燃煤審計報告

1、燃煤審計經驗交流,2009年7月,本次經驗交流主要內容,一、燃煤管理流程（供、耗、存）二、燃煤財務核算流程三、燃煤舞弊的主要方式及影響四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),一、燃煤管理流程,（一）簽訂燃煤采購合同 （二）燃煤到貨，驗收入庫 （三）燃煤結算 （四）燃煤入爐 （五）燃煤庫存管理,一、燃煤管理流程,（一）簽訂燃煤采購合同購煤合同包括的主要內容數(shù)量質量（熱值—收到基低位發(fā)熱量、計價基準水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰

2、分、灰融點等）單價（含運費、雜費等）結算方式供煤時間,一、燃煤管理流程,（二）燃煤到貨，驗收入庫過磅、過衡（計量來煤數(shù)量），來煤入庫采樣，煤樣制備化驗：熱值—收到基低位發(fā)熱量、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算燃料管理部門根據(jù)過衡（過磅）單、煤質化驗結果制作結算書供煤方開票（煤票、運雜費票）燃煤結算書、發(fā)票送交財務—結算、付款,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算—燃煤暫估什么情

3、況下需要進行燃煤暫估每期進廠煤合計數(shù)的組成燃煤暫估數(shù)量對發(fā)電企業(yè)庫存量的影響燃煤暫估單價對發(fā)電企業(yè)成本及存貨的影響,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算 — 燃煤暫估正確的燃煤暫估核算 1. 燃煤暫估的數(shù)量及單價依據(jù) — 燃料管理部門提供的尚未結算的進煤數(shù)量（過衡、過磅量）、各批次燃煤合同約定的購煤單價、根據(jù)煤質化驗結果計算的各批次燃煤結算單價 2. 滿估滿沖,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算—運損和贏噸運損：

4、也稱途損、路耗，主要指燃煤到廠入庫量小于運輸部門承運量（如：鐵路大票量），根據(jù)通常執(zhí)行的燃煤結算辦法，運損不得超過1.2%（1.2%以內，按大票結算；超過1.2%的，超過部分不結算，由供煤商承擔）。贏噸： 過衡（過磅）量大于鐵路承運量，贏噸一般只計煤價，不補運費。,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算—煤價計算及影響因素計價基礎： 1.以熱值計價（較為普遍） 2.按車板價，熱值不低于一定標準（

5、對某些長期穩(wěn)定供煤的重點大礦）其他影響計價的因素： 1. 水分，若高于合同約定的計價基準水分，按比例扣噸（比如：超過0.1%，扣多少噸） 2.硫分，每高于合同約定值的0.1%，扣多少錢 3.揮發(fā)分、含碳量…按合同約定計算,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結算—燃煤關聯(lián)交易經銷燃煤場內費用（廠內轉運及煤場維護費用）： 二次轉運費 卸煤費

6、 清掃費 清理維護費（灑水費、砸大塊費…）,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐入爐原煤計量（皮帶秤）入爐煤取樣：原煤樣（一般要求） 煤粉樣入爐煤化驗：與入廠煤化驗項目基本相同（熱值、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等）根據(jù)化驗的入爐煤熱值，計算標煤量根據(jù)化驗的入爐煤水分，計算入廠入爐煤水分差，再計算水分差對庫存的影響量,一、燃煤管理流程,（四）燃

7、煤入爐—入爐原煤計量正平衡 —— 皮帶秤計量（定期對皮帶秤校驗）反平衡 —— 通過實驗，計算鍋爐、汽輪機、發(fā)電機的出力，測算出生產耗煤量反平衡修正入爐煤量的操作要求 —— 依據(jù)充分（反平衡測算耗煤量的過程），修正記錄齊全，經過適當審批,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐—煤化驗燃煤化驗側重點： 入廠煤化驗 —— 結算依據(jù) 入爐煤化驗 —— 指導摻燒入廠入爐煤熱值差（考核指標）入廠入爐煤水

