我國(guó)企業(yè)商譽(yù)減值問(wèn)題研究——以五洲交通為例.pdf

1、近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，大中小企業(yè)都在資本市場(chǎng)的快速發(fā)展中尋找機(jī)遇，謀求自身的壯大。并購(gòu)已經(jīng)成為企業(yè)在資本市場(chǎng)中競(jìng)逐的一大手段，也是市場(chǎng)運(yùn)作的常見(jiàn)活動(dòng)。并購(gòu)行為的目的是整合企業(yè)資源，通過(guò)企業(yè)能力和知識(shí)積累為企業(yè)的成長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。而并購(gòu)?fù)ǔ?huì)產(chǎn)生“商譽(yù)”這種最難辨認(rèn)、最難處理的企業(yè)資產(chǎn)，用來(lái)衡量企業(yè)的成長(zhǎng)能力。學(xué)術(shù)界對(duì)于商譽(yù)的研究一直存在很大爭(zhēng)議，并且相關(guān)研究多在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上，對(duì)于商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的研究較少。我國(guó)對(duì)商譽(yù)的研究起步較晚，還

2、處于初級(jí)階段，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實(shí)際操作中都不完善。自我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)后，商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量由減值測(cè)試法替代攤銷(xiāo)法，這樣的變革必然對(duì)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用帶來(lái)新的影響。在大部分企業(yè)選擇對(duì)商譽(yù)不計(jì)提減值準(zhǔn)備的大背景下，商譽(yù)到底應(yīng)不應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備直接影響到報(bào)表的真實(shí)性。對(duì)商譽(yù)減值問(wèn)題的研究具有理論與實(shí)踐的雙重意義。
　　本文運(yùn)用規(guī)范研究法與案例分析法，在已取得的國(guó)內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上進(jìn)行分析總結(jié)，明確商譽(yù)減值問(wèn)題相關(guān)理論基

3、礎(chǔ)；從證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上選取因企業(yè)方與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)并購(gòu)商譽(yù)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生不統(tǒng)一的判斷結(jié)果的五洲交通作為案例；通過(guò)對(duì)案例的梳理，整理出案例中存在商譽(yù)減值的核心爭(zhēng)議問(wèn)題：即同樣基于準(zhǔn)則的規(guī)范下為什么會(huì)有關(guān)于商譽(yù)是否應(yīng)計(jì)提減值的不同論斷。爭(zhēng)議引發(fā)三個(gè)思考：企業(yè)做出商譽(yù)不計(jì)提減值的判斷是否正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)是否存在問(wèn)題；外部監(jiān)管對(duì)商譽(yù)是否應(yīng)計(jì)提減值未有判定結(jié)果，準(zhǔn)則中關(guān)于商譽(yù)減值的相關(guān)規(guī)范是否合理。圍繞這三個(gè)問(wèn)題結(jié)合理論基礎(chǔ)進(jìn)行分

4、析；分析先從五洲交通和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方視角展開(kāi)。通過(guò)分析得出雙方均有做出各自結(jié)論的合理性解釋及存在問(wèn)題，并對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)因分析。企業(yè)方與審計(jì)方均基于準(zhǔn)則的規(guī)范下對(duì)商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，卻得到不統(tǒng)一的判斷結(jié)果，并成為未結(jié)之題，進(jìn)一步引發(fā)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)范視角的問(wèn)題分析。該部分的分析，試圖通過(guò)對(duì)商譽(yù)減值相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行國(guó)際比較分析，對(duì)比異同，找出我國(guó)準(zhǔn)則中關(guān)于商譽(yù)減值的相關(guān)規(guī)范中不夠合理的地方，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行分析。結(jié)合案例分析的結(jié)果

5、，總結(jié)出五洲交通商譽(yù)減值問(wèn)題帶來(lái)的啟示，充分考慮中國(guó)國(guó)情，為我國(guó)企業(yè)做出更為科學(xué)的商譽(yù)減值判斷提出相關(guān)建議。
　　本文的主要貢獻(xiàn)在于，從不同視角下對(duì)案例進(jìn)行分析，較為全面地發(fā)現(xiàn)商譽(yù)減值的判斷中存在的問(wèn)題；通過(guò)對(duì)比國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商譽(yù)減值相關(guān)規(guī)范的不同，選取影響商譽(yù)減值結(jié)果的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為分析的邏輯線(xiàn)條，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出完善商譽(yù)減值相關(guān)規(guī)范的建議，是較為獨(dú)特的視角。根據(jù)五洲交通案例分析總結(jié)出啟示，