利潤表改革對盈余管理影響效果研究——基于其他綜合收益列報的分析.pdf

1、繼美國財務(wù)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收益表中列報其他綜合收益與綜合收益項目之后，為實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財政部也于2009年對利潤表進(jìn)行了重要改革，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中首次提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。然而從2009年利潤表改革之后我國上市公司對其他綜合收益項目的列報情況來看，雖然列報該項目的企業(yè)日益增多，然而在列報中仍然存在較多問題，注冊會計師在審計此項目時也并未對

2、發(fā)現(xiàn)的問題予以重視，監(jiān)管者也并未采取相關(guān)措施對上述行為進(jìn)行糾正，直至2014年才正式在會計準(zhǔn)則正文中對這一項目的列報進(jìn)行更為細(xì)致的規(guī)定和說明，卻仍存在許多不明確的地方。
　　由于其他綜合收益基于公允價值進(jìn)行計量，且其變動一直隱藏在股東權(quán)益變動表之中而未能引起財務(wù)報表使用者足夠的重視，其很可能淪為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。如何能夠有效抑制企業(yè)管理者的盈余管理行為一直是準(zhǔn)則制定者關(guān)注的重點問題，本文認(rèn)為，敦促企業(yè)正確列報與披露其他綜合收

3、益項目從而提高企業(yè)盈余信息的透明度可成為抑制企業(yè)盈余管理的重要手段。為明確其他綜合收益列報的必要性，引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、實務(wù)界以及財務(wù)報表使用者對這一項目更多的重視，同時使其獲得更多的制定準(zhǔn)則、編制報表或是使用報表的經(jīng)驗依據(jù)，本文就其他綜合收益列報與披露對企業(yè)盈余管理程度的影響進(jìn)行了實證研究。
　　本文首先運(yùn)用描述性統(tǒng)計的分析方法，對2009年至2016年共7年期間的所有A股上市公司對其他綜合收益項目的列報情況分年度、分行業(yè)進(jìn)行了描

4、述性分析，以便于我們對利潤表改革以后其他綜合收益項目在我國的運(yùn)用情況有初步的了解。并進(jìn)一步以2009年利潤表這一制度變遷為契機(jī)，在分析了企業(yè)盈余管理的影響因素以及其他綜合收益如何對企業(yè)盈余管理產(chǎn)生影響的理論基礎(chǔ)上，選取了滬深A(yù)股市場892家上市公司2007年至2015年的樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用國內(nèi)外政策研究中廣泛采用的雙倍差分法對利潤表中其他綜合收益的列報對上市公司整體盈余管理水平的影響進(jìn)行了實證檢驗。
　　結(jié)果表明，其他綜合收益項目的列

5、報對我國上市公司的盈余管理行為有顯著的抑制效果，然而抑制作用并不大，從我國上市公司對其他綜合收益項目的披露情況來看，這很有可能是由于監(jiān)管部門、注冊會計師以及上市公司對此項目的列報與披露不夠重視造成的，上市公司沒有采取措施完善對這一項目的列報與披露，而監(jiān)管部門也并未對此予以有效監(jiān)管。針對此問題，本文提出了如下幾點建議：①對準(zhǔn)則制定者而言，其應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善其他綜合收益列報與披露的細(xì)則以及強(qiáng)制披露的規(guī)定;對企業(yè)加強(qiáng)關(guān)于其他綜合收益與綜合收益培