財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)比較分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)比較分析沙莎新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》中明確規(guī)定：“企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)?！辈⒎謩e給出了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的定義：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理中也提到了

2、計(jì)稅基礎(chǔ)的概念：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則中給出了明確的定義，并且具體區(qū)分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；稅法中沒有給出明確的定義，而且只提到了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的提法。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義可以看出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期

3、間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。他會(huì)隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷等繼后計(jì)量而減少。這里的計(jì)稅基礎(chǔ)只是會(huì)計(jì)上的概念，是按照稅法的規(guī)定確定的。稅法中規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有給出明確的定義，但是從資產(chǎn)的稅務(wù)處理這一節(jié)中所指的計(jì)稅基礎(chǔ)可以總結(jié)出：稅法中的計(jì)稅基礎(chǔ)是一種初始確認(rèn)的概念即一項(xiàng)資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定“企業(yè)持

4、有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！庇捎跁?huì)計(jì)核算可以采用歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，稅法不可能同時(shí)接受各種計(jì)量屬性的計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)的多種計(jì)量屬性，稅法必須提出一種確定的計(jì)稅要求，即計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅。一、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異比較1固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

5、用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。約定價(jià)值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因索。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)

6、，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。在持續(xù)使用過程中，固定資產(chǎn)

7、在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊后的金額。隨著固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提計(jì)稅基礎(chǔ)遞減。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)折舊。稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)僅指歷史成本，根據(jù)規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)外，不得調(diào)整。二、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異比較1無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。除內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無

8、形資產(chǎn)其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值。企業(yè)開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。稅法規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除開發(fā)費(fèi)用的50％；形成無形資產(chǎn)的，按其成本的150％攤銷。會(huì)計(jì)上的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在

9、入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50％。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資147萬方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)公針島稅務(wù)公針針稅基礎(chǔ)比教、令祈沙莎新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》中明確規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)?！安⒎謩e給出了

10、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的定義資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額?！?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理中也提到了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、元形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則中給出了明確的定義，

11、并且具體區(qū)分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅法中沒有給出明確的定義，而且只提到了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的提法。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義可以看出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間汁稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前掃除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。他會(huì)隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷等繼后計(jì)量而減少。這里的計(jì)稅基礎(chǔ)只是會(huì)計(jì)上的概念，是按照稅法的規(guī)定確定的。稅法中規(guī)定各項(xiàng)

12、資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有給出明確的定義，但是從資產(chǎn)的稅務(wù)處理這一節(jié)中所指的計(jì)稅基礎(chǔ)可以總結(jié)出=稅法中的計(jì)稅基礎(chǔ)是→種初始確認(rèn)的概念，即一項(xiàng)資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定“企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！坝捎跁?huì)計(jì)核算可以采用歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量

13、屬性，稅法不可能同時(shí)接受各種計(jì)量屬性的計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)的多種計(jì)量屬性，稅法必須提出一種確定的計(jì)稅要求，即計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅。、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異比較1.固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照戚本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等:自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)

14、成:投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。約定價(jià)值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。稅法規(guī)寇固定資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額

15、的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣資嚴(yán)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。在持續(xù)使用過程中，固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊后的金額。隨著固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，計(jì)稅基礎(chǔ)遞減。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)折舊

16、。稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)僅指歷史成本，根據(jù)規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)外，不得調(diào)整。二、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異比較1.無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。除內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值。企業(yè)開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。稅法規(guī)定自行開發(fā)

17、的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)拍除開發(fā)費(fèi)用的50%形成無形資產(chǎn)的，按其成本的150%攤銷o會(huì)計(jì)上的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在人賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出

18、為計(jì)稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資147淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式魏瑋李芊近年來，科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理提供了強(qiáng)大動(dòng)力，同時(shí)掀起了世界范圍內(nèi)的集權(quán)浪潮。實(shí)踐證明，在企業(yè)集團(tuán)中加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)下屬企業(yè)的監(jiān)督管理，特別是財(cái)務(wù)集中管理，是規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要措施，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要途徑。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)來說，實(shí)行財(cái)

