《生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)》ppt課件

1、2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,1,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整 第二節(jié) 收入與收益的控制 第三節(jié) 涉稅合同的籌劃 第四節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇第五節(jié) 企業(yè)購銷方式的稅收安排 第六節(jié) 運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃,第五章 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,2,本章要點(diǎn)： 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)對(duì)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)整，其重點(diǎn)是成本費(fèi)用調(diào)整法和收

2、入控制法。在此基礎(chǔ)上通過資產(chǎn)、涉稅合同的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇、企業(yè)購銷活動(dòng)的安排和運(yùn)費(fèi)的籌劃等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的稅收籌劃設(shè)計(jì)，以達(dá)到避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。,第五章 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,3,成本費(fèi)用籌劃法是指通過對(duì)成本的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳的成本值，這個(gè)最佳的成本值可以最大限度地抵銷利潤，從而達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。成本費(fèi)用調(diào)整法應(yīng)該根據(jù)

3、有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼Q非是違反財(cái)會(huì)制度的亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。,第一節(jié) 成本費(fèi)用的稅收調(diào)整,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,4,需要指出的是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變動(dòng)，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 按照國際慣例，結(jié)合我國的實(shí)際情況，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)法等。存貨的計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)

4、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：,一、存貨計(jì)價(jià)法的運(yùn)用,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,5,1、存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期收益可能因此而減少。 2、存貨計(jì)

5、價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)額。 3、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,6,二 、折舊計(jì)算法的運(yùn)用 由于固定資產(chǎn)折舊是一項(xiàng)非付現(xiàn)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上是一項(xiàng)支出，而在資金上看是收入，所以利用折

6、舊額的核算進(jìn)行稅收籌劃具備雙重的好處。固定資產(chǎn)折舊的籌劃主要的著手點(diǎn)為： （一）折舊年份的確定 從一般的意義上看，折舊年份越短，則年折舊額就越大，從而利潤越低，應(yīng)納所得稅額就越小，因此，稅法專就各類固定資產(chǎn)的最低折舊年份進(jìn)行了規(guī)定。但是，在有些情況下，企業(yè)不一定采用最小的納稅年份最合算。如企業(yè)適用減免稅期間，可能采用較長的折舊年份更有利。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,7,【案例6-1】 某企業(yè)有一

7、輛價(jià)值為500000元的貨車，殘值按原值的4%計(jì)，估計(jì)可以使用8年，按稅法規(guī)定，也可以采用6年折舊，按照直線折舊法，每年折舊額為： 按8年折舊：500000×（1-4%）÷8=60000元 按6年折舊：500000×（1-4%）÷6=80000元 如果該企業(yè)享受免二減三的稅收優(yōu)惠，且該企業(yè)在盈利的第一年購買車輛，該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量見表6-1：,2024/4

8、/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,8,表6-1 某企業(yè)不同折舊年限的稅負(fù)比較表 單位：萬元,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,9,（二）折舊方法的籌劃 【案例6-2】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量見表6-2：

9、 表6-2 某企業(yè)利潤與年產(chǎn)量表,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,10,分別用直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額（表6-3）,表6-3 某企業(yè)不同折舊方法的稅負(fù)比較,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,11,利用現(xiàn)值計(jì)算的方法，假定折現(xiàn)率為10%，四種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為：直線折舊法現(xiàn)值=36503.6產(chǎn)量法現(xiàn)值=36231.5雙倍余額遞減法現(xiàn)值=34892.1年數(shù)總和法現(xiàn)值

10、=35145 可見，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最低，以下依次是年數(shù)總和法、產(chǎn)量法、直線折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法有兩類，即直線法和加速折舊法。其中，直線法又包括平均年限法，工作量法，工作時(shí)間法等方法；加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年限總和法兩種基本方法。按稅法規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持前后期一致，不能隨意更改。通常，采用加速折舊對(duì)所得稅的繳納可起推遲作用，而企業(yè)主要是利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的。,2024/4/3,公司