8、分差：水分影響熱值和重量，入廠入爐煤水分差一般應折算調整入廠入爐煤熱值差，并據(jù)折算調整庫存煤量。,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐—與入爐煤相關的重要指標發(fā)電供熱用煤量（原煤量、標煤量）煤耗（發(fā)電煤耗、供電煤耗、供熱煤耗）燃煤單價（標煤單價、原煤單價）天然煤平均發(fā)熱量、入廠入爐煤熱值差燃料費單位燃料成本,一、燃煤管理流程,（五）燃煤庫存管理計算場損（存損）：日均存煤量的5‰計算水分差：進廠煤化驗與入爐煤化驗的水分差異，調

9、整入場入爐煤熱值差的同時，調整庫存（入爐煤水分若大于進廠煤水分，將其對當期耗煤量的影響調增庫存，反之則調減庫存）定期盤點（每月盤點一次） 庫存管理部門牽頭，各部門參與 側體積（整剁、丈量；電子掃描） 測比重（按照松方、緊方加權平均）贏噸、虧噸：盤點數(shù)量與賬面庫存的差異,二、燃煤財務核算流程,（一）進廠煤核算（二）計算當月燃煤加權平均單價（三）燃煤減少的核算（四）燃煤庫存,

10、二、燃煤財務核算流程,（一）進廠煤核算 1. 當月購入燃煤當月結算的，憑結算書 借：燃料\煤\（煤價\運費\雜費…） 應交稅金\增值稅\進項稅 貸：銀行存款/應付賬款（or預付賬款）… 2. 當月購入燃煤當月尚未結算的，憑燃管提供的清單暫估 借：燃料\煤 貸：應付賬款—煤暫估,二、燃煤財務

11、核算流程,（一）進廠煤核算 3. 沖銷上月暫估：按上月暫估數(shù)量、金額，紅字沖回 要求：沖銷的數(shù)量、金額應與上月暫估一致，即“滿估滿沖” 4. 以前購入燃煤一直未結算的，繼續(xù)暫估，即與當月購入當月未結算的部分一同暫估 5. 以前購入燃煤當月結算的，會計處理與當月購入當月結算相同,二、燃煤財務核算流程,（二）計算當月燃煤加權平均單價 加權平均單價（元／噸）= ∑（月初結存燃煤實際金額 + 本

12、月收入燃煤實際金額）／∑（月初結存燃煤數(shù)量 + 本月收入燃煤數(shù)量） 本月收入燃煤實際金額、數(shù)量，均包含煤款、運雜費等 即：本月結算 + 本月估收 – 沖上月估收,二、燃煤財務核算流程,（三）燃煤減少的核算 1. 當月進煤運損 根據(jù)各供煤方當月進煤大票量與進廠過衡量的差異合計（單批進廠煤可能虧噸，也可能贏噸，按照盈虧相抵后的余額來確定），若虧噸在1.2%以內的，核算運損：

13、 借：燃料\煤\運損 （數(shù)量：0，金額：運損量×當月加權平均單價） 貸：燃料\煤（數(shù)量：運損量，金額：運損量×當月加權平均單價） 若進煤虧噸超過1.2%的，超過部分應向對方索賠 若為贏噸，向對方支付煤款，但不再支付運費,二、燃煤財務核算流程,（三）燃煤減少的核算 2. 當月場損（儲存損失） 根據(jù)燃管計算的場損（日存煤量×5‰

14、），調整庫存煤量 借：生產費用\燃料費 貸：燃料\煤 （場損量×當月加權平均單價）,二、燃煤財務核算流程,（三）燃煤減少的核算 3. 當月水分差 根據(jù)燃管計算的水分差，調整庫存煤量 （1）若入爐煤水分大于進廠煤，調增庫存 借：燃料\煤（數(shù)量：水分差量，金額：水分差量×當月加權平均單價） 貸：燃料

15、\煤（數(shù)量：0，金額：水分差量×當月加權平均單價） （2）若入爐煤水分小于進廠煤，調減庫存 借：燃料\煤（數(shù)量： 0，金額：水分差量×當月加權平均單價） 貸：燃料\煤（數(shù)量：水分差量，金額：水分差量×當月加權平均單價）,二、燃煤財務核算流程,（三）燃煤減少的核算 4. 當月生產（發(fā)電、供熱）耗用 根據(jù)生產耗用量： 借：生產

