公司戰(zhàn)略群組對審計(jì)定價(jià)的影響研究——基于我國A股上市的計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).pdf

1、Hunt(1972)在其博士論文中對60年代美國白色家電行業(yè)的公司業(yè)績進(jìn)行分析時(shí)，提出了戰(zhàn)略群組的概念，并以戰(zhàn)略群組為工具對公司間績效的不同進(jìn)行解釋，自此以后戰(zhàn)略群組的概念便沿用下來。戰(zhàn)略群組是一組處于同一行業(yè)內(nèi)在一段相對較長的時(shí)間內(nèi)彼此間相互競爭，同時(shí)又在資源應(yīng)用、組織結(jié)構(gòu)、多元化程度、技術(shù)水平及目標(biāo)市場等戰(zhàn)略維度上具有同質(zhì)性或相似性的企業(yè)群。戰(zhàn)略群組為公司管理層和決策層提供了一個(gè)新的可供參考的范圍來確定公司在行業(yè)內(nèi)的定位，也為公司進(jìn)

2、行競爭力分析提供了工具。自1972年被提出后，戰(zhàn)略群組已被證實(shí)真實(shí)存在，只是因?yàn)椴煌袠I(yè)有不同程度的群組間移動(dòng)壁壘，再加上公司資源的異質(zhì)性、市場依賴性等影響戰(zhàn)略群組出現(xiàn)的因素客觀存在并且這些因素因行業(yè)不同而不同，所以戰(zhàn)略群組存在與否及其具體分布在不同行業(yè)有不同的表現(xiàn)，戰(zhàn)略群組的可劃分性在有些行業(yè)不是很顯著，有些行業(yè)則非常顯著。滿足戰(zhàn)略群組劃分條件的行業(yè)，如醫(yī)療制造業(yè)、化工行業(yè)、計(jì)算機(jī)、電子通訊行業(yè)、汽車制造行業(yè)等典型制造業(yè)，早已被很多研

3、究作為主要研究對象，用于戰(zhàn)略群組與公司績效、公司治理、公司競爭力分析、投資決策、市場定位、社會責(zé)任等方面的相關(guān)性研究。
　　我國于2007年開始執(zhí)行的新審計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師以戰(zhàn)略為起點(diǎn)，深入了解公司治理及其環(huán)境，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評估其發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;進(jìn)而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間及范圍，以及確定是否需要計(jì)劃特殊審計(jì)程序以獲得保質(zhì)足量的證據(jù)提高證明力等。新準(zhǔn)則

4、要求審計(jì)師全面、深入地了解被審計(jì)單位所在行業(yè)、商業(yè)模式、戰(zhàn)略安排與流程，并評估其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想在我國新準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，不僅是一般意義上的經(jīng)濟(jì)控制，同時(shí)又是具體化了的風(fēng)險(xiǎn)控制。1.結(jié)合新準(zhǔn)則的要求可推知，審計(jì)師對公司戰(zhàn)略的了解與掌握程度，影響其對公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的把握，關(guān)系到審計(jì)工作完成的效率與質(zhì)量，進(jìn)一步可推知，公司戰(zhàn)略影響審計(jì)活動(dòng)的成本與收益。戰(zhàn)略是公司設(shè)計(jì)用來提高自身核心

5、競爭力、獲得自身競爭優(yōu)勢的一系列綜合的、內(nèi)在協(xié)調(diào)的約定和行動(dòng)。2.理論上，事務(wù)所的定價(jià)水平應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)公司的具體戰(zhàn)略有關(guān)，事務(wù)所也應(yīng)具體分析客戶的具體戰(zhàn)略，有針對性地安排審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、確定審計(jì)定價(jià)。然而，戰(zhàn)略本身是與公司具體情況相關(guān)聯(lián)的，因公司而異，每個(gè)公司的戰(zhàn)略都源于自身長期的內(nèi)在積累和特殊的發(fā)展路徑，具有不可以一概全的個(gè)性，個(gè)別公司的戰(zhàn)略在行業(yè)內(nèi)也不一定具有代表性;依照資源基礎(chǔ)模型單純研究一個(gè)公司的具體戰(zhàn)略，過于偏重個(gè)體化

6、的特征，很容易缺少可比性、缺乏普適性，因此對公司的研究過于細(xì)致且少有普遍意義;依照組織行為學(xué)對整個(gè)行業(yè)進(jìn)行的研究注重行業(yè)整體表現(xiàn)出來的特征，忽視了行業(yè)內(nèi)部群組間客觀存在的差異。3.過于籠統(tǒng)與空乏。戰(zhàn)略群組分析允許同時(shí)對具有一定共性的公司進(jìn)行考察，能夠用來彌補(bǔ)產(chǎn)業(yè)組織分析與資源基礎(chǔ)分析中存在的不足。戰(zhàn)略群組作為介于行業(yè)層面與公司層面的中間層，具有從行業(yè)過渡到公司的中介作用，可以補(bǔ)充提供行業(yè)分析和企業(yè)個(gè)體分析提供不了的信息。4.因此，本文認(rèn)

7、為戰(zhàn)略群組是一個(gè)恰當(dāng)且有意義的研究層次。
　　鑒于戰(zhàn)略群組是否存在以及組內(nèi)組間情況因行業(yè)而異，已有戰(zhàn)略群組的相關(guān)研究大都選擇一個(gè)行業(yè)進(jìn)行分析。本文也選擇一個(gè)行業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略群組與審計(jì)定價(jià)的研究。計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)作為一個(gè)高科技行業(yè)，產(chǎn)品或服務(wù)的異質(zhì)性較高;受政府監(jiān)管相對較少，業(yè)內(nèi)市場自由競爭的程度較高，易于產(chǎn)生戰(zhàn)略群組。參考已有研究結(jié)論，電子通信行業(yè)公司之間存在市場定位和范圍的差異，現(xiàn)實(shí)中的市場異質(zhì)性能夠確保不同戰(zhàn)略群組

