非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅法律問(wèn)題研究.pdf

1、近年來(lái)，稅收領(lǐng)域充斥著一個(gè)飽受爭(zhēng)議的熱點(diǎn)問(wèn)題，即非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。隨著國(guó)際投資越來(lái)越普遍，企業(yè)在不斷尋找法律的邊緣性地帶。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，以被投資企業(yè)的所在地來(lái)確定權(quán)益性投資所得來(lái)源地。由此可知，非居民企業(yè)直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓就要根據(jù)這一條款繳納企業(yè)所得稅，而間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓則無(wú)相關(guān)法律規(guī)制，無(wú)需納稅，因此，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被大量的非居民企業(yè)所采用，成為其重要的投資回報(bào)方式。為了維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，保障相關(guān)稅款能夠順利入庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不

2、斷探索，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范性文件，來(lái)規(guī)范對(duì)非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征稅。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局的698號(hào)文首次對(duì)非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行規(guī)范，但是隨著稅收實(shí)踐的發(fā)展，相關(guān)規(guī)定的弊端逐漸顯現(xiàn)。因此，之后的幾年內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合稅收實(shí)務(wù)案件不斷出臺(tái)新的文件。分析我國(guó)征管現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)欠缺可以用于實(shí)際操作的判定合理商業(yè)目的的稅收法規(guī)，無(wú)論是企業(yè)所得稅還是一般反避稅管理辦法（試行），均未規(guī)定合理商業(yè)目的的

3、判定標(biāo)準(zhǔn)。2015年7號(hào)文的出臺(tái)，雖然依然存在諸多問(wèn)題，卻標(biāo)志著非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅規(guī)定向前邁進(jìn)了一大步。7號(hào)文對(duì)“合理商業(yè)目的”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作出了詳細(xì)的規(guī)定，同時(shí)規(guī)定了“合理商業(yè)目的”的“黑名單”和“避風(fēng)港”。7號(hào)文的出臺(tái)加強(qiáng)了非居民跨境稅源監(jiān)管力度，在打擊跨境避稅的同時(shí)，增強(qiáng)了非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確定性及可操作性，但是依然存在法理基礎(chǔ)較為薄弱以及合理商業(yè)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題。7號(hào)文作為適用時(shí)間較短的規(guī)范性文件，相關(guān)理論研