11、稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,12,三、費(fèi)用分?jǐn)偡ㄙM(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?，?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)的成本費(fèi)用總額，從而影響利潤和企業(yè)的稅額負(fù)，在利用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意和解決兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的最小支付；二是在攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)怎樣合法合理地實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。企業(yè)的費(fèi)用種類很多，按大類可分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用這樣三類，各類費(fèi)用又包括很多內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具體地選用費(fèi)用分?jǐn)偡▉碚{(diào)整當(dāng)期的損益，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,2024/4/3,

12、公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,13,（一）充分預(yù)計(jì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而在以后發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，并分?jǐn)傆?jì)入各期成本。把應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用盡可能全面的計(jì)入本期的成本，從而達(dá)到最大限度地抵銷當(dāng)期利潤，降低當(dāng)期稅負(fù)的目的。 （二）對(duì)于那些數(shù)額較小的，在本期發(fā)生而在以后各期受益的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本，盡量不通過待攤費(fèi)用核算，這樣，可以達(dá)到延遲稅負(fù)的目的。 （三）在稅法和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，設(shè)立各種準(zhǔn)備金制度，按照一定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提各種準(zhǔn)備金

13、計(jì)入費(fèi)用，從而可達(dá)到抵銷當(dāng)期利潤減輕稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)延遲納稅。 （四）盡量縮短各種待攤費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入成本的期限和各種無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的期限，可以達(dá)到延遲企業(yè)稅負(fù)的目的。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,14,下面我們通過案例來分析生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等成本費(fèi)用的籌劃方式。 1、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅收籌劃 目前，許多企業(yè)的廣告費(fèi)，借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的

14、現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)。如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，是很多企業(yè)需要解決的問題。要進(jìn)行這方面的籌劃，必須準(zhǔn)確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,15,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）（“以下簡稱《辦法》”）對(duì)若干扣除項(xiàng)目，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、利息等作了具體的規(guī)定。對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮： （1）本著歷行節(jié)約的原則，應(yīng)注意節(jié)約開支。

15、 企業(yè)每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)事先作好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)，經(jīng)營的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,16,（2）企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例比：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、

16、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,17,（3）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 《辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家

17、稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號(hào)）（“以下簡稱《通知》”）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?！锻ㄖ芬?guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。,2024/4/3

18、,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,18,（3）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2005]21號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,19,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！掇k法

19、》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過部分永遠(yuǎn)不得扣除。 廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。值得一提的是，如果因?yàn)楸酒跊]有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并申報(bào)扣除，則屬于偷稅行為。 允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，

20、必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。不同時(shí)符合上述條件的“廣告費(fèi)”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,20,（4）對(duì)某些限制性費(fèi)用實(shí)行“間接轉(zhuǎn)換”。 為了直觀地說明籌劃方法，現(xiàn)舉例說明?！景咐?-3】： 某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資1550元，稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元。當(dāng)年度向職工集

21、資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%。當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額為300000元。因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：500×10000×（10%-7%）=150000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為14.85萬元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅100000萬元。有什么辦法避免這種支出？,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,21,如果將職工集資利率降為7%，將降低的利息通過提高職工工資來

22、解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達(dá)到1575元，仍未超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了49500元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少30000元。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,22,（5）通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

23、宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。 設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是

24、否設(shè)立子公司。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,23,2、大修理費(fèi)用的稅收籌劃 根據(jù)《辦法》規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用

25、于新的或不同的用途。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,24,【案例6-4】： 某工業(yè)企業(yè)2006年10月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理（11月完工），該設(shè)備的原值為601.64萬元，發(fā)生修理費(fèi)用124.83萬元，其中：購買大修理用配件、材料取得增值稅專用發(fā)票注明貨款為102.98萬元，增值稅額為17.51萬元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資3.82萬元。另外，輔助材料（無專用發(fā)票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出0.52萬元。

26、 修理后該設(shè)備經(jīng)濟(jì)使用壽命延長不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費(fèi)用——修理費(fèi)1248300”科目，當(dāng)年攤銷計(jì)入制造費(fèi)用10.4萬元。實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤102.64萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,25,2007年1月初，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查，認(rèn)為企業(yè)就該項(xiàng)修理行為應(yīng)該進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.32萬元(10.4-124.86÷60