16、成本\電力(or熱力)\燃料費 貸：燃料\煤 （耗用量×當月加權平均單價）,二、燃煤財務核算流程,（三）燃煤減少的核算 5. 當月其他耗用（如：其他單位調撥） 借：銀行存款or應收賬款等（調撥量×雙方約定單價） 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金\銷項稅 同時： 借：其他業(yè)務支出

17、 貸：燃料\煤（調撥量×當月加權平均單價）,二、燃煤財務核算流程,（四）燃煤庫存 1. 每月燃煤庫存的形成（僅作了解，不用計算及賬務處理） （1）數(shù)量： 月末庫存燃煤量 = 月初庫存量 + 當月增加（當月結算量 - 上月暫估量 + 本月暫估量）- 當月減少（當月生產耗用量 + 運損 ± 水分差 + 場損 + 其他減少量） （2）金額（

18、含運雜費等）： 月末庫存燃煤金額 = 月初庫存金額 + 當月購入金額（當月結算金額 - 上月暫估金額 + 本月暫估金額）- 當月減少金額（當月生產耗用金額 + 其他減少金額） （3）單價：月末庫存燃煤單價 =月末庫存燃煤金額÷月末庫存燃煤量 該單價應與當月燃煤加權平均單價一致,二、燃煤財務核算流程,（四）燃煤庫存 2. 盤點結果的核算 →根據(jù)《中國大唐集團公司會計核算辦法》 （

19、1）煤場盤盈 ① 屬于當年的，應調整煤耗，并在本月的燃料分配表中予以反映，直接增加燃料庫存和沖減當月的燃料成本。 ② 屬于以前年度的，應報經批準后作為以前年度損益調整處理，借記“燃料\煤” ，貸記“以前年度損益調整”。 （2）煤場盤虧，必須查明原因 ① 屬煤耗計算誤差，應調整煤耗，并在本月的燃料分配表中反映，直接減少燃料庫存和追加本月的燃料成本； ② 屬其他原因造成的損失，應按規(guī)定程序報批，

20、批準前，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”，貸記“燃料\煤”，批準后按批準意見處理。,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值（二）合同條款有失公允，或不按合同條款結算煤款、運雜費等（三）不規(guī)范的燃煤暫估（四）不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值（五）煤場盤點不實，虧煤、贏煤及場損（六）幾種比較常見的燃料舞弊,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 1. 少計進

21、廠煤量（隱瞞進煤量） （1）進廠煤未結算的情況下，應暫估而不暫估 （2）進廠煤結算時，少計結算煤量（可能同時調高熱值或結算煤價；也可能供煤方違反合同條款而被扣噸或罰噸） 影響:（1）掩蓋煤場虧損（掩蓋虧噸、或把虧噸變成虧卡，同期可能出現(xiàn)大量燃煤預付款掛賬） （2）形成贏煤（實際庫存煤量大于賬面庫存量） （3）掩蓋煤場存煤量（因為某些特殊目的，隱藏煤場實際庫存，從而實現(xiàn)人為調節(jié)

22、各時段的庫存量）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 2. 不準確計量和核算進廠煤運損 （1）運損超過了1.2%，超過部分未向供煤方索賠 （2）未按照實際情況計算運損，而根據(jù)1.2%滿額計提，虛報運損 影響：（1）實際進煤量減少，而未向供煤方索賠，造成電廠多付煤款，形成損失 （2）若虛報運損，會減少進廠煤量，從而掩蓋虧損或形成贏煤,三、燃料舞弊的

23、主要方式及影響,（一）不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 3. 多計進廠煤量（虛報進煤量） （1）在沒有收到燃煤的情況下，進行虛假暫估 （2）與供煤方結算的燃煤量大于實際收到的煤量 影響:（1）虛報庫存，同時通過人為調節(jié)暫估煤價，調節(jié)當期耗煤單價，從而達到調節(jié)當期利潤的目的 （2）掩蓋贏煤 （3）與多經等關系密切的關聯(lián)企業(yè)燃煤交易中，通過虛假交易套取資金，有可能形成煤場虧噸、

