附加福利課稅法律問(wèn)題研究.pdf

1、當(dāng)前,伴隨著公眾對(duì)矯正分配正義的呼聲,以及國(guó)家立法的導(dǎo)向,對(duì)影響收入分配正義的實(shí)物、有價(jià)證券等有形或隱形的福利是否應(yīng)當(dāng)課稅的問(wèn)題也接踵而至。收入分配改革的突破點(diǎn)在財(cái)稅制度,而財(cái)稅制度中直接稅稅種對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)又是最為直接有力的。然而,作為居于我國(guó)直接稅制核心的所得稅法均未明晰附加福利稅的法律定位,附加福利課稅制度在我國(guó)尚付闕如。
　　反觀我國(guó)稅法實(shí)踐,人們對(duì)是否應(yīng)當(dāng)課征附加福利稅的觀點(diǎn)莫衷一是,因附加福利稅制度的“失范”所帶來(lái)的

2、避稅現(xiàn)象也并不鮮見(jiàn)。事實(shí)上,在工資收入之外,附加福利的多少能直接反映出人們收入水平的高低差異,享受高福利待遇者所承擔(dān)的稅負(fù)偏輕,將帶來(lái)納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)水平的不均衡,拉大了貧富差距,也將違背稅收公平的宗旨。因此,將附加福利納入課稅范圍,拓寬稅基,是一個(gè)既關(guān)乎國(guó)家稅收利益又關(guān)乎社會(huì)分配正義的問(wèn)題,域外先進(jìn)國(guó)家早就開(kāi)始了對(duì)附加福利的稅法規(guī)制并形成了獨(dú)立開(kāi)征及合并開(kāi)征兩種模式。借鑒域外經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)附加福利課稅的相關(guān)制度對(duì)促進(jìn)收入分配實(shí)現(xiàn)公平

3、正義有著重要的作用。
　　本文包含導(dǎo)論共分為六部分,導(dǎo)論部分介紹了附加福利課稅法律問(wèn)題研究現(xiàn)狀。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)附加福利課稅都已有較為成熟的法律制度,國(guó)內(nèi)研究者普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)附加福利課稅,并提出了單獨(dú)設(shè)立附加福利稅和將附加福利納入現(xiàn)有所得稅課稅體系兩種觀點(diǎn),同時(shí)對(duì)納稅義務(wù)人、課稅范圍、估價(jià)方式、稅率等展開(kāi)了討論,指出現(xiàn)有的探討尚處于試探層面,缺乏體系性和理論性論證。
　　第一部分探討了附加福利稅的制度源流和理論基礎(chǔ)。該部分首

4、先對(duì)附加福利稅進(jìn)行了界定,將附加福利界定為基于雇傭關(guān)系給予雇員工資、薪金以外的經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的免除。該部分認(rèn)為,附加福利稅存在的理論基礎(chǔ)在于公平稅負(fù)原則和稅收社會(huì)政策原則,并指出完善我國(guó)附加福利課稅制度將有利于深化收入分配改革,實(shí)現(xiàn)稅收公平,保障國(guó)家稅收權(quán)益。
　　第二部分分析了附加福利稅在我國(guó)的基本現(xiàn)狀。該部分著重從個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)角度出發(fā),梳理了我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)中對(duì)附加福利課稅的相關(guān)規(guī)定,指出我國(guó)個(gè)人所得稅法雖已

5、將附加福利所得納入其課稅范圍,但卻未明確附加福利的概念和法律地位,亦未有配套實(shí)施規(guī)則,使附加福利課稅實(shí)際上處于失范狀態(tài);我國(guó)企業(yè)所得稅的抵扣規(guī)則明確了福利費(fèi)抵扣限額,列舉了一些抵扣項(xiàng)目處理規(guī)則,但存在著零散、不全面,與個(gè)人所得稅不能對(duì)接等問(wèn)題。
　　第三部分考察評(píng)析了國(guó)外附加福利稅制度。該部分認(rèn)為,國(guó)外附加福利稅制度可以分為“單獨(dú)課稅”和“合并征收”兩種模式,并對(duì)“單獨(dú)課稅”模式和“合并征收”模式進(jìn)行介紹和比較分析。其中,單獨(dú)征收

6、附加福利稅的優(yōu)點(diǎn)在于以雇主為納稅義務(wù)人,為所有雇員的附加福利所得統(tǒng)一納稅,能夠簡(jiǎn)化稅收征管,是以效率為主導(dǎo)的課稅模式,但同時(shí)存在著影響企業(yè)投資積極性和人力資源市場(chǎng)發(fā)展的非效率因素的缺陷。合并征稅模式能夠以雇員為納稅義務(wù)人,將附加福利與個(gè)人所得合并課稅,使附加福利受益人自己承擔(dān)納稅義務(wù),是以公平為主導(dǎo)的課稅模式,但由于雇員對(duì)附加福利缺乏選擇權(quán),若簡(jiǎn)單將附加福利等同于工資、薪金收入就會(huì)存在不公平。
　　第四部分是對(duì)我國(guó)附加福利課稅制度

7、的基本構(gòu)想。該部分在理清我國(guó)制度現(xiàn)狀和借鑒域外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出將我國(guó)附加福利稅納入個(gè)人所得稅體系進(jìn)行分層課稅的宏觀構(gòu)想。在微觀建議方面,文章還對(duì)各課稅要素展開(kāi)了討論,認(rèn)為我國(guó)的附加福利課稅制度應(yīng)當(dāng)從課稅模式及納稅義務(wù)人選擇、稅范圍的選擇、計(jì)稅依據(jù)、稅率確定、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限等方面予以建立和完善。
　　第五部分是結(jié)語(yǔ)部分。該部分對(duì)本文觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié),指出實(shí)現(xiàn)對(duì)附加福利的依法征納稅,使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管有法可循,不僅是使納