27、)，理由是該支出屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在五年內(nèi)平均攤銷。因此，該企業(yè)2001年度要繳企業(yè)所得稅：（102.64＋8.32×33%=36.62）(萬元)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到困惑。 稅收咨詢?nèi)藛T通過查看現(xiàn)場，了解情況并認(rèn)真分析后認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。因該設(shè)備的修理支出超過了原值的20%，理應(yīng)按照固定資產(chǎn)改良支出來對(duì)待，同時(shí)該固定資產(chǎn)已提足折舊，所發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。,2024/4/3,

28、公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,26,在本例中，假定該設(shè)備上有一配件，并不是此次非換不可，而且下次更換從操作上看比較方便，其價(jià)值為4.6萬元，增值稅稅額為0.78萬元，價(jià)款合計(jì)5.38萬元。假設(shè)將該配件放在下一個(gè)納稅期間更換，結(jié)果會(huì)是怎樣呢？ 該設(shè)備的修理支出降至119.45萬元（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時(shí)修理支出占該設(shè)備原值的比例為：119.45÷601.64=19.85%，不滿足固定資產(chǎn)改良的

29、條件。那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費(fèi)用為102.72萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16.73萬元。從固定資產(chǎn)改良到大修理這一角色的轉(zhuǎn)換，其享受的待遇因此出現(xiàn)非常大的變化。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,27,現(xiàn)在來看企業(yè)可以獲得的直接經(jīng)濟(jì)利益： 1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16.73萬元可在當(dāng)期抵扣，從而少繳增值稅16.73萬元，這使得當(dāng)期稅后利潤增加11.21萬元。換一個(gè)角度看，如果將這16.73萬元作為

30、固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入遞延資產(chǎn)或固定資產(chǎn)原值，雖然在以后可逐漸收回，也盡管因攤銷或折舊而少繳企業(yè)所得稅15.52萬元，但畢竟損失了11.21萬元，這是不爭的事實(shí)。 2、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.67萬元，從而使得稅后利潤增加1.12萬元。 3、該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33.21萬元將滯后繳納，與上述兩個(gè)方面所獲得的稅后利潤一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無息貸款。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,28,企

31、業(yè)還可能獲得的好處有： 1、隨著我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號(hào)）（“以下簡稱《所得稅法》”）規(guī)定2008年企業(yè)所得稅稅稅率降低為25%，稅率的下降無疑會(huì)給該企業(yè)帶來一筆可觀的額外收益，也就是說將節(jié)約企業(yè)所得稅支出。 2、正是有大修理費(fèi)用在當(dāng)期扣除所創(chuàng)造的良好條件，為通過捐贈(zèng)和核銷符合壞賬條件的壞賬，以及將積壓報(bào)廢存貨及時(shí)報(bào)損等方式進(jìn)行籌劃提供了可能

32、。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,29,需要特別說明的是： 1、此例5.38萬元的配件在一年度更換，以不會(huì)給目前的生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重負(fù)面影響為前提。如果不更換會(huì)給生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大障礙，可能會(huì)得不償失，那么這種籌劃就是失敗的。所以企業(yè)在進(jìn)行這方面籌劃時(shí)，一定要從生產(chǎn)經(jīng)營的角度，權(quán)衡利弊得失，然后作出決定。 2、建筑物或構(gòu)筑物的修繕、裝飾與修理有著本質(zhì)區(qū)別，不能混為一談，建筑物或構(gòu)筑物修繕、裝飾所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

33、。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,30,一、銷售收入的控制 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不同企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)各有特色，于是對(duì)不同的交易存在不同的處理辦法。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于營業(yè)收入的確認(rèn)按照貨款的結(jié)算方式的不同而分別確定。比如：1、在交款提貨銷售的情況下，如貨款已收到，發(fā)票帳單和提貨單已交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)；2、采用預(yù)收貨款銷售的商品、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)；3、采用分期收款結(jié)算方

