從分項申報到綜合申報再到家庭申報——我國個人所得稅征稅單位改革的實施路線.pdf

1、納稅申報單位問題，是指個人所得稅的申報者或為家庭、或為個人，又或在兩者之間給予一定的選擇權(quán)利。以何種單位進行申報，會對納稅人最終的稅負產(chǎn)生影響，進而對國民收入分配、社會公平、勞動力供給以及家庭倫理等方面產(chǎn)生重要影響。
　　目前我國的個人所得稅申報是以個人為單位，并以此為基礎設計個人所得稅免征額和稅率表，以實現(xiàn)對個人的量能課稅。這一做法有其優(yōu)點，例如符合稅收婚姻中性原則，又如征收較為簡便。但是我們需要注意到個人的納稅能力不僅取決于自

2、體收入狀況，還與其家庭狀況密切相關。個人是否婚配、是否擁有住房、是否育有子女以及是否有需要贍養(yǎng)的老人等等因素都會對其產(chǎn)生重要影響，只有將家庭因素考慮在內(nèi)，才能真實的衡量納稅人的納稅能力。正因為如此，建立以家庭為單位的個人所得稅納稅制度在我國呼聲逐漸高漲，與歐洲國家的個人所得稅發(fā)展趨勢大相徑庭，這也從側(cè)面上反映了我國與歐盟各國之間財政狀況以及社會發(fā)展狀況方面的差異。
　　第一章中主要描述本文的研究背景、意義、方法以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，

3、其中重點是國內(nèi)外研究的進展。國內(nèi)的部分主要介紹眾位學者從法學、婚姻中性、勞動力供給等方面對以家庭為單位征稅的研究以及實施路線的探討，當然也不乏反對者對于這種稅制的不同看法。而國際研究的部分則聚焦于對以家庭為單位征稅的負面效果、不同類型勞動力供給的彈性差異分析和對增強稅收遵從度方法的研究。
　　本文第二章介紹了以家庭為納稅單位的個人所得稅制度的理論基礎及優(yōu)缺點。從社會學以及財政學的角度出發(fā)，更多地把家庭當作一個整體、以家庭為單位進行

4、征稅有助于構(gòu)建新的社會形勢下的家庭關系、有助于實現(xiàn)稅負公平。但是從婚姻及家庭的角度考慮，以家庭為單位將會影響個人所得稅對婚姻以及贍養(yǎng)行為的中性，進而有可能引發(fā)一系列的倫理問題。
　　第三章介紹美國、英國、日本及韓國的個人所得稅歷史變遷與現(xiàn)狀。美國長期以來都是以家庭作為個人所得稅的納稅單位;而英國的個人所得稅征收則以1990年為界，在此之前以家庭為單位;在此之后則是以個人為單位。英國與美國是在稅收理論及實踐領域均處于較為前沿的國家，

5、因此我們選取上述兩國作為對照分析的對象。此外，我還選擇了韓國和日本作為參照，主要是考慮到上述兩個國家和我國同屬東亞文化圈，擁有和我們相似的家庭倫理觀念和文化背景。
　　第四章是對第三章的進一步分析，探討是否以家庭為納稅單位的決定因素，這一問題的重點在于家庭結(jié)構(gòu)和財政狀況。由于過去三十多年的計劃生育政策以及城市化的進程，我國的家庭結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。同時，我國的財政狀況較為穩(wěn)定，而個人所得稅在財政收入中所占的比重又相對較低，結(jié)

6、合我國勞動力供給的稅收彈性和居民對稅負公平的意愿，我們就可以對個人所得稅的發(fā)展方向有一個大致的思路。
　　第五章探討我國實施以家庭為納稅單位有可能遇到的問題。其中稅收成本的大幅度增加將會是最主要的不利因素;而對家庭收入的界定則是另外一個難點，中國人對現(xiàn)金的交易性偏好以及中國家庭復雜的財產(chǎn)關系都不利于個人所得稅變革的開展。針對這些問題，我們進行了分析并試圖給出一些初步的解決方案。
　　綜上，在中國推進個人所得稅以家庭為單位征收