個(gè)人所得稅申報(bào)制度構(gòu)成要素國(guó)際比較

1、一、 一、個(gè)人所得稅申報(bào)制度的構(gòu)成要素 個(gè)人所得稅申報(bào)制度的構(gòu)成要素個(gè)人所得稅申報(bào)制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》《稅收征管法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)進(jìn)行具體規(guī)定的一系列規(guī)則的總稱。其目的是將潛在稅源變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)稅收收入，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作提供依據(jù)和保障。它是納稅人遵從稅制的規(guī)范和指引，對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)功能的發(fā)揮起著基礎(chǔ)性作用。個(gè)人所得稅申報(bào)制度的構(gòu)成要素包括申報(bào)主體、納稅單位、申報(bào)信息、申報(bào)激勵(lì)與約束、申報(bào)服務(wù)和申報(bào)

2、期限等。申報(bào)期限是指稅法規(guī)定申報(bào)主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)間規(guī)定。個(gè)人所得稅申報(bào)期限分為按期申報(bào)和按次申報(bào)。申報(bào)期限的劃分，直接約束申報(bào)人的納稅申報(bào)，關(guān)系到申報(bào)人是否違法，關(guān)系到稅款入庫(kù)時(shí)間，是十分重要的構(gòu)成要素。當(dāng)前，這一要素的設(shè)計(jì)理念在各國(guó)個(gè)人所得稅制度中比較一致。因此，本文主要討論個(gè)人所得稅申報(bào)制度的以下五個(gè)構(gòu)成要素：（一）申報(bào)主體申報(bào)主體是指就個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的當(dāng)事人，它是個(gè)人所得稅申報(bào)制度的第一構(gòu)成要素。

3、明確申報(bào)主體，也就是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)面向誰(shuí)實(shí)施稅收征管、由誰(shuí)實(shí)現(xiàn)稅款繳納的問題。個(gè)人所得稅的申報(bào)主體不一定是納稅主體。個(gè)人所得稅的納稅主體是取得應(yīng)稅所得的自然人，也稱為納稅義務(wù)人。個(gè)人所得稅通常實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合，因此申報(bào)主體既包含扣繳義務(wù)人也包含納稅義務(wù)人。申報(bào)主體是以扣繳義務(wù)人為主，還是以納稅義務(wù)人為主，抑或二者并重，是現(xiàn)行個(gè)人所得稅申報(bào)制度需要研究的重點(diǎn)之一。（二）納稅單位納稅單位是指?jìng)€(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)繳納稅款時(shí)的稅款承擔(dān)單位

4、。比如，我國(guó)以取得應(yīng)稅所得的單個(gè)自然人為納稅單位，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。納稅單位可分為單獨(dú)申報(bào)制和聯(lián)合申報(bào)制。單獨(dú)申報(bào)制是指一個(gè)納稅義務(wù)人即為一個(gè)納稅單位，聯(lián)合申報(bào)制則指一個(gè)以上的特定納稅義務(wù)人為一個(gè)納稅單位。我國(guó)是典型的單獨(dú)申報(bào)制，美國(guó)側(cè)重于聯(lián)合申報(bào)制。納稅單位的劃分和選擇，各有利弊。單獨(dú)申報(bào)制下，征管手段要求相對(duì)較低，征管成本也較低，但不利于個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)。聯(lián)合申報(bào)制較為復(fù)雜，對(duì)稅制的配套規(guī)定、信息化程度要求高，但

5、能很好地體現(xiàn)稅收公平原則，納稅人遵從度一般較高。露，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以尊重、鼓勵(lì)和保密。自愿披露有利于加強(qiáng)征管、提高稅收遵從度。（五）申報(bào)服務(wù)在現(xiàn)代征管理念中，新公共管理理論主張將權(quán)力中心主義轉(zhuǎn)化為服務(wù)中心主義，征納雙方從不平等、單向、對(duì)抗的管理關(guān)系轉(zhuǎn)型為平等、互動(dòng)、合作的治理關(guān)系。在當(dāng)前復(fù)雜的稅制和紛繁的數(shù)據(jù)信息下，個(gè)人所得稅申報(bào)制度中，申報(bào)服務(wù)不可或缺。申報(bào)服務(wù)包含申報(bào)政策宣傳和申報(bào)輔導(dǎo)、指引、答疑。因個(gè)人所得稅申報(bào)面廣、政策十分繁雜，

6、納稅人對(duì)政策了解和理解程度不一，除優(yōu)化申報(bào)服務(wù)的形式，更要優(yōu)化申報(bào)服務(wù)的流程和環(huán)節(jié)。其具體表現(xiàn)為：一是實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)；二是改申報(bào)的表格填報(bào)為流程填報(bào)；三是在申報(bào)輔導(dǎo)和答疑中引入人工智能，提高服務(wù)的針對(duì)性和及時(shí)性。二、 二、個(gè)人所得稅申報(bào)制度構(gòu)成要素國(guó)際比較 個(gè)人所得稅申報(bào)制度構(gòu)成要素國(guó)際比較部分國(guó)家個(gè)人所得稅申報(bào)制度構(gòu)成要素相對(duì)科學(xué)和完善。通過對(duì)相關(guān)國(guó)家的個(gè)人所得稅申報(bào)制度要素的分析，有選擇地汲取其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度

7、構(gòu)成要素提供有益借鑒。（一）申報(bào)主體劃分個(gè)人所得稅申報(bào)主體是納稅人還是扣繳義務(wù)人，取決于不同的申報(bào)制度。美國(guó)個(gè)人所得稅采用預(yù)扣預(yù)繳及納稅人自行申報(bào)的雙向征收方式。用人單位對(duì)雇員有個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，但每個(gè)公民在納稅年度結(jié)束后必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。美國(guó)的源泉扣繳制度是非累計(jì)性的，與德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家實(shí)行累計(jì)性源泉扣繳的不同之處在于，美國(guó)的各期預(yù)扣稅款沒有關(guān)聯(lián)性，各期合計(jì)的預(yù)扣稅款不一定等于年終實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。德國(guó)采用納稅申報(bào)為

8、主、源泉扣繳為輔的個(gè)人所得稅征管方式，通常表現(xiàn)為用人單位按月預(yù)扣預(yù)繳，納稅人按年匯算清繳。具體而言，用人單位每月為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并將其扣繳信息計(jì)入稅卡。當(dāng)一個(gè)納稅年度結(jié)束時(shí)，納稅人應(yīng)納稅額由稅務(wù)部門核算，并由納稅人自行申報(bào)納稅，預(yù)繳稅款與年底實(shí)際應(yīng)納稅款的差額實(shí)行多退少補(bǔ)。在法國(guó)，個(gè)人所得稅采用自行申報(bào)制度，實(shí)行分期（按月或按季）預(yù)付，年度結(jié)束后進(jìn)行綜合申報(bào)。日本采用綜合申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的方式，即實(shí)行源泉征收法和申報(bào)征收