會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性研究——基于我國(guó)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的研究.pdf

1、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，一項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果就越大。2007年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)具有十分重要的意義。因此這時(shí)候?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性這一問(wèn)題進(jìn)行研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。 本文研究的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題，主要采用規(guī)范研究方法，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的本質(zhì)進(jìn)行深入的解析。并采用采

2、用分析、比較等方法，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題。希求理清在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)形式，進(jìn)一步認(rèn)清經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)質(zhì)以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)制度的分類(lèi)，制度分為程序性制度(又稱(chēng)元制度)與實(shí)體性制度兩大類(lèi)。程序性制度是保證實(shí)體制度實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的基礎(chǔ)，后者是在前者規(guī)定的區(qū)值內(nèi)選擇的結(jié)果。因此，本文中把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)后果

3、。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)后果性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)后果性。 在不同的制度環(huán)境下，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)形式和經(jīng)濟(jì)后果性的程度有所不同。在美國(guó)，由于其發(fā)達(dá)成熟的資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定得到了社會(huì)各方面的廣泛參與，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是一份“社會(huì)契約”。而在我國(guó)，由于資本市場(chǎng)的不完善，準(zhǔn)則制定中利益相關(guān)者參與度較低以及上市公司考核制度的不完善等原因，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性具有弱顯性與宏觀性的特點(diǎn)。隨著由于我國(guó)資本市

4、場(chǎng)的發(fā)展，準(zhǔn)則制定中利益相關(guān)者參與度的提高和對(duì)上市公司考核制度的完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的顯性會(huì)逐步增強(qiáng)而宏觀性會(huì)逐步減弱。 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各利益相關(guān)者中的特定利益相關(guān)者而言的，而并非是針對(duì)全體利益相關(guān)者。如果從整體全局的角度來(lái)看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就失去了經(jīng)濟(jì)后果性。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性是具有相對(duì)性的。本文提出，在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果時(shí)，我們可以引入羅爾斯(Rawls)的社會(huì)福利評(píng)價(jià)規(guī)則，即使社會(huì)中福利最差的參

5、與者的福利得以改善的制度是最佳的制度來(lái)判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果性的相對(duì)公平性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。 本文試圖對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果這一問(wèn)題有一個(gè)全景式的認(rèn)識(shí)，但不過(guò)是觸及到經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題的“皮毛”而已。一是因?yàn)樽约旱哪芰脱芯恳曇八?，?duì)相關(guān)問(wèn)題未做進(jìn)一步深入探討。二是因?yàn)橘Y料搜集困難，缺乏深入研究的素材。本文的分析，側(cè)重于理論的演繹和推理，對(duì)所提出的結(jié)論，缺乏更有說(shuō)服力的證據(jù)。諸如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際的運(yùn)用中實(shí)施效率如何：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)