8、間存在一定的戰(zhàn)略距離，這為戰(zhàn)略群組的劃分提供了基礎(chǔ)條件，同時(shí)，較高的移動(dòng)壁壘（行業(yè)內(nèi)阻礙企業(yè)隨意改變自身戰(zhàn)略、把不同戰(zhàn)略群組分隔開的結(jié)構(gòu)性力量，由于移動(dòng)壁壘能阻礙企業(yè)大幅改變定位，因而重大的戰(zhàn)略改變并不常見）會為企業(yè)維持長期的競爭優(yōu)勢提高壁壘保護(hù)。因此，在這樣的環(huán)境下，行業(yè)內(nèi)能夠產(chǎn)生較穩(wěn)定的戰(zhàn)略群組，因此本文選用符合上述戰(zhàn)略群組存在條件的電子通信行業(yè)進(jìn)行審計(jì)定價(jià)分析。
　　本文以戰(zhàn)略群組理論為起點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)定價(jià)理論，試圖利用我國A

9、股上市的計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)公司數(shù)據(jù)對以下兩方面問題進(jìn)行探究:一、公司所處的戰(zhàn)略群組是否是審計(jì)定價(jià)的潛在影響因素？二、如果戰(zhàn)略群組對審計(jì)定價(jià)有影響，戰(zhàn)略群組是如何影響公司的審計(jì)定價(jià)的？
　　以戰(zhàn)略群組為分析工具，通過實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)師確定審計(jì)費(fèi)用水平及執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)在何種程度上考慮公司戰(zhàn)略這一因素，對實(shí)務(wù)中戰(zhàn)略與審計(jì)定價(jià)的關(guān)聯(lián)進(jìn)行描述，借以證實(shí)執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)必要性，并為實(shí)務(wù)中的審計(jì)工作提供理論支撐與建議。

10、>　　本文共分為六章，各章的主要內(nèi)容如下:
　　第1章:緒論。該部分是全文的提綱。該部分描述了本文的研究背景及意義，說明了研究目標(biāo)與內(nèi)容、介紹了研究方法、研究思路與研究框架，并總結(jié)了本研究的預(yù)期貢獻(xiàn)。
　　第2章:文獻(xiàn)綜述。該部分是本研究的基礎(chǔ)。該部分梳理了相關(guān)國內(nèi)外文獻(xiàn)，圍繞研究內(nèi)容進(jìn)行了綜述與評述，在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，找到了本研究的視角。
　　第3章:理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)。該部分是本研究的核心。該部分對相關(guān)理論及推演過

11、程進(jìn)行了闡述。本研究借鑒戰(zhàn)略群組理論，認(rèn)為公司的戰(zhàn)略群組也是顯著影響審計(jì)定價(jià)的因素之一。為進(jìn)一步考察事務(wù)所或?qū)徲?jì)師如何進(jìn)行審計(jì)定價(jià)，本研究引入審計(jì)定價(jià)理論，試圖利用我國A股上市的計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)公司數(shù)據(jù)對相關(guān)問題進(jìn)行探究。
　　第4章:研究設(shè)計(jì)。該部分是本研究的實(shí)證研究方法。該部分說明了本研究所用的實(shí)證方法、數(shù)據(jù)來源與樣本選擇，選擇并定義了相應(yīng)的變量。
　　第5章:實(shí)證分析。該部分是本研究在資本市場中的檢驗(yàn)結(jié)

12、果。該部分對研究的描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析以及回歸結(jié)果分析、穩(wěn)健性檢驗(yàn)進(jìn)行了展示，為理論的實(shí)踐結(jié)果做了檢驗(yàn)。
　　第6章:研究結(jié)論、政策建議、研究局限。該部分是對實(shí)證結(jié)果的總結(jié)。指出自身不足與局限性，并就有限的結(jié)論給出政策建議，提出關(guān)于未來研究的內(nèi)容、方向上的建議。
　　本文預(yù)期貢獻(xiàn)與創(chuàng)新在于:
　　1、嘗試為會計(jì)、審計(jì)研究增加一個(gè)新的視角
　　面對相關(guān)研究缺乏的現(xiàn)狀，本研究嘗試進(jìn)行戰(zhàn)略群組對審計(jì)定價(jià)的影響研究的理

13、論分析，在一定程度上豐富組織管理學(xué)與會計(jì)學(xué)結(jié)合的理論研究。選取戰(zhàn)略群組這一介于行業(yè)與公司之間的層次，為會計(jì)、審計(jì)研究增加了一個(gè)新的視角和分析工具。
　　2、嘗試結(jié)合管理學(xué)的研究方法，進(jìn)行審計(jì)學(xué)實(shí)證研究
　　本研究基于我國資本市場計(jì)算機(jī)、通信以及其他電子設(shè)備制造業(yè)的數(shù)據(jù)，提供戰(zhàn)略群組對審計(jì)定價(jià)的影響研究的實(shí)證資料，在一定程度上豐富了管理學(xué)與審計(jì)學(xué)相結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)研究。
　　3、嘗試為事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)活動(dòng)提供參考建議