論特殊資產(chǎn)的會計處理問題

1、論特殊資產(chǎn)的會計處理問題劉以遷一、引言2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對一般資產(chǎn)的會計處理進行了規(guī)范，并對其會計處理進行了比較詳細(xì)的闡述，同時對其中的大部分資產(chǎn)通過舉例等形式進行了具體描述。但是對于那些特定企業(yè)或行業(yè)才擁有的具有專門獨立用途的資產(chǎn)(以下簡稱“特殊資產(chǎn)”)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對其如何進行會計處理的闡述或描述卻很少涉及，或者僅僅是進行了一些概括性的相對抽象的說明。在會計實務(wù)操作中，對特殊資產(chǎn)的會計處理存在一定的爭議。下

2、面通過BLXW公司對鉑銠合金漏板的會計處理進行分析，論述企業(yè)對特殊資產(chǎn)的會計處理問題。二、對特殊資產(chǎn)會計處理過程中存在的幾個主要問題由于資產(chǎn)特殊性的存在，導(dǎo)致了其在會計處理方法上的爭議，不同處理方法的選擇，必將會對企業(yè)會計報告產(chǎn)生不同的影響，下面幾個主要問題值得大家關(guān)注。(一)資產(chǎn)的類別劃分問題以BLXW公司的鉑銠合金漏板為例，其是專門用于生產(chǎn)玻璃纖維的價值昂貴的模具類設(shè)備，每塊鉑銠合金漏板價值在110萬元N28o萬元之間。一般情況下，

3、其使用周期在1年到15年之問；特殊情況下，其使用周期又不到半年。由于其既不同于企業(yè)的原材料、庫存商品等存貨，又不同于企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)，因而對其資產(chǎn)的類別如何劃分，才比較符合有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，大家有很大的爭議。(二)資產(chǎn)成本計量和攤銷期限問題對特殊資產(chǎn)成本的計量和攤銷期限的確定，對特定期間的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響。BLXW公司的鉑銠合金漏板，是由企業(yè)采購鉑金和銠粉按1：9的比例委托加工定做的。其加工費用一般在5萬元到

4、7萬元之間，占鉑銠合金材料價值的比重非常小，是否將加工費用計入漏板價值存在一定的爭議。由于其使用周期的不確定性，更關(guān)鍵的是其報廢后可以重新加工使用且損耗較小，因而對攤銷期限的確定很難把握。(三)后續(xù)會計處理問題作為一項特殊資產(chǎn)，在使用過程中，雖然與其他資產(chǎn)一樣，同樣也會發(fā)生使用損耗、加工損耗以及維護費用、保管等各種費用，但是其損耗及費用的發(fā)生卻有很一一一十一十一一十一十一一十一十一一一一一一一解析：(1)借：長期股權(quán)投資——D公司100

5、3貸：銀行存款1003(2)借：應(yīng)收股利(20015％)30貸：投資收益30(3)借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30(4)甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。(5)借：資產(chǎn)減值損失(1003—630)373貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373(6)借：銀行存款650長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373貸：長期股權(quán)投資一D公司1003投資收益20三、長期股權(quán)投資成本法核算需關(guān)注以下幾點(】)成本法核算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，投資方不作賬務(wù)處理，而權(quán)

6、益法核算的長期股權(quán)投資則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確一—一—’一一一—一一一一一一認(rèn)為當(dāng)期投資損益。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本法核算的企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值按“金融工具確認(rèn)和計量”的準(zhǔn)則規(guī)定處理(即在發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投

7、資的賬面價值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。)；其他對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資減值按“資產(chǎn)減值”會計準(zhǔn)則規(guī)定處理，并按被投資單位進行明細(xì)核算。(3)“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回；在企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(4)在期末，投資企業(yè)確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失，貸：長期股權(quán)

8、投資減值準(zhǔn)備；并應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。(作者單位：江蘇省徐州市人防東站工程管理處財務(wù)處)45萬方數(shù)據(jù)份特殊資產(chǎn)份公針處級1司組劉以遷一、吉|言2∞6年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對→般資產(chǎn)的會計處理進行了規(guī)范，并對其會計處理進行了比較詳細(xì)的闡述，同時對其中的大部分資產(chǎn)通過舉例等形式進行了具體描述。但是對于那些特定企業(yè)或行業(yè)才擁有的具有專門獨立用途的資產(chǎn)(以下簡稱“特殊資產(chǎn)“)，企業(yè)會計準(zhǔn)則