34、式銷售商品的，按合同約定收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)；4、長期勞務(wù)交易以合同約定一次或分次結(jié)算作為收入的實(shí)現(xiàn)等等。,第二節(jié) 收入與收益的控制,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,31,企業(yè)在利用公允的會(huì)計(jì)方法或財(cái)務(wù)準(zhǔn)則設(shè)定適當(dāng)?shù)氖杖霑r(shí)點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意盡量將收入的實(shí)現(xiàn)安排在納稅期初，接近期末的收入，應(yīng)設(shè)法把它推遲到下個(gè)納稅期的期初。 作用有：一是可以抑減當(dāng)期的收入，從而，減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅的稅負(fù)，起到延遲納稅的作用；二是

35、把收入安排在一個(gè)納稅期間的期初，還可以充分利用銷售商品、產(chǎn)品而向買方收取的增值稅，提高經(jīng)濟(jì)效益；三是如在納稅期末時(shí)購入存貨，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，適當(dāng)安排支出，也可以起到延遲繳納所得稅和增值稅的作用，特別是購入存貨如能先驗(yàn)收入庫，后付款，使更多的貨幣資金留在企業(yè)的資金循環(huán)體內(nèi)，稅收籌劃的效果就更明顯、有效。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,32,二、利潤或收益的控制（一）利用稅收優(yōu)惠政策控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間 這種稅收籌劃的方法原理

36、就是要盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或支出推遲于征稅期，或把所得規(guī)劃在虧損年度實(shí)現(xiàn)以達(dá)到盈虧互抵。要把利潤提前或集中到減免稅期，將前面講到的成本費(fèi)用調(diào)整法作反向操作即可。即盡量縮小減免稅期的成本、費(fèi)用。 具體如下所示：,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,33,1、在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，這樣就會(huì)高估當(dāng)期利潤，高估期末存貨價(jià)值； 2、在選擇折舊方法時(shí)，盡量不選用加速折舊的方法，做到減

37、免稅期少提折舊計(jì)入成本； 3、在費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?，?duì)于本應(yīng)負(fù)擔(dān)的，在以后才發(fā)生的費(fèi)用，數(shù)額較小的，可以不預(yù)提計(jì)入成本，而對(duì)于減免稅期發(fā)生的，應(yīng)由以后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)盡可能的通過待攤費(fèi)用核算，分期計(jì)入成本； 4、對(duì)于各種需要攤銷的無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，應(yīng)盡量將其攤銷期延長到減免期以后； 5、在減免稅期應(yīng)盡可能少建或者不建立準(zhǔn)備金制度，待以后發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入成本，這些作法，都可以使企業(yè)的利潤提前或集中到減免稅期。,20

38、24/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,34,（二）控制所得額以合法降低累進(jìn)稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 《所得稅法》規(guī)定2008年1月1日后企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，因此企業(yè)所得稅法中的實(shí)際累進(jìn)稅率仍然保留，控制所得額合法降低稅率的途徑仍然存在。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,35,三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念和前提 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交

39、易往來中人為確定的價(jià)格，納稅人在商業(yè)交易中往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不由市場供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求。 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格，但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目標(biāo)，為減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，是

40、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在合理的范圍內(nèi)通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的一種策略。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國際商務(wù)中盛行的稅收籌劃方式。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,36,但是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)法也有一些限制，納稅人應(yīng)在稅法為準(zhǔn)許的前提下，合理安排。《所得稅法》規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本

41、，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃法的前提是： （1）兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，例如33%、15%或者33%、27%、18%。 （2）兩個(gè)企業(yè)必須同屬于一個(gè)利益集團(tuán)。 （3）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃法的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格后該企業(yè)是否有利潤，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。以下面的例子來說明。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,37,（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，主

42、 要有以下幾種1、通過零部件、產(chǎn)成品銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本利潤 【案例6-5】 四川某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種A電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價(jià)格為100元，有關(guān)單件產(chǎn)品情況如下：生產(chǎn)成本40元，銷售費(fèi)用30元，若暫不考慮管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，則四川某集團(tuán)公司應(yīng)繳所得稅額為:(100-40-30)×33%=9.9元 該集團(tuán)公司現(xiàn)在經(jīng)過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其A電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往香港、澳門、北京、廣東等省

