消費(fèi)稅對(duì)收入再分配的公平與福利效應(yīng)——基于2017年中國(guó)家庭金融調(diào)查數(shù)據(jù)的分析

1、一、引 一、引 言消費(fèi)稅自 1994 年開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，如 2006 年消費(fèi)稅制度改革、2008 年成品油稅費(fèi)改革等。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》后，2014 年我國(guó)啟動(dòng)了新一輪的消費(fèi)稅改革，出臺(tái)了多項(xiàng)改革措施。當(dāng)前，評(píng)估新一輪消費(fèi)稅改革的收入再分配效應(yīng)，為制定符合國(guó)情的收入再分配政策和消費(fèi)稅立法提供定量證據(jù)，具有十分重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于新一輪消費(fèi)稅改革的探

2、討主要分為經(jīng)驗(yàn)和實(shí)證兩類。一類是根據(jù)十八屆三中全會(huì)提出的消費(fèi)稅改革方向，從實(shí)踐出發(fā)分析消費(fèi)稅改革的征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率。比如，基于消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入的功能定位，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（2015）通過(guò)比較各國(guó)的消費(fèi)稅制情況，提出后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并下劃到地方財(cái)政收入的改革路徑；針對(duì)消費(fèi)稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境的功能，馬蔡琛 等（2019）討論了消費(fèi)稅的增與減，羅秦（2019）論證了把高耗能、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍的必要性。

3、另一類是借助問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)的實(shí)證研究，比如陳力朋 等（2016）分析了消費(fèi)稅凸顯性對(duì)居民消費(fèi)的影響，提出后移征稅環(huán)節(jié)以強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)居民消費(fèi)功能的建議。然而，由于數(shù)據(jù)等因素限制，對(duì)于 2014 年新一輪消費(fèi)稅改革收入分配功能的研究還存在一定的空間。關(guān)于我國(guó)消費(fèi)稅的收入再分配效應(yīng)研究，普遍采用衡量公平的基尼指數(shù)、K 指數(shù)、MT 指數(shù)等方法展開(kāi)討論。岳希明 等（2014）和童錦治 等（2017）的研究表明，高收入群體的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率大于低收入群

4、體的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率，消費(fèi)稅具有明顯的累進(jìn)性。但是，童錦治 等（2017）使用 2006～2011 年的《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》數(shù)據(jù)僅考慮了城鎮(zhèn)居民的稅收負(fù)擔(dān)而沒(méi)有關(guān)注消費(fèi)稅對(duì)農(nóng)村居民的影響，岳希明 等（2014）在處理消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)時(shí)著眼于消費(fèi)支出的總量，忽略了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的異質(zhì)性產(chǎn)生的稅負(fù)計(jì)算偏差，同時(shí)他們都省略了對(duì)中間投入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的討論。但也有一些學(xué)者認(rèn)為消費(fèi)稅的收入再分配效應(yīng)是逆向的，具有明顯的累退性（聶海峰 等，2010；李穎

5、，2016 ；張楠 等，2018）。他們使用微觀數(shù)據(jù)模擬和投入產(chǎn)出法，較好地避免了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)單一和中間產(chǎn)品稅負(fù)缺失所產(chǎn)生的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)估計(jì)偏誤。然而，以上研究只考慮了稅收公平問(wèn)題，沒(méi)有把公平與效率有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，沒(méi)有深入剖析公平是否帶來(lái)效率的犧牲。劉蓉 等（2019）采用帕累托分析法試圖解決稅收政策效應(yīng)評(píng)在計(jì)算行業(yè)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率時(shí)，行業(yè)消費(fèi)稅收入來(lái)自 2018 年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅分行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)總產(chǎn)出來(lái)自《中國(guó) 2017 年

6、投入產(chǎn)出表》。值得注意的是，《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中的行業(yè)與投入產(chǎn)出表的 42 個(gè)部門(mén)并不統(tǒng)一，存在著《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中多個(gè)行業(yè)對(duì)應(yīng)投入產(chǎn)出表中的同一行業(yè)的情況，需要將《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中這些行業(yè)的消費(fèi)稅收入加總，再進(jìn)行匹配。將行業(yè)消費(fèi)稅收入和行業(yè)總產(chǎn)出相除，即可計(jì)算出各行業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率。具體如表 1 所示。CHFS 2017 提供了家庭的各類消費(fèi)性支出。首先將家庭消費(fèi)性支出項(xiàng)目與投入產(chǎn)出表中的行業(yè)進(jìn)行匹配，然后乘以行業(yè)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率，最終得