9、》中，對其如何進行會計處理的闡述或描述卻很少涉及，或者僅僅是進行了一些概括性的相對抽象的說明。在會計實務(wù)操作中，對特殊資產(chǎn)的會計處理存在→定的爭議。下面通過BLXW公司對李白姥合金漏板的會計處理進行分析，論述企業(yè)對特殊資產(chǎn)的會計處理問題。二、對特殊資產(chǎn)會計處理過程中存在的幾個主要問題由于資產(chǎn)特殊性的存在，導(dǎo)致了其在會計處理方法上的爭議，不同處理方法的選擇，必將會對企業(yè)會計報告產(chǎn)生不同的影響，下面幾個主要問題值得大家關(guān)注。(一)資產(chǎn)的類別

10、劃分問題以BLXW公司的鉛姥合金漏板為例，其是專門用于生產(chǎn)玻璃纖維的價值昂貴的模具類設(shè)備，每塊鈾姥合金漏板價值在110萬元到280萬元之間。一般情況下，其使用周期在1年到1.5年之間特殊情況下，其使用周期又不到半年。由于其既不同于企業(yè)的原材料、庫存商品等存貨，又不同于企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)，因而對其資產(chǎn)的類別如何劃分，才比較符合有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，大家有很大的爭議。(二)資產(chǎn)成本計量和攤銷期限問題對特殊資產(chǎn)戚本的計量和攤銷期限的確定

11、，對特定期間的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響。BLXW公司的鈾結(jié)合金漏板，是由企業(yè)采購銷金和姥粉按1:9的比例委托加工定做的。其加工費用一般在5萬元到7萬元之間，占鉛姥合金材料價值的比重非常小，是否將加工費用計入漏板價值存在一定的爭議。由于其使用周期的不確定性，更關(guān)鍵的是其報廢后可以重新加工使用且損耗較小，因而對攤銷期限的確定很難把握。(三)后續(xù)會計處理問題作為項特殊資產(chǎn)，在使用過程中，雖然與其他資產(chǎn)一樣，同樣也會發(fā)生使用損耗、加工損

12、耗以及維護費用、保管等各種費用，但是其損耗及費用的發(fā)生卻有很.←←←←←..←←←←←←←←←←幅4←←←←←←←←←叫←←←←←←←←←←←←←←“→←←→『←←←←解析:(1)借:長期股權(quán)投資一D公司1003貸:銀行存款1003(2)借:應(yīng)收股利(200x15%)30貸:投資收益30(3)借:銀行存款30貸:應(yīng)收股利30(4)甲公司采用戚本法核算，不作賬務(wù)處理。(5)借:資產(chǎn)減值損失(1003630)373貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3

13、73(6)借:銀行存款650長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373貸:長期股權(quán)投資D公司1003投資收益20三、長期股權(quán)投資成本法核算需關(guān)注以下幾點(1)成本法核算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，投資方不作賬務(wù)處理，而權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本法核算的企業(yè)持有的對被

14、投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值按“金融工具確認(rèn)和計量“的準(zhǔn)則規(guī)定處理(即在發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。)其他對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資減值按“資產(chǎn)減值“會計準(zhǔn)則規(guī)定處理，并按被投資單位進行明細(xì)核算。(3)“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備“在提取以后

15、，不允許轉(zhuǎn)回在企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)巳計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(4)在期末，投資企業(yè)確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借:資產(chǎn)減值損失，貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失“科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)元余額。(作者單位:江蘇省徐州市人防東站工程管理處財務(wù)處)45大的不確定性，很難有規(guī)律可循。鉑銠合金漏板，作為玻璃纖維生產(chǎn)企業(yè)的專有設(shè)備再加上其本身材質(zhì)和性能的特殊性，其后續(xù)核算也與其他資

16、產(chǎn)的有所不同。既不能簡單地像固定資產(chǎn)那樣估計殘值和計提折舊，又不能像一般存貨那樣直接或分次攤銷計人成本費用。三影響特殊資產(chǎn)的會計處理存在爭議的主要因素(一)企業(yè)擁有的該項資產(chǎn)本身的特殊性BLxw公司是我國擁有首條無堿玻璃纖維拉絲生產(chǎn)線的企業(yè)，其鉑銠合金漏板也是國內(nèi)首次使用該類型設(shè)備的企業(yè)。其價值非常大，且在使用過程中的損耗受環(huán)境影響非常大，再加上其使用周期的不確定性，以及其報廢后可以重新加工使用且損失較小。由于這些特殊性的存在，對其如何

