個人所得稅稅前扣除制度研究——以稅收公平原則為視角.pdf

1、個人所得稅稅前扣除制度，是指在確定納稅人的應納稅額時，應先就其課稅對象扣除各項成本費用及其他必要費用后，對其余額征納個人所得稅的一項制度。個人所得稅稅前扣除主要包括：扣除模式、扣除方法、扣除標準以及扣除項目四個方面的內容。作為貫徹整個稅法體系總原則的稅收公平原則，也同樣體現(xiàn)在個稅扣除制度中，主要表現(xiàn)在個稅扣除的橫向公平與縱向公平以及稅收公平與稅收效率的協(xié)調關系中。個稅扣除的實施需在一定程度上體現(xiàn)稅收公平原則，從而實現(xiàn)收入再分配的社會經濟

2、政策目標，減少貧富差距。然而我國個稅的扣除制度，在體現(xiàn)稅收公平原則方面有著很大的缺陷，一方面，采用分類扣除的模式，扣除過程中沒有考慮納稅人的個體差異及家庭背景，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，扣除額的確定也沒有實現(xiàn)指數(shù)化，體現(xiàn)物價因素，很難實現(xiàn)稅收的橫向公平。另一方面，費用扣除稅率級別過多，收入水平采取“一刀切”的方式，沒有考慮到納稅人的個體差異，并且征管力度不大，在實現(xiàn)稅收縱向公平方面也存在很大問題，因此難以實現(xiàn)稅收的實質公平。<

3、br>　　相比之下，國外一些稅制較為完善的發(fā)達國家在扣除模式、方法、標準及項目上能夠體現(xiàn)納稅人的個體差異并綜合考慮各方面因素，從而實現(xiàn)量能課稅，體現(xiàn)稅收的公平原則，可供我國借鑒。根據(jù)我國當前國情，筆者認為我國個人所得稅稅前扣除制度可在以下兩方面進行有效的改革，一方面，實行分類和綜合相結合的扣除模式，以家庭為單位進行稅前扣除，扣除方式要盡量做到以標準扣除為主，輔之以分項扣除。費用扣除標準也應隨居民消費價格指數(shù)和通貨膨脹率變化而適時進行調整