，當(dāng)這種影響為負(fù)效應(yīng)時(shí)，就會(huì)形成國(guó)際稅收關(guān)系的沖突。在此背景下，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度應(yīng)運(yùn)而生。該制度正是通過制度規(guī)范來規(guī)束各國(guó)稅收制度、政策的外部性效應(yīng)，尤其是不良的外部性效應(yīng)，從而使國(guó)際稅收關(guān)系不偏離良性有序的軌跡。
　　 但是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的協(xié)調(diào)能力不是無限的，事實(shí)上，國(guó)際稅收關(guān)系越復(fù)雜，各國(guó)間達(dá)成稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)有序狀態(tài)就越困難，從而形成相對(duì)應(yīng)的協(xié)調(diào)制度的難度也

3、就越大。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，這一挑戰(zhàn)已經(jīng)成為了現(xiàn)實(shí)，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度亟需進(jìn)行一次深入的有價(jià)值的研究，從而形成質(zhì)的飛躍，來應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的協(xié)調(diào)困境。另一方面，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)際稅收關(guān)系日益復(fù)雜，帶來了更多的國(guó)際稅收關(guān)系問題，這些問題在影響世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，事實(shí)上也影響著各國(guó)自身的發(fā)展。從功利性的角度來看，需要各國(guó)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的研究，從而構(gòu)建出一個(gè)更有力、更符合時(shí)代特征的制度體系。
　　 基于這一背景，本

4、著推動(dòng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的發(fā)展，尤其是實(shí)現(xiàn)我國(guó)在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度上有所作為這一目的，本文試圖從國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度概念、本質(zhì)與價(jià)值的探討入手，審視國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的演進(jìn)歷史和其背后的成因，結(jié)合對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度現(xiàn)狀的研究和分析，總結(jié)出建立良性有序國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)而為我國(guó)在建立和執(zhí)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度方面提供有益的對(duì)策。
　　 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度作為一項(xiàng)國(guó)際法律制度，具有其國(guó)際法意義上的一般特征，同時(shí)作為調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一

5、項(xiàng)國(guó)際法律制度，又具備其獨(dú)有的內(nèi)涵，如概念內(nèi)涵、本質(zhì)內(nèi)涵、價(jià)值內(nèi)涵等等，并且這些內(nèi)涵隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷豐富——當(dāng)對(duì)它進(jìn)行一般性考察時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)其所具有的時(shí)代發(fā)展的鮮明特點(diǎn)。即該制度在發(fā)展過程中，在范圍上從域內(nèi)逐步擴(kuò)展到域外，在內(nèi)容上從單項(xiàng)逐步演化成綜合。該制度的發(fā)展軌跡亦遵循著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡——從國(guó)內(nèi)到國(guó)外，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過程，并且，隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，演化出一項(xiàng)極具時(shí)代性的特征——主權(quán)讓渡。
　　 作為一項(xiàng)涉及國(guó)際資源

6、配置和競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)的制度，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度一定程度上干涉、損害了各國(guó)稅收主權(quán)的完整性。然而這項(xiàng)制度依然為各國(guó)所接受并不斷向縱深方向發(fā)展，有其深刻的形成動(dòng)因和獨(dú)特的效應(yīng)價(jià)值。這一制度的形成動(dòng)因可歸結(jié)為三大因素，即稅收的國(guó)際化、稅收管轄權(quán)的沖突以及國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的趨利性和不對(duì)稱性。這三大因素的存在，為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度覆蓋上了一層時(shí)代必然性和實(shí)用性的面紗。同時(shí)，各國(guó)也希望通過這一制度的實(shí)踐，來實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收關(guān)系價(jià)值上的公平和效益。
　　 當(dāng)前

7、，在這種時(shí)代潮流和實(shí)用主義的驅(qū)動(dòng)下，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)業(yè)已發(fā)展出豐富多樣的內(nèi)容。本文將當(dāng)前存在的國(guó)際稅收制度進(jìn)行了較為全面的概括，主要分為四大類：即關(guān)稅協(xié)調(diào)制度，間接稅協(xié)調(diào)制度、直接稅協(xié)調(diào)制度以及國(guó)際稅收征管合作制度。同時(shí)，上述這些協(xié)調(diào)制度的實(shí)現(xiàn)途徑，無論在制度的構(gòu)建、執(zhí)行還是保障，都在不斷地發(fā)展完善，顯示出了經(jīng)濟(jì)全球化大潮對(duì)世界經(jīng)濟(jì)、政治無所不在的影響。在構(gòu)建念上，通過不同的途徑來形成不同層級(jí)的協(xié)調(diào)制度，在執(zhí)行上，國(guó)家對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的認(rèn)

8、可和接受，以及制度本身的完善，令其執(zhí)行力大大提高，在保障上，各類職能機(jī)構(gòu)的建立和制度的完善有效確保了協(xié)調(diào)制度的落實(shí)。
　　 本文的主要目的在于，通過對(duì)當(dāng)前國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的研究，綜合世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展?fàn)顩r，深化我國(guó)對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度的了解和掌握，為我國(guó)參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，構(gòu)建良好的國(guó)際稅收關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有益的參考。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)成為WTO成員國(guó)，同時(shí)也是世界第二大經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)的崛起已經(jīng)成為世界各國(guó)以及中國(guó)自身都

9、無法否認(rèn)的事實(shí)。在這一基礎(chǔ)上，積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)、稅收活動(dòng)，并于適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)謀求建立國(guó)際經(jīng)濟(jì)、稅收新秩序，應(yīng)該成為我們所應(yīng)選擇的正確道路。文章的最后，對(duì)我國(guó)在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度方面的現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，從整體的稅制基礎(chǔ)以及具體的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度方面列出其不足之處，并結(jié)合之前的研究，提出了相應(yīng)的對(duì)策：即進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)稅收制度；進(jìn)一步完善涉外稅收立法；進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中的參與度。并提出，面對(duì)全新的國(guó)際經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，以及國(guó)際稅收協(xié)調(diào)制度對(duì)我