我國稅務(wù)行政處罰制度研究.pdf

1、稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)行政管理的重要手段，是稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法中的經(jīng)常性內(nèi)容，也是有效實施稅法的最有力保障。稅收關(guān)系到一個國家的經(jīng)濟(jì)命脈，是國家發(fā)展建設(shè)的重要經(jīng)濟(jì)來源，更是關(guān)系到每個公民切身利益的大事。因此，要加快依法治稅步伐的推進(jìn)，進(jìn)一步完善稅務(wù)行政處罰制度，實現(xiàn)稅務(wù)行政處罰的科學(xué)化和法治化。本文主要通過對美國及我國臺灣地區(qū)的一些先進(jìn)做法和經(jīng)驗進(jìn)行了研究，進(jìn)而提出了我國稅務(wù)行政處罰存在的問題，并對存在問題形成的原因進(jìn)行了深入的剖

2、析，最后提出了完善我國稅務(wù)行政處罰的構(gòu)想和建議。
　　 文章共分為三部分，分別如下：
　　 文章第一部分是對我國稅務(wù)行政處罰基本理論的概述。在稅務(wù)行政處罰的概念方面，當(dāng)今學(xué)界并沒有形成統(tǒng)一的意見，筆者主要綜合了三種具有代表性的觀點，分別從處罰的實施主體、處罰的對象、處罰的依據(jù)和處罰的性質(zhì)的角度分別進(jìn)行了分析。接著是稅務(wù)行政處罰的基本原則，在此部分筆者主要論述了處罰法定原則(包括處罰設(shè)定法定原則和處罰實施法定原則)、處罰公

3、開、公正原則和充分保護(hù)當(dāng)事人權(quán)利原則。然后是稅務(wù)行政處罰的種類，對于稅務(wù)行政處罰的種類，不但理論界和實務(wù)界的分歧較大，理論界內(nèi)部也存在爭議。筆者在認(rèn)真分析和深入研究理論界和實務(wù)界的各種觀點后，提出了自己的拙見：我國的稅務(wù)行政處罰包括財產(chǎn)罰和行為罰。其中，財產(chǎn)罰包括罰款，沒收違法所得、非法財物；行為罰包括收繳稅務(wù)登記證、取消增值稅一般納稅人資格、收繳或者停止發(fā)售發(fā)票、停止抵扣增值稅進(jìn)項稅額；稅法中沒有申誡罰和人身罰。最后，筆者分別從“權(quán)力

4、關(guān)系說”和“契約關(guān)系說”的角度對稅務(wù)行政處罰的法理依據(jù)進(jìn)行了深入的剖析?！皺?quán)力關(guān)系說”是“管理論”在法律關(guān)系中的體現(xiàn)，即將行政法的功能局限于國家管理的工具，稅務(wù)行政法是保障國家課稅權(quán)力的單方作用的法律，基于稅務(wù)行政法所形成的稅務(wù)法律關(guān)系也不過是強制的、命令式的法律關(guān)系。而“契約關(guān)系說”是“平衡論”在法律關(guān)系中的體現(xiàn)，即在謀求國家權(quán)力和私人權(quán)利的平衡，強調(diào)國家對于納稅人權(quán)利的尊重。在對二者進(jìn)行充分的研究后，筆者認(rèn)為，“契約關(guān)系說”更符合時

5、代發(fā)展的要求。
　　 文章第二部分主要介紹了美國和我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)行政處罰制度，通過借鑒美國和我國臺灣地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗和做法，提出對完善我國稅務(wù)行政處罰制度的啟示。美國的稅務(wù)行政處罰主要包括：與遲延相關(guān)的處罰(包括遲延申報罰、遲延支付罰和遲延預(yù)繳稅款罰)、申報不準(zhǔn)確罰和稅務(wù)欺詐罰。我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)行政處罰主要包括：罰款(金)、滯報金、怠報金、停止?fàn)I業(yè)、沒收所得和收入、停止獎勵等。在對美國和我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)行政處罰制度介紹后，

6、筆者對兩地制度的先進(jìn)方面，進(jìn)行了借鑒。如美國的稅務(wù)行政處罰對遲延申報、遲延支付、遲延預(yù)繳稅款、申報不準(zhǔn)確、稅務(wù)欺詐等處罰種類，按納稅程序，由輕及重進(jìn)行規(guī)定的立法體例；再如臺灣的稅務(wù)行政處罰先由《稅捐稽征法》對偷逃稅等違法行為做出統(tǒng)一的原則性的處罰規(guī)定，再分別在《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易稅法》等單行稅種法律中進(jìn)一步做詳細(xì)規(guī)定的總分立法模式，及以行政處罰為主，刑事處罰為輔的立法體例等。
　　 文章的第三部分主要是對我國稅

7、務(wù)行政處罰存在的問題及問題的成因進(jìn)行了深入的剖析，并從立法、執(zhí)法和救濟(jì)方面提出了完善我國稅務(wù)行政處罰的構(gòu)想和建議。當(dāng)前我國稅務(wù)行政處罰存在的問題主要表現(xiàn)在：稅務(wù)行政處罰主體混亂、不遵守法定程序?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰、稅務(wù)行政處罰的隨意性較大、以及稅務(wù)行政處罰聽證制度缺陷明顯等方面，這就導(dǎo)致了隨意處罰現(xiàn)象嚴(yán)重。然后，筆者對形成上述問題的成因進(jìn)行了認(rèn)真的分析：首先在立法方面，一是立法分散而滯后，尚未形成科學(xué)的理論體系，致使稅務(wù)機關(guān)在實踐中難以操作

8、；二是法律規(guī)范過于原則，稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)過大，這主要表現(xiàn)為法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定過于抽象，以及對于稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)的行使缺乏切實有效的控制機制。在執(zhí)法方面，一是執(zhí)法人員對《行政處罰法》的性質(zhì)和處罰目的上存在誤區(qū)，《行政處罰法》最根本的性質(zhì)是防止行政權(quán)的濫用，保障稅務(wù)管理相對人的合法權(quán)益，但很多稅務(wù)執(zhí)法人員卻單純地將其當(dāng)成了管理行政相對人的法。二是執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。在救濟(jì)方面，一是行政復(fù)議和行政訴訟的受案范圍小，如行政訴訟完全排

9、除了對抽象行政行為的受理，行政復(fù)議對抽象行政行為也只能附帶受理行政決定這一小部分。二是在救濟(jì)制度實施上存在一些障礙，這主要體現(xiàn)在稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)不獨立和司法機關(guān)的人、財、物都操控在行政機關(guān)特別是地方政府手中，使得法院難以擺脫政府的干預(yù)。這就使得一部分的稅務(wù)行政管理相對人對救濟(jì)制度產(chǎn)生了懷疑。最后，筆者針對我國稅務(wù)行政處罰存在的問題從立法、執(zhí)法和救濟(jì)方面提出了完善的對策。如：在立法方面，強化科學(xué)的立法觀念以及完善稅務(wù)行政處罰方面的立法。在