24、或消化煤場贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 4. 多計或少計進廠煤熱值 （1）人為調高進廠煤熱值，從而調高結算煤價 （2）調高進廠煤熱值，同時調減購煤量（折噸） （3）人為調低進廠煤熱值，從而調低結算煤價 （4）調低進廠煤熱值，同時調增購煤量（折噸）影響:（1）無論是否同時調整進廠煤量，只要調高進廠煤熱值，均會造成煤場虧損（虧卡） （2）無

25、論是否同時調整進廠煤量，只要調低進廠煤熱值，均會造成煤場贏煤（贏卡）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（二）合同條款有失公允，或不按合同條款結算煤款、運雜費等 1. 按供煤方熱值計價、與內部關聯(lián)企業(yè)的合同無計價依據(jù)... 2. 按合同不應結算的煤，向供煤方結算付款 3. 按合同應該扣噸的，結算時未扣 4. 結算價高于合同價 5. 合同約定熱值以廠方化驗值為計價基礎，實際計算用礦方化

26、驗值計價 6. 與內部關聯(lián)企業(yè)簽訂合同（轉運費、雜費等），在對方未履行合同義務的情況下，向其支付合同款 7. 其他 影響：合同條款不公允，不按合同條款結算，均可能造成損失,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（三）不規(guī)范的燃煤暫估 1. 未按實際到煤量估收，多估或少估應估收煤量 2. 未按實際到煤的合同約定價格估收煤，人為調高或壓低估收煤單價 3. 未實行“滿估滿沖”，多估少沖或少估多沖（

27、有的個別月份存在，有的每月如此，如：通過少估多沖來核算運損） 4. 未估收，而直接沖估收金額（無數(shù)量），直接虧損掛賬影響：1. 多計或少計進廠煤量，從而引起虛報或隱瞞庫存 2. 人為調節(jié)耗煤單價，從而虛報或隱瞞當期利潤 3. 調節(jié)庫存量、煤價，如：虛報運損 4. 虧損掛賬,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（四）不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 1. 不準確計

28、量入爐煤量 （1）為了完成煤耗指標，少計入爐煤量，達到降低生產用標煤量，從而降低煤耗的目的 （2）為了彌補煤場虧噸，總是以水分差的名義調減庫存 （3）為了制造贏煤（或彌補虧煤），多計入爐煤量，從而拉高煤耗影響:（1）造成煤場虧損 （2）水分差巨大，且會拉高當期庫存煤單價、標煤單價 （3）造成煤耗偏高，由此形成的贏煤也就成了賬外資產,三、燃料舞弊的主要方式及影響,

29、（四）不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 2. 不準確計量入爐煤熱值 （1）為了完成煤耗指標，少計入爐煤熱值，達到降低生產用標煤量，從而降低煤耗的目的 （2）為了縮小入廠入爐煤熱值差，多計入爐煤熱值，也會拉高煤耗影響：（1）拉高了標煤單價、并引起入廠入爐煤熱值差巨大 （2）雖然入廠入爐煤熱值差降低了，但拉高了煤耗、壓低了標煤單價,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（五）煤場盤點不實，虧煤、贏

30、煤及場損 1. 比重異常 （1）常年沿用一個比重值 （2）個別月份比重忽然出現(xiàn)大幅上升或下降 2. 盤點表無盤點人員簽名，無盤點圖形及計算過程資料，虛構盤點記錄 3. 超比例（日存煤量的5‰）計提場損 影響：煤場盤點不實、超比例計提場損，將導致隱藏虧煤或贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見的燃料舞弊 1. 虛報煤耗 （1）壓低煤耗 ①

31、少報入爐煤量（導致煤場虧噸） ② 壓低入爐煤熱值（導致入廠入爐煤熱值差巨大，同時標煤單價被抬高） （2）拉高煤耗 多報入爐煤量（導致煤場贏煤→廠長煤耗）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見的燃料舞弊 ★ 2. 為彌補煤場虧損，采取以下辦法： （1）少報進煤量 ① 折噸（將低熱值煤折合為高熱值煤，提高購煤單價，降低進煤量），虧噸變?yōu)樘澘?

