國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)_第1頁(yè)
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1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu) 編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)前 言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國(guó)與國(guó)之間看上去可能相同,但實(shí)際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的,同時(shí)也可能是由于不同的國(guó)家在制定國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用,同時(shí)還導(dǎo)致了

2、使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以及對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)的取舍。財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示內(nèi)容,亦受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過(guò)尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序,來(lái)縮小這些差別。它認(rèn)為,尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法,是將注意力集中在為了提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為,為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策,

3、例如:(l)決定何時(shí)購(gòu)入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資;(2)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任;(3)評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力;(4)評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度;(5)決定稅務(wù)政策;(6)決定可分配利潤(rùn)和股利;(7)編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo);(8)管理企業(yè)的活動(dòng)。然而,理事會(huì)認(rèn)為,各國(guó)政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表,除非這些要求也能滿足那些其他使

4、用者的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無(wú)要求變動(dòng)的一致意見(jiàn),為了達(dá)到提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的,其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。(4)資本和資本保全概念。6.本結(jié)構(gòu)涉及通用財(cái)務(wù)報(bào)表(下稱財(cái)務(wù)報(bào)表) ,包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)每年編報(bào)一次,并且要針對(duì)眾多使用者對(duì)資料的共同需要。這些

5、使用者中,有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以外的資料。然而,許多使用者則不得木依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為他們?nèi)〉秘?cái)務(wù)資料的主要來(lái)源,因此,編制和呈報(bào)這一類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。專用財(cái)務(wù)報(bào)告,例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計(jì)算表,不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。然而,在有關(guān)專用報(bào)告的要求允許時(shí),本結(jié)構(gòu)仍可適用。7.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的一部分。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表①(它可以用多種方法呈報(bào),例如以現(xiàn)

6、金流量表或資金流量表呈報(bào)) ,以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割部分的那些附注、其他報(bào)表和說(shuō)明材料。財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。例如,這些附表和補(bǔ)充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財(cái)務(wù)資料以及對(duì)價(jià)格變動(dòng)影響情況的披露。然而,財(cái)務(wù)報(bào)表并不包括諸如董事報(bào)告、董事長(zhǎng)聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項(xiàng)目以及可能包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。8.本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)性的報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

7、,無(wú)論這些企業(yè)屬于公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門。所謂報(bào)告企業(yè)是指有許多使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為關(guān)于該企業(yè)財(cái)務(wù)資料主要來(lái)源的企業(yè)。使用者以及他們對(duì)資料的需要9.財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對(duì)資料的某些不同需要。這些需要包括:(l)投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以及他們的顧問(wèn)關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來(lái)幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣

8、出。股東們還關(guān)心幫助他們?cè)u(píng)估企業(yè)支付股利的能力的資料。(2)雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們?cè)u(píng)估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。(3)貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支付的資料。(4)供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項(xiàng)在到期時(shí)能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客,其對(duì)企業(yè)

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