43、區(qū)，因此經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。為此定價(jià)如下：,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,38,集團(tuán)公司銷售給銷售公司的價(jià)格為單件60元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為： (60-40)×33%=20×33%=6.6元銷售公司應(yīng)交所得稅為： (100-60-30)×15%=10×15%=1.5元 共計(jì)納稅

44、為：6.6+1.5=8.1元，比未設(shè)銷售公司前單件產(chǎn)品少交稅1.8元，即9.9-8.1=1.8元。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,39,現(xiàn)在，該集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就還可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣東銷售公司，故此將銷售給廣東銷售公司每件售價(jià)壓到50元，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為： (50-40)×33%=10×33%=3.3元銷售公司應(yīng)交所得

45、稅為： (100-50-30)×15%=20×15%=3元共計(jì)納稅6.30元，即3.3+3=6.3元 由此可見，單價(jià)產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交稅(8.1-6.3)=1.8元，比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交稅(9.9-6.3)=3.6元。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,40,2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在遵守稅法的前提下收取較高或較低的委托加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金等變通和轉(zhuǎn)化利潤?！景咐?-6

46、】 某輕紡集團(tuán)在香港注冊(cè)，打算在上海設(shè)立了一個(gè)生產(chǎn)中心，負(fù)責(zé)貼牌加工生產(chǎn)。在內(nèi)地四個(gè)省有四家紡織企業(yè)。這四家紡織企業(yè)分別生產(chǎn)棉胚、棉布等輕紡類產(chǎn)品，并代客戶加工成衣，產(chǎn)品之間無上下游關(guān)系。這四家紡織企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠政策都即將到期。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,41,該輕紡集團(tuán)擬在國內(nèi)四個(gè)生產(chǎn)廠的所得稅優(yōu)惠期結(jié)束以后，進(jìn)行資源的重新配置和生產(chǎn)組織形式的調(diào)整，將利潤集中在生產(chǎn)中心（上海），以繼續(xù)享受上海提供的所得稅

47、優(yōu)惠政策。 該公司設(shè)想采取委托加工的方式，由上海生產(chǎn)中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌注冊(cè)、原材料采購、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品運(yùn)輸并支付各項(xiàng)費(fèi)用，四家內(nèi)地紡織企業(yè)只負(fù)責(zé)按上海生產(chǎn)中心的定單進(jìn)行產(chǎn)品的加工。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,42,步 驟： 1、由生產(chǎn)中心（上海）有針對(duì)性地為四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品注冊(cè)一個(gè)或多個(gè)商標(biāo)。 2、改變各生產(chǎn)廠產(chǎn)品的營銷渠道，將各生產(chǎn)廠的產(chǎn)品銷售渠道壟斷起來，最終由生產(chǎn)公司（上海）集中銷售。

48、 3、由生產(chǎn)中心（上海）分別與各生產(chǎn)廠簽定委托加工合同，各生產(chǎn)廠根據(jù)生產(chǎn)中心（上海）下的定單進(jìn)行貼牌生產(chǎn)，產(chǎn)品全部貼上生產(chǎn)中心（上海）注冊(cè)的商標(biāo)，產(chǎn)品由生產(chǎn)中心（上海）全部包銷。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,43,4、生產(chǎn)中心（上海）給各生產(chǎn)廠下的定單須滿足生產(chǎn)廠滿負(fù)荷生產(chǎn)的需要，或者為市場對(duì)這四個(gè)生產(chǎn)廠產(chǎn)品的最大需求量。 5、委托加工費(fèi)的定價(jià)可以根據(jù)集團(tuán)的需要確定。如果不給生產(chǎn)廠所在地留下稅收，那么，加工費(fèi)可以按照

49、略高于產(chǎn)品的成本確定；如果愿意或者需要為生產(chǎn)廠所在地留下一點(diǎn)稅收，那么，加工費(fèi)可以根據(jù)需要高一點(diǎn)。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,44,一般來講，作為中外合資企業(yè)，四個(gè)生產(chǎn)廠在當(dāng)?shù)囟枷硎芰怂枚惖膬?yōu)惠政策。如果這四個(gè)生產(chǎn)廠在結(jié)束所得稅優(yōu)惠期以后的年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤與所得稅優(yōu)惠期間實(shí)現(xiàn)的利潤差別太大，必然會(huì)引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的懷疑。 上述五個(gè)步驟，第一，實(shí)現(xiàn)了利潤的合法轉(zhuǎn)移；第二，轉(zhuǎn)移行為被發(fā)現(xiàn)以后，有利于集團(tuán)分別與生產(chǎn)廠所

