現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)研究

1、???1???17??現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)研究1緒論緒論緒論緒論1.1研究背景與意義研究背景與意義研究背景與意義研究背景與意義財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息為有效市場(chǎng)提供最適應(yīng)的行動(dòng)條件，使財(cái)務(wù)分析人員能有足夠的信息。通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中所揭示的信息需符合三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)、公正、和充分。其中適當(dāng)是為了不致令人誤解而提供恰當(dāng)?shù)男畔?；公正揭示的是一?xiàng)道德標(biāo)準(zhǔn)，

2、即所提供的信息不偏護(hù)任何一個(gè)報(bào)表的閱讀者；充分揭示則指在報(bào)表中包含所有相關(guān)的信息。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下幾方面的作用：一是由于其系統(tǒng)地提供了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策；二是財(cái)務(wù)報(bào)告能夠較綜合地反映企業(yè)投資的渠道、性質(zhì)、分布狀態(tài)以及資源的運(yùn)用效果，從而有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估；三是財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)

3、容，是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的起點(diǎn)和落腳點(diǎn)。近年來，世界上許多國(guó)家都對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了不斷的探索和完善。尤其自20世紀(jì)90年代起，在國(guó)外掀起了一股研究財(cái)務(wù)報(bào)告的浪潮，既有議論，也有行動(dòng)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性不僅引起了各國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)注，許多學(xué)者也從不同角度對(duì)此進(jìn)行分析并試圖采取適當(dāng)措施。相比而言，我國(guó)對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的研究起步稍晚。我國(guó)學(xué)者通過不同側(cè)面對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行了較為透徹的分析，提出了不少建設(shè)性的觀點(diǎn)，也產(chǎn)

4、生了許多對(duì)實(shí)踐具有重要指導(dǎo)意義的著作。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于向企業(yè)外部主要利益關(guān)系人（包括投資者、監(jiān)管者、社會(huì)公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶）提供對(duì)投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。而關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的討論是從20世紀(jì)70年代開始，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月發(fā)布的第2號(hào)公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中，相關(guān)性與可靠性被FASB并列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要屬性，但對(duì)于二者的抉擇，F(xiàn)ASB更為側(cè)重于“相關(guān)性

5、”的意圖一直十分明確。從20世紀(jì)80年代開始，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，而改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的舉措的著眼點(diǎn)幾乎全是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性。20世紀(jì)90年代以來，為遏止公司管理人員的盈余管理行為，減輕管理人員利用信息優(yōu)勢(shì)損害投資者的利益，美國(guó)SEC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)提出了投資者保317!報(bào)告不能面向未來，財(cái)務(wù)報(bào)告信息失去了相關(guān)性，信息內(nèi)容嚴(yán)重不完整，對(duì)使用者的信息需求嚴(yán)重不足。AICPA建議公司報(bào)表應(yīng)區(qū)分核心收益與非核心收益；會(huì)計(jì)計(jì)量采取

6、混合計(jì)量模式；披露非財(cái)務(wù)信息、摘要信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新表述；并提出中期報(bào)告等。Nash（1998）認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的最大缺陷在于其會(huì)計(jì)計(jì)量上，因此，他認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的計(jì)量嚴(yán)格采用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值來計(jì)量；不確認(rèn)和計(jì)量單個(gè)的有形或無(wú)形資產(chǎn)，而是確認(rèn)和計(jì)量單獨(dú)的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的價(jià)值。Miller和Bahnson（2002）進(jìn)一步指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在著7個(gè)錯(cuò)誤的做法：低估資本市場(chǎng)；模糊的表述，故意把公司報(bào)表弄得晦澀難懂；假設(shè)和

7、虛構(gòu)，故意欺騙資本市場(chǎng)，使得投資者把注意力集中在好消息上；利潤(rùn)平滑；最少限度報(bào)告；最少限度的審計(jì)；編制報(bào)表成本上缺乏遠(yuǎn)見。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀從國(guó)內(nèi)的研究來看，王松年、薛文君（1999）認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在著四個(gè)重大問題：確認(rèn)與計(jì)量，現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以過去發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)未來發(fā)生的交易和事項(xiàng)不予確認(rèn)；報(bào)告的及時(shí)性不夠；報(bào)告主體不明確；信息分配的渠道與中介，即應(yīng)通過何種方式提供財(cái)務(wù)信息的問題

8、，報(bào)告信息不能滿足使用者信息需求上的差異等。魏明海等（2001）認(rèn)為，會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求的發(fā)展。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。會(huì)計(jì)透明度要求有一套清晰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所有部門都高度遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)外提供高頻率的準(zhǔn)確信息等。葛家澍（2001）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量首先取決于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，同時(shí)也決定于表