32、 ② 進煤不記賬（進廠煤不結算、不暫估），煤款掛往來 （2）多報耗煤量 ① 提高部分時段的煤耗 ② 多報耗煤量的同時，壓低入爐煤熱值（煤耗下降、同時造成巨額入廠入爐煤熱值差） （3）多報損耗（虛報運損、水分差、場損）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見的燃料舞弊 3. 贏煤的處理 （1）貼補煤耗 （2）貼補入廠入爐煤熱值差

33、（3）以虛假進煤方式消化（在關聯(lián)交易中，以從內部關聯(lián)企業(yè)購煤方式支付煤款）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見的燃料舞弊 4. 通過不規(guī)范的暫估方式調節(jié)利潤 （1）人為調低暫估煤價，以壓低加權平均煤價，從而降低入爐煤單價，壓低燃料成本，抬高當期利潤，同時形成虧損掛賬。 （2）人為調高暫估煤價，以拉高加權平均煤價，從而拉高入爐煤單價，抬高燃料成本，隱藏當期利潤，同時形成利潤掛賬。,四、燃煤

34、審計需關注的主要環(huán)節(jié),（一）采購、結算及付款（二）關聯(lián)交易（三）入庫驗收及核算（四）入爐統(tǒng)計及核算（五）庫存與盤點,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（一）采購、結算及付款 1. 關注是否存在燃煤采購合同有失公允的情況 ① 同一時間段，是否存在個別合同價格明顯偏高且無恰當理由； ② 是否在關鍵環(huán)節(jié)缺乏對供煤方應有的約束（如：預付款比例過大，煤質化驗權，對弄虛作假行為的約束…）；

35、③ 合同條款是否齊全。,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（一）采購、結算及付款 2. 是否存在不按合同條款結算的情況 3. 燃煤預付款 （1）余額是否明顯偏高 （2）付款是否有合同依據(jù)，是否經過適當審批 （3）預付煤款的沖銷（應付煤款是否及時沖銷預付煤款）,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（二）關聯(lián)交易 1. 合同簽訂 （1） 購煤單價是否較同期其他供煤單位偏高 （

36、2）場內費用合同定價依據(jù)是否充分 2. 合同執(zhí)行及結算 （1） 燃煤進銷差價是否超過集團公司控制標準 （2）工作量的確定是否有充分依據(jù) （3）是否存在長期大額拖欠主業(yè)預付燃料費的情況,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（三）入庫驗收及核算 1. 過衡（過磅）量與燃料報表、財務賬（表）是否相符 ?燃料日報 ☆2. 對各月的燃煤暫估進行核查 （1）暫估依據(jù)（燃管部門提供的未結算煤量明細）

37、 （2）是否按照上月暫估的數(shù)量、金額沖銷暫估,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（三）入庫驗收及核算 ☆3. 對各月的結算價、暫估價進行對比 （1）分析暫估價是否合理，有無人為調整暫估單價的情況 （2）測算暫估價異常對損益的影響（潛虧掛賬或隱瞞利潤的額度） ☆4. 對各月加權平均單價進行核查，以確定各月耗煤單價、存煤單價的確定是否規(guī)范,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（四）入爐統(tǒng)計及核算 1. 皮帶

38、秤記錄的耗煤量與燃料報表、財務賬（表）記錄的生產用原煤量是否相符 2. 根據(jù)皮帶秤記錄的生產耗煤量、入爐煤化驗熱值，測算生產用標煤量，以驗證煤耗、標煤單價、入廠入爐煤熱值差指標的準確性 3. 若入廠入爐煤熱值差過大，測算其超過集團公司控制標準（502千焦/千克）影響的燃料成本,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),（五）庫存與盤點 1. 測算場損、水分差 2. 將燃管報表反映的進、耗、存各項