50、在地政府進(jìn)行談判，生產(chǎn)廠的利潤留與不留，留多留少，都可以協(xié)商確定，而且操作方便。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,45,3、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格、投資價(jià)格和使用期限以及租金來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平?！景咐?-7】 A公司為合資有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為600萬美元，其中，國有企業(yè)B有限責(zé)任公司占其股本75%，為450萬美元；外資獨(dú)資的有限責(zé)任公司C公司占其股本25%，為150萬美元。C公司以245萬美元的

51、價(jià)格將其在深圳已經(jīng)使用過一年的原值250萬美元屬于固定資產(chǎn)的貨物賣給A公司，其中150萬美元作為投資。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,46,根據(jù)我國稅法規(guī)定，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,47,C公司將自

52、己使用過的屬于固定資產(chǎn)管理的貨物作為投資并通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司，不僅盤活了資產(chǎn)，免除了增值稅納稅義務(wù)，同時(shí)A公司將這250萬美元固定資產(chǎn)計(jì)入原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，記人成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分A公司的稅前利潤。 應(yīng)當(dāng)注意的是，如果C公司在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)定價(jià)過高，如以300萬美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司，則不但超過其原值需要繳納增值稅，同時(shí)可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，因此在確定固定資產(chǎn)價(jià)格時(shí)應(yīng)盡量遵循公平交易原則。

53、,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,48,4、通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。【案例6-8】 ABC公司為一家外商投資公司，于1997年在中國上海注冊(cè)成立，并于2004年在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資了兩家子公司。其中，對(duì)A公司控股比例為50%，B公司控股比例為100%。二者主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，并且發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，擁有廣闊的市場前景和資源優(yōu)勢(shì)，擁有先進(jìn)的技術(shù)與專業(yè)的技術(shù)人才。兩個(gè)公司的定

54、位皆為：打入國際市場，做大品牌。2004年之后，在該公司的成功策劃下，公司產(chǎn)品順利進(jìn)入東南亞市場，為公司的國際化戰(zhàn)略邁出了第一步。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,49,為了高效地運(yùn)作，該公司直接控制下屬兩家公司——A公司和B公司。該公司的職能主要包括市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等。在實(shí)行集中管理的過程中該公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于該公司除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動(dòng)，因此，該公司沒有收入可以

55、彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營狀況一直虧損而其兩個(gè)子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重，對(duì)于該公司和其兩個(gè)子公司整體而言，由于收入和費(fèi)用不配比，造成整體稅負(fù)的增加。該公司試圖尋找合理的費(fèi)用分配方法將大量的管理費(fèi)用分配給兩個(gè)子公司，從而降低稅負(fù)。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,50,籌劃思路與方法： （1）該公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種費(fèi)用：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)對(duì)象的費(fèi)

56、用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。間接費(fèi)用是指無法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，市場調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等等。 （2）直接費(fèi)用的處理，只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支：（1）由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。（2）由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)

57、規(guī)劃,51,（3）間接費(fèi)用的處理 我們?cè)O(shè)計(jì)該公司可以通過向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式分配一部分上述間接費(fèi)用，即該公司按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)。采用這種安排，該公司需要與其子公司簽訂符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。該公司在收取其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費(fèi)用的憑證，當(dāng)然，該公司還需要對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5％的營業(yè)稅及其附加。,2

58、024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,52,根據(jù)以上分析和安排，該公司可以合法、合理地將大部分間接費(fèi)用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價(jià)，就其整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)而言，其稅負(fù)大大降低。以下我們將在此思路和方法的基礎(chǔ)上作出測(cè)算： 假設(shè)ABC公司發(fā)生的費(fèi)用為6000萬元，ABC公司所得稅率為30％。沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。A、B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其享受15％的優(yōu)惠稅率。子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用5