19、務(wù)的集中管理模式，有利于最大限度地發(fā)揮母子公司資源集聚共享等優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)生整合協(xié)同效應(yīng)，是勢(shì)在必行的現(xiàn)實(shí)選擇。一、財(cái)務(wù)集中管理模式的產(chǎn)生原因由于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都有許多分散在各地的子公司，這些公司不僅擁有獨(dú)立的法人地位，完整的人權(quán)、財(cái)權(quán)，而且資產(chǎn)規(guī)模龐大。人員眾多。在同一個(gè)公司中，財(cái)權(quán)多層次分割，過度分散與失控，信息不能及時(shí)充分共享，治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成員企業(yè)目標(biāo)逆向選擇，競(jìng)爭(zhēng)力低下。這種現(xiàn)象與公司財(cái)務(wù)相悖。給財(cái)務(wù)管理帶來了難度，也不利于企業(yè)集團(tuán)

20、的經(jīng)營(yíng)管理要求。及時(shí)；資金管理混亂、使用效率低下。要改變這種處境。必須大刀闊斧地改革。首先應(yīng)該提升公司架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略。而整體戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)集中管理。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理不但勢(shì)在必行，而且迫在眉睫。二、財(cái)務(wù)集中管理模式的主要內(nèi)容1制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策與核算流程。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)集中管理的基礎(chǔ)，它不僅是一個(gè)理論問題，更是一個(gè)實(shí)踐過程。實(shí)行統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算流程，這是所有一級(jí)法人和會(huì)計(jì)核算主體的一個(gè)共性問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立在

21、信息化發(fā)展的基礎(chǔ)上，其會(huì)計(jì)信息的集中已不成問題，重要的是對(duì)集中數(shù)據(jù)過程的規(guī)范和控制、提取方法的設(shè)計(jì)上。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息最大的特點(diǎn)是公開、透明，其會(huì)計(jì)政策也是公開的。企業(yè)集團(tuán)必須有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和流暢的業(yè)務(wù)流程，才能為審計(jì)師提供好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境的建立不僅為審計(jì)師。對(duì)其公司自身的業(yè)務(wù)建設(shè)也相當(dāng)必要。只有統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核主要表現(xiàn)在：預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難；財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不算制度、建立了明確的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，才能為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)分公一4t

22、—卜———一_—卜。?！?。p‘_卜。’一。?！鲆弧！！２?。’，一。P—_卜—十十十十?！猼_。十—1一。十。產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。在無形資產(chǎn)的持續(xù)使用中，某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)攤銷后的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷。稅法中無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般不得調(diào)整。三

23、、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因公允價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅法一致。四、存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括采購(gòu)成本、加工成

24、本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到日前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，148稅法規(guī)定存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)存貨按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接收捐贈(zèng)的、非貨

25、幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。對(duì)比可見，二者的計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》中“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念的對(duì)比分析可以看出，二者并不是同一概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)稅基礎(chǔ)是站在企業(yè)的角度，出于計(jì)算暫時(shí)性差異的需要按照稅法規(guī)定確定的，可從另一角度理解為稅務(wù)部門所認(rèn)可的該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的賬面價(jià)值。他是會(huì)計(jì)上的定義，但他的確定應(yīng)當(dāng)遵循稅法的規(guī)定。稅法上所指的計(jì)稅基礎(chǔ)

26、是在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多元化以后提出的一項(xiàng)確定性原則要求。他是對(duì)不同計(jì)量屬性納稅上的一種統(tǒng)一規(guī)范。例如，企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不予確認(rèn)，則此類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為歷史成本。又如，某上市公司收購(gòu)另一非同一控制的目標(biāo)企業(yè)100％的股權(quán)。目標(biāo)企業(yè)按評(píng)估確認(rèn)值調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因評(píng)估增(減)值并不計(jì)人目標(biāo)企業(yè)應(yīng)納稅所得額，故其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)保持為原賬面價(jià)值。(作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué))萬