17、進行會計處理的必然會有爭議。(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度對企業(yè)資產(chǎn)核算要求的抽象性BLXW公司的鉑銠合金漏板，既沒有將其歸屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，又沒有簡單地將其歸屬于企業(yè)的一般存貨，而是將其劃分為其他長期資產(chǎn)。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定來講，其他長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等以外的長期資產(chǎn)，BLXW公司將鉑銠合金漏板劃分為其他長期資產(chǎn)是有一定依據(jù)的。中介服務(wù)機構(gòu)會計事務(wù)所，在對其進行年度會計報表審計時，又

18、將其作為一項長期資產(chǎn)歸類于固定資產(chǎn)。(三)對特殊資產(chǎn)會計處理理論缺乏和經(jīng)驗的不足BLXW公司對鉑銠合金漏板的會計處理，既沒有現(xiàn)成的具體會計實務(wù)理論作指導(dǎo)，也沒有其他企業(yè)的現(xiàn)成經(jīng)驗可供參考。曲于上述原因的存在，對其進行的會計處理必然會有不同的做法。四、措施針對特殊資產(chǎn)的會計處理中存在的問題，作者提出了相應(yīng)措施，具體如下：()對企業(yè)的特殊資產(chǎn)單獨核算為了更好反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，對特殊資產(chǎn)進行單獨核算是比較科學(xué)的。例如，BLXW公司

19、對鉑銠合金漏板的會計處理做法：設(shè)置了“貴重金屬—庫存、貴重金屬—使用、貴重金屬一加工和其他應(yīng)付款一鉑銠損耗”四個會計科目，分別從采購、保管、使用、加工和損耗等方面核算與鉑銠合金漏板有關(guān)的業(yè)務(wù)。上述科目的設(shè)置與應(yīng)用TB但滿足了會計核算的要求，而且準(zhǔn)確地反映了與之有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合會計科目設(shè)置。(二)客觀分析、適時調(diào)整鉑銠合金漏板作為BLXW公司的一項特殊資產(chǎn)，在使用過程中，雖然與其他資產(chǎn)一樣，同樣也會發(fā)生使用損耗、加工損耗以及維護費用、

20、保管等各種費用，但是其損耗及費用的發(fā)生卻有很大的不確定性，很難有規(guī)律可循BLXW公司的實際做法是，按月計提使用損耗和加工損耗等費用并計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，實際發(fā)生的使用損耗和加工損耗等費用在有關(guān)會計科目中先進行歸集；年末的時候，比較上述計提和實際發(fā)生的鉑銠合金漏板損耗，將其差額一次性沖減或增加本年的當(dāng)期費用。其具體做法是，使用損耗按每噸038克計提，單價以移動加權(quán)平均計算的為準(zhǔn)；~1J32損耗和加工費用等費用按年初預(yù)計的漏板使用狀況和生產(chǎn)

21、情況進行預(yù)計。由于計提和實際發(fā)生難免有差額，且漏板損耗的受外部環(huán)境(溫度、原料、和工人操作等)的影響非常大，同時上述費用占產(chǎn)品成本中制造費用的比例在20％以上；因此造成產(chǎn)品成本的波動性較大。下表是05年度—09年度BLX公司上述費用，計提和實際發(fā)生的情況統(tǒng)計表。從表中的統(tǒng)計情況，可以看出，計提和實際發(fā)生有較大的出入，尤其08年度和09年度的出入非常大，實際發(fā)生與計提相差在1倍左右。但是從O5年—09年的合計數(shù)來看，二者的相差卻非常小。近

22、5年鉑銠合金漏板損耗情況統(tǒng)計表單位：萬元／O5年度O6年度O7年度O8年度O9年度合計實際1，542001。702002，928002，097007，082oO1535100計提1。860001931002，826O04，517O04524O015，65800從上述比較可以看出：雖然在某一個會計年度內(nèi)，計提與實際可能出現(xiàn)會出現(xiàn)非常大的偏差；但是在從幾個會計年度內(nèi)，計提與實際出現(xiàn)的偏差卻很小。從而，不難得出這樣的結(jié)論，該公司的對鉑銠合金漏

23、板的后續(xù)核算還是有其合理性的。這樣核算，雖然一個會計年度內(nèi)，鉑銠合金損耗的對產(chǎn)品成本的波動性影響是很小的，但是成本的準(zhǔn)確性還是相對較差的。09年度，受國際金融危機的影響，絕大部分的企業(yè)的經(jīng)濟效益都是很不理想的，企業(yè)對產(chǎn)品的成本的分析研究比以往任何時候都顯得更加重要。BLXW公司也毫不例外，尤其是09年，鉑銠合金損耗的實際數(shù)和計提出現(xiàn)非常大的偏差，該公司該項資產(chǎn)核算方法是否恰當(dāng)性引起了重大關(guān)注。09年末，對其差額是否需要進行相應(yīng)的調(diào)整，因

