現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計芻議 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計芻議

1、1現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計芻議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計芻議東北財經(jīng)大學(xué)張琦現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點(diǎn)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制需要體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場競爭主體要求在國家法律、法規(guī)的約束下企業(yè)具有獨(dú)立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。隨著市場競爭的日益激烈企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準(zhǔn)確這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。一、我國內(nèi)部審計在現(xiàn)實(shí)中存在的問題早在19世紀(jì)的英國內(nèi)部審計就已誕生隨著二戰(zhàn)后資本主義競爭的日益激烈促使企

2、業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理使內(nèi)部審計得到迅速發(fā)展。與西方國家不同我國的內(nèi)部審計是在政府審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。1985年8月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展但是與社會審計和政府審計相比我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后與西方內(nèi)部審計相比

3、差距更大。目前我國的內(nèi)部審計主要存在以下幾個方面的問題:1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確獨(dú)立性差。由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對獨(dú)立與雙向獨(dú)立的注冊會計師審計差異極大。2、領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況

4、這使得許多內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄很難發(fā)揮作用。3、內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性這就使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動性還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。二、解決內(nèi)部審計中存在的問題的意見1、提高認(rèn)識健全機(jī)構(gòu)。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)

5、由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。2、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制必

6、須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國際上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)(3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨(dú)立性、有效性來講領(lǐng)導(dǎo)層次愈高愈有保障。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致所2以出現(xiàn)了以下幾種模式:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式五是由主管財務(wù)的副總

7、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:(1)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)即沒有經(jīng)營管理權(quán)而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。(2)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式:這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價。比較而言董事會領(lǐng)導(dǎo)模式由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少地位超脫相對獨(dú)立性最強(qiáng)

8、。因此這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。3、由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配而企業(yè)則完全做為經(jīng)營者。在這種體制下傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計重點(diǎn)在于審計和評價企業(yè)的有效性它的根本目的是改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。因此我國的內(nèi)部審

9、計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)把審計的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價提出有建設(shè)性的建議為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量是現(xiàn)代審計解決的問題。因此內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事

10、中、事后審計相結(jié)合的方法。4、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。目前我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》其法律級次明顯偏低內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》政府審計有《審計法》注冊會計師審計的獨(dú)立審計準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批政府審計工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后。因此制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)保證內(nèi)審的合法身份使內(nèi)審工作有法可依內(nèi)審

11、人員有章可循這已成為刻不容緩的問題。5、改善內(nèi)審人員機(jī)構(gòu)提高內(nèi)審人員素質(zhì)。我國內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的獨(dú)立性差并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國的實(shí)際考慮在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務(wù)知識是不夠的同時還要具備一定的管理素質(zhì)。另外我們也可以參照注冊會計師考試制度建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定制度這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員