“營改增”背景下農(nóng)商行稅費成本管理研究——以X農(nóng)商行為例.pdf

1、2003年6月27日，國務院下發(fā)了《深化農(nóng)村信用社改革試點方案》，這個方案主要包含了三個主要方面:改革農(nóng)村信用社產(chǎn)權制度，改革農(nóng)村信用社管理體制和國家?guī)头鲂庞蒙纭?016年末，山東省110家農(nóng)商行掛牌開業(yè)，成為全國第四個全面完成農(nóng)信社銀行化改革的省份。
　　財政部和國家稅務總局經(jīng)國務院批準，于2011年11月16日聯(lián)合發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點方案。上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)于2012年1月1日首先納入試點地區(qū)，最早實行營業(yè)稅改

2、增值稅。2016年5月1日，隨著金融業(yè)等最后一批行業(yè)納入“營改增”試點范圍，我國的稅收制度全面從營業(yè)稅改為增值稅，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。據(jù)統(tǒng)計，2016年“營改增”減稅總規(guī)模超過4700億元。
　　不論是產(chǎn)權改革還是稅制改革，對農(nóng)信社來說都意義非凡。但是，從改制后的農(nóng)商行運作情況來看，其基本沿用原農(nóng)信社的管理制度和模式，特別在成本管理方面還存在著管理方式粗放、理念落后和體系不健全的問題，嚴重影響其在同行業(yè)間市場的競爭力和綜合實力

3、的提升。通過改革以及創(chuàng)新來形成一套能夠適應農(nóng)商行發(fā)展的經(jīng)營和管理機制，并繼而創(chuàng)建科學、合理、高效的成本管理系統(tǒng)，以適應其改制后的轉型發(fā)展，是我國農(nóng)商行目前亟待解決的問題。
　　在農(nóng)商行的成本構成中，與利息支出相比，業(yè)務及管理費用占比逐漸增多。與此同時，隨著“營改增”價稅分離的實行，使費用成本與稅金成本的聯(lián)系越發(fā)緊密，本文中將費用和稅金合稱為“稅費成本”并選作研究對象，稅費成本具有敏感、可控、活性強的突出特點，加強稅費成本的管理與控

4、制，對農(nóng)商行而言具有深遠的意義。
　　本文將X農(nóng)商行作為具體案例，運用企業(yè)財務管理、管理會計有關知識和目標、全面、戰(zhàn)略成本管理理論，采用文獻查閱法、比較研究法、實證分析法、訪談研究法，詳細分析X農(nóng)商行稅費成本管理現(xiàn)狀及存在的諸多問題，并提出建議。首先通過描述X農(nóng)商行成本管理模式的演變，引出經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)在稅費成本管理;其次比較其2011-2015年五年間的稅費成本數(shù)據(jù)，并選取具有代表性的稅費項目進行動態(tài)分析，找出稅費成本管理中

5、存在著稅務籌劃意識淡薄、費用管控方式落后、缺乏稅務籌劃所需要的預算管理制度、缺乏嚴格的制度執(zhí)行監(jiān)督等問題;然后利用2015年的數(shù)據(jù)對“營改增”前后利潤進行測算對比，并結合2016年首次增值稅申報情況，總結得出“營改增”后在利率定價不變的情況下會造成農(nóng)商行收入和支出同時下降，同時，稅率增加、可抵扣項目占比低、發(fā)票取得困難等造成農(nóng)商行稅負增加，另外從風險管理角度看，降低了虛開發(fā)票引起的稅收風險。通過研究分析，本文認為首先要從強化全員參與意識

6、、提升工作人員素質、加快網(wǎng)點轉型、開展稅務籌劃工作等方面樹立正確的稅費成本管理理念;其次，要強化稅費預算執(zhí)行的過程管理，包括控制費用源頭細化報銷流程、制定費用審批制度、強化稅費核算的準確性、加強增值稅核算管理等;第三，要完善費用控制考評體系，一方面加大預算執(zhí)行結果的考核力度，建立起責與利相結合的責任制度，另一方面要從經(jīng)營機構和經(jīng)營對象方面做好費用投入產(chǎn)出效益分析，拓寬分析范圍、提高分析深度，為經(jīng)營管理和戰(zhàn)略調整提供依據(jù);第四，建立費用管