27、方數(shù)據(jù)城鎮(zhèn)公此每a財(cái)務(wù)集中管3室候式魏弗李羊近年來，科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)及時(shí)資金管理混亂、使用效率低下。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理提供了強(qiáng)大動(dòng)力，同時(shí)掀起了世界范圍內(nèi)要改變這種處境，必須大刀闊斧地改革。首先應(yīng)該提升公的集權(quán)浪潮。實(shí)踐證明，在企業(yè)集團(tuán)中加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)干屬企業(yè)的司架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略。而整體戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)集中管理。監(jiān)督管理，特別是財(cái)務(wù)集中管理，是規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要措因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理不但勢(shì)在必行，而且迫在眉睫。施

28、，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要途徑。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)二、財(cái)務(wù)集中管理模式的主要內(nèi)容來說，實(shí)行財(cái)務(wù)的集中管理模式，有利于最大限度地發(fā)揮母子1.制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策與核算流程。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)集公司資源集聚共享等優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)生整合協(xié)同效應(yīng)，是勢(shì)在必行的中管理的基礎(chǔ)，它不僅是一個(gè)理論問題，更是一個(gè)實(shí)踐過程?，F(xiàn)實(shí)選擇。實(shí)行統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算流程，這是所有一級(jí)法人和一、財(cái)務(wù)集中管理模式的產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)核算主體的一個(gè)共性問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立在信息

29、化由于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都有許多分散在各地的子公司，這發(fā)展的基礎(chǔ)上，其會(huì)計(jì)信息的集中已不成問題，重要的是對(duì)集些公司不僅擁有獨(dú)立的法人地位，完整的人權(quán)、財(cái)權(quán)，而且資中數(shù)據(jù)過程的規(guī)范和控制、提取方法的設(shè)計(jì)上。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)產(chǎn)規(guī)模龐大，人員眾多。在同一個(gè)公司中，財(cái)權(quán)多層次分割，過信息最大的特點(diǎn)是公開、透明，其會(huì)計(jì)政策也是公開的。企業(yè)度分散與失控，信息不能及時(shí)充分共享，治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成員集團(tuán)必須有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和流暢的業(yè)務(wù)流程，才企業(yè)目標(biāo)逆向

30、選擇，競(jìng)爭(zhēng)力低下。這種現(xiàn)象與公司財(cái)務(wù)相悖，能為審計(jì)師提供好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境的建立不僅為審計(jì)給財(cái)務(wù)管理帶來了難度，也不利于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理要求，師，對(duì)其公司自身的業(yè)務(wù)建設(shè)也相當(dāng)必要。只有統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核主要表現(xiàn)在:預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不算制度、建立了明確的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，才能為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)分公H←←←←←司←一←←←唱←←一←←←軒←←←←←←←←←←啡←←←←←←，，..←，咱←←護(hù)哼F回『←一←←←←←←.產(chǎn)交換、債務(wù)

31、重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法規(guī)定存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。在無形資產(chǎn)的持續(xù)使用中，某一存貨按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、資產(chǎn)負(fù)債表日的汁稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在接收捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存以前期間稅前扣除的累計(jì)攤銷后的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成貨，按存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支

32、付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。本一累計(jì)攤銷。稅法中無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般不得調(diào)整。對(duì)比可見，二者的討稅基礎(chǔ)基本一致。三、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金凰資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)比較通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法〉中“計(jì)稅基礎(chǔ)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期概念的對(duì)比分析可以看出，二者并不是同一概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中損益的金融資產(chǎn)，于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公的計(jì)稅基礎(chǔ)是站在企業(yè)的角度，出于計(jì)算暫時(shí)性差異的需要允價(jià)值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各

33、項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，不按照稅法規(guī)定確定的，可從另一角度理解為稅務(wù)部門所認(rèn)可得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)困的該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的賬面價(jià)值。他是會(huì)公允價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。對(duì)于交易性計(jì)上的定義，但他的確定應(yīng)當(dāng)遵循稅法的規(guī)定。稅法上所指的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅法一致。計(jì)稅基礎(chǔ)是在會(huì)計(jì)汁量屬性多元化以后提出的一項(xiàng)確定性原四、存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)比較則要求。他是對(duì)不同計(jì)

34、量屬性納稅上的一種統(tǒng)一規(guī)范。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括采購(gòu)成企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不予確認(rèn)，則此類關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為歷史成本。又如，某上市公司收購(gòu)另一非本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工及按一定方法分配同一控制的目標(biāo)企業(yè)100%的股權(quán)，