憲法視野下稅收條約國(guó)內(nèi)同意權(quán)配置研究.pdf

1、稅收條約國(guó)內(nèi)同意權(quán)配置，是一個(gè)跨國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的問題，但首先是一個(gè)憲法問題。該文以聯(lián)合國(guó)193個(gè)成員的憲法與憲性性文件為基礎(chǔ)，結(jié)合權(quán)力制約理論、公民基本權(quán)利、國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法關(guān)系等相關(guān)理論與美英德法等代表型國(guó)家的具體實(shí)踐，從保障人權(quán)與權(quán)力制約的憲法角度，分四章論證了各國(guó)在稅收條約同意權(quán)配置的規(guī)定與實(shí)踐中所存在的普遍性原理與規(guī)則，并得出了涉及基本稅收事項(xiàng)的條約應(yīng)由立法機(jī)關(guān)同意，而涉及非基本稅收事項(xiàng)的條約應(yīng)由行政機(jī)關(guān)同意的基本結(jié)論。
　

2、　經(jīng)各國(guó)國(guó)內(nèi)法接受的稅收條約，或具有國(guó)內(nèi)法身份，或具有國(guó)內(nèi)法效力，或具有與國(guó)內(nèi)法相同的法律實(shí)施效果，從而進(jìn)一步影響到財(cái)政性、政策性等稅收各項(xiàng)功能的有效落實(shí)。稅收條約國(guó)內(nèi)同意權(quán)配置，可有效避免與減少稅收條約與國(guó)內(nèi)稅法的沖突，并影響到稅收條約國(guó)內(nèi)適用的法律地位與效力等。
　　除少數(shù)國(guó)家單獨(dú)規(guī)定稅收條款或單獨(dú)規(guī)定稅收條約同意權(quán)配置問題外，絕大國(guó)家基于稅收的權(quán)力制約與人權(quán)保障的憲政功能，在整體上將稅收事項(xiàng)視為公民基本權(quán)利、國(guó)家機(jī)關(guān)職權(quán)、法

3、律、經(jīng)濟(jì)財(cái)政等事項(xiàng)中的一項(xiàng)或一項(xiàng)以上加以規(guī)定，然后將稅收條約事項(xiàng)納入到公民基本權(quán)利、國(guó)家機(jī)關(guān)職權(quán)、法律等一般條約事項(xiàng)中，從而間接規(guī)定稅收條約國(guó)內(nèi)同意權(quán)配置問題。
　　在稅收條約同意權(quán)配置主體方面，各國(guó)存在單獨(dú)規(guī)定立法機(jī)關(guān)職權(quán)、行政機(jī)關(guān)職權(quán)或同時(shí)規(guī)定兩國(guó)家機(jī)關(guān)職權(quán)等多種模式，但實(shí)質(zhì)上均將條約同意權(quán)限分別配置于立法機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)，并著重于對(duì)立法機(jī)關(guān)職權(quán)的保障。在稅收條約同意權(quán)配置標(biāo)準(zhǔn)方面，存在以稅收條約事項(xiàng)性質(zhì)為根據(jù)的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)與以締結(jié)

4、國(guó)數(shù)量、條約名稱等為依據(jù)的非性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，但各種非性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上也均以條約事項(xiàng)的性質(zhì)為基礎(chǔ)。
　　各國(guó)整體上以稅收法定為基礎(chǔ)，將稅收條約事項(xiàng)區(qū)分為基本稅收事項(xiàng)與非基本稅收事項(xiàng)；涉及基本稅收事項(xiàng)的條約由立法機(jī)關(guān)同意，涉及非基本稅收事項(xiàng)的條約由行政機(jī)關(guān)同意。由于對(duì)稅收法定原則的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)各一，各國(guó)對(duì)基本稅收事項(xiàng)與非基本稅收事項(xiàng)范圍的界定并不一致，但基本稅收事項(xiàng)一般涉及稅種、稅收征管、稅收減免、稅率、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等。