59、000萬元，應(yīng)繳所得稅為750萬元[（10000－5000）×15％]；子公司B應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用4000萬元，應(yīng)繳所得稅為900萬元[（10000－4000）×15％]，整體合計(jì)應(yīng)繳所得稅為1650萬元。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,53,我們將該公司直接費(fèi)用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。該公司將其間接費(fèi)用5700萬元的40％以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其

60、子公司，分配依據(jù)仍為該公司的控股比例。為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁I(yè)技術(shù)的成本價(jià)之上再加上10％的利潤率，即該公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬元[5700×40％×（1＋10％）]，其應(yīng)繳營業(yè)稅及附加約為137.94萬元[2508×5％×（1＋10％）]，因此該公司所剩費(fèi)用為3054.06萬元（6000－300－2508—137.94）。該公司按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，

61、給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬元，B公司的費(fèi)用為5672萬元。我們根據(jù)修正假設(shè)如下表。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,54,ABC公司分配費(fèi)用對(duì)所得稅的影響 （單位：萬元）,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,55,雖然該公司付出的營業(yè)稅及附加的代價(jià)為137.94萬元，而因此減少的整體所得稅為421.2萬元（1650－1228.8），其整體稅負(fù)減輕了283.26萬元（421.2－137.94）。

62、 上述案例涉及的費(fèi)用較多，實(shí)際操作中存在以下五個(gè)難點(diǎn)： （1）確定籌劃的具體對(duì)象。一般來說，如果籌劃對(duì)象規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，那么原則在于抓大放小，對(duì)于雞肋式的對(duì)象完全可以舍棄，以免多浪費(fèi)籌劃成本，得不償失。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,56,（2）確定分配的具體方法。分配方法要合理，要符合國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)。 （3）分配的間接費(fèi)用需要掌握一個(gè)適度的界限。若該公司分配的間接費(fèi)用過大，

63、則該公司將會(huì)盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15％）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30％繳納所得稅，這樣整體稅負(fù)反而會(huì)加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測(cè)算可以找到一個(gè)較佳的分配比例。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,57,（4）間接費(fèi)用的分配涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)問題，《外商投資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或

64、者支付價(jià)款、費(fèi)用。如果對(duì)“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的計(jì)價(jià)問題處理不好，將會(huì)存在被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定合理確定利潤率的問題將是籌劃的難點(diǎn)，如果偏高將會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的盈利水平，如果偏低將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和調(diào)整，甚至處罰。 （5）對(duì)中方控股的合資企業(yè)，中方很可能不會(huì)接受這種費(fèi)用的分配。因?yàn)樵摴镜南嚓P(guān)費(fèi)用的分配會(huì)直接造成合資企業(yè)中中方利益的損失。必要時(shí)，還應(yīng)考慮其他補(bǔ)償方式。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,58,該案例還有其他的籌

65、劃方法。例如利用管理費(fèi)用外包的方式，A公司和B公司分別與ABC公司簽訂一個(gè)費(fèi)用外包合同，委托總公司代理從事市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等，并向總公司支付一定的管理咨詢費(fèi)用，達(dá)到分?jǐn)傎M(fèi)用的目標(biāo)。這與利用“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方法來分配費(fèi)用有相似之處，同樣會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以遵循稅法為前提，謹(jǐn)慎處理。 又如，可以將ABC公司100％控股的子公司改為分公司形式，這樣總分公司之間可以合并繳納所得

66、稅，使得總公司的費(fèi)用與分公司的利潤相抵消，達(dá)到減稅的目的。然而需要考慮的是總公司的稅率是30％，而分公司的稅率是15％，我們需要衡量費(fèi)用與利潤相抵后按30％納稅與分公司直接將利潤按15％納稅之間的利益差額，把握好臨界點(diǎn)。,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,59,市場經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們經(jīng)常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，離不開合同的幫助。合同的最大作用，就是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，經(jīng)

67、濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過合同來安排稅收問題。,第三節(jié) 涉稅合同的籌劃,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,60,《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定增值納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條明確銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間，按

68、銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。,一、銷售合同的籌劃,2024/4/3,公司稅務(wù)理財(cái)規(guī)劃,61,從以上的規(guī)定可以看出，貨物