環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建研究.pdf

1、自人類進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)以來(lái)，人類發(fā)揮自己的創(chuàng)造力改造自然并創(chuàng)造巨大的物質(zhì)財(cái)富，滿足自己需求的同時(shí)使生產(chǎn)力不斷提高。但不容樂(lè)觀的是，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)未處理好與自然、生態(tài)的關(guān)系，已造成全球性的環(huán)境污染與生態(tài)破壞，嚴(yán)重威脅到人類的生存與發(fā)展。合理和有效的利用自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)今社會(huì)人類急需解決的問(wèn)題。環(huán)境問(wèn)題成為世界范圍內(nèi)各國(guó)面臨的共同難題，各國(guó)共同把可持續(xù)發(fā)展作為本國(guó)發(fā)展的重要課題，環(huán)境會(huì)計(jì)在此背景下產(chǎn)生

2、并不斷發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，主要發(fā)達(dá)國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織取得了較豐碩的成果，部分國(guó)家發(fā)布準(zhǔn)則、公告等對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際組織準(zhǔn)則制定中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及成果有利于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建。從20世紀(jì)90年代聯(lián)合國(guó)發(fā)布專門的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告以來(lái)，主要發(fā)達(dá)國(guó)家及有關(guān)國(guó)際組織相繼發(fā)布了一系列準(zhǔn)則及報(bào)告對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，在實(shí)務(wù)方面較突出的是日本，日本企業(yè)多自愿披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,環(huán)境報(bào)告書的編制、披露已較完善。
　　目前我

3、國(guó)雖然頒布了一些環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，采取了許多環(huán)保措施，由于缺乏具體可行的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制約了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。本文研究主要集中在以下兩方面：一是通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)研究進(jìn)行文獻(xiàn)歸納，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建條件和構(gòu)建模式進(jìn)行分析，圍繞主要的環(huán)境會(huì)計(jì)要素對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建提出一些設(shè)想和建議；二是對(duì)世界主要國(guó)家及國(guó)際組織已制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或類似的規(guī)范進(jìn)行總結(jié)，以對(duì)構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供

4、借鑒，以逐步建立適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　鑒于聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）、日本環(huán)境省及美國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面較成熟，且發(fā)布了一系列關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則及報(bào)告，因此本文采取規(guī)范研究（理論分析及對(duì)比分析）的方法進(jìn)行研究，本文主要對(duì)上述國(guó)家及國(guó)際組織發(fā)布的準(zhǔn)則、公告等進(jìn)行總結(jié)和分析。本文在緒論中首先對(duì)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論意義及實(shí)踐意義進(jìn)行闡釋，然后分析了準(zhǔn)則構(gòu)建的理論基礎(chǔ)。在正文部分，本文以環(huán)境

5、成本為主線，圍繞四個(gè)主要的環(huán)境會(huì)計(jì)要素即環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境收益展開(kāi)介紹，對(duì)上述國(guó)家發(fā)布的準(zhǔn)則及報(bào)告中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)與我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行對(duì)比，以吸收借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)方面的成果，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充、完善。本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀、梳理的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了分析。本文認(rèn)為企業(yè)要披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè)

6、環(huán)?；顒?dòng)所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)或環(huán)境績(jī)效，環(huán)境問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)影響可分為環(huán)境問(wèn)題對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的影響以及環(huán)境問(wèn)題對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。對(duì)于如何披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，本文認(rèn)為可采取獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即在借鑒傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為可建立獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境績(jī)效表及相關(guān)附表以完整地傳達(dá)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
　　在對(duì)美國(guó)、日本制定的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行分析后，本

7、文認(rèn)為在環(huán)境會(huì)計(jì)逐步發(fā)展成熟后可嘗試建立獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在對(duì)主要國(guó)家制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式進(jìn)行分析后，本文發(fā)現(xiàn)美國(guó)和日本在準(zhǔn)則制定模式方面有所不同，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是在政府的監(jiān)督下由民間機(jī)構(gòu)制定的，而在日本，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面占主導(dǎo)地位，在我國(guó)主要是由財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，同時(shí)財(cái)政部在準(zhǔn)則制定方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。本文認(rèn)為由財(cái)政部逐步頒布環(huán)境會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)，在企業(yè)推廣使用環(huán)境會(huì)計(jì)，并結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要制定

8、環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則。在參考國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則及我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，本文針對(duì)主要的環(huán)境會(huì)計(jì)要素提出了環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的構(gòu)建思路。
　　本文在最后對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建提出了一些建議。由于國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論研究已較成熟，本文認(rèn)為可借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)方面的優(yōu)秀成果以完善我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，并組織專門人員對(duì)國(guó)外發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)則、公告進(jìn)行翻譯、研究，思考我國(guó)具體準(zhǔn)則的建立；借鑒國(guó)外準(zhǔn)則制定中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，成立專門的

9、工作組研究具體準(zhǔn)則的制定并發(fā)布相應(yīng)的解釋公告對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充，以吸引社會(huì)各界專業(yè)人才的參與并廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)置較為科學(xué)，財(cái)政部在制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可按照基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南三個(gè)層次進(jìn)行，根據(jù)實(shí)務(wù)的發(fā)展修訂、完善相關(guān)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持原則性和靈活性相協(xié)調(diào)的原則，可在具體準(zhǔn)則中為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等提供可操作的方法以供選擇，在應(yīng)用指南中對(duì)科目設(shè)置、分錄及報(bào)表的列報(bào)、編制提供示例或案例以供使