24、為此筆巨大差額的調(diào)整對企業(yè)當(dāng)年的利潤產(chǎn)生了重大影響。雖然在年末作了調(diào)整，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，但是其對會計報告的質(zhì)量還是產(chǎn)生了的非常明顯的影響。綜上所述，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的特殊性，充分考慮特殊資產(chǎn)的類別劃分、成本計量、攤銷期限和后續(xù)計量等情況，對企業(yè)對特殊資產(chǎn)進行合適的會計處理，從而在一定程度上提高企業(yè)會計報告的質(zhì)量。，(作者單位：泰山玻璃纖維有限公司財務(wù)科)萬方數(shù)據(jù)大的不確定性，很難有規(guī)律可循。鉛姥合金漏板，作為玻璃纖維生產(chǎn)企業(yè)的

25、專有設(shè)備，再加上其本身材質(zhì)和性能的特殊性，其后續(xù)核算也與其他資產(chǎn)的有所不同。既不能簡單地像固定資產(chǎn)那樣估計殘值和計提折舊，又不能像一般存貨那樣直接或分次攤銷計入成本費用。三、影響特殊資產(chǎn)的會計處理存在爭議的主要因素(一)企業(yè)擁有的該項資產(chǎn)本身的特殊性BLXW公司是我國擁有首條無堿玻璃纖維拉絲生產(chǎn)線的企業(yè)，其鈾姥合金漏板也是國內(nèi)首次使用該類型設(shè)備的企業(yè)。其價值非常大，且在使用過程中的損耗受環(huán)境影響非常大，再加上其使用周期的不確定性，以及其

26、報廢后可以重新加工使用且損失較小。由于這些特殊性的存在，對其如何進行會計處理的必然會有爭議。(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度對企業(yè)資產(chǎn)核算要求的抽象性BLXW公司的鈾姥合金漏板，既沒有將其歸屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，又沒有簡單地將其歸屬于企業(yè)的一般存貨，而是將其劃分為其他長期資產(chǎn)。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定來講，其他長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等以外的長期資產(chǎn)，BLXW公司將鈾姥合金漏板劃分為其他長期資產(chǎn)是有一定

27、依據(jù)的。中介服務(wù)機構(gòu)會計事務(wù)所，在對其進行年度會計報表審計時，又將其作為一項長期資產(chǎn)歸類于固定資產(chǎn)。(三)對特殊資產(chǎn)會計處理理論缺乏和經(jīng)驗的不足BLXW公司對鉛姥合金漏板的會計處理，既沒有現(xiàn)成的具體會計實務(wù)理論作指導(dǎo)，也沒有其他企業(yè)的現(xiàn)成經(jīng)驗可供參考。由于上述原因的存在，對其進行的會計處理必然會有不同的做法。四、措施針對特殊資產(chǎn)的會計處理中存在的問題，作者提出了相應(yīng)措施，具體如下:(一)對企業(yè)的特殊資產(chǎn)單獨核算為了更好反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況

28、和經(jīng)營成果，對特殊資產(chǎn)進行單油核算是比較科學(xué)的。例如，BLXW公司對鈾姥合金漏板的會計處理做法:設(shè)置了“貴重金屬一庫存、貴重金屬一使用、貴重金屬一加工和其他應(yīng)付款一鈾姥損韜“四個會計科目，分別從采購、保管、使用、加工和損耗等方面核算與鈾佬合金漏板有關(guān)的業(yè)務(wù)。上述科目的設(shè)置與應(yīng)用，不但滿足了會計核算的要求，而且準(zhǔn)確地反映了與之有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合會計科目設(shè)置。(二)客觀分析、適時調(diào)整鉛姥合金漏板作為BLXW公司的一項特殊資產(chǎn)，在使用過程中

29、，雖然與其他資產(chǎn)一樣，同樣也會發(fā)生使用損耗、加工損起以及維護費用、保管等各種費用，但是其46損耗及費用的發(fā)生卻有很大的不確定性，很難有規(guī)律可循。BLXW公司的實際做法是，按月計提使用損耗和加工損耗等費用并計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，實際發(fā)生的使用損耗和加工損耗等費用在有關(guān)會計科目中先進行歸集年末的時候，比較上述計提和實際發(fā)生的鈾姥合金漏板損艷，將其差額一次性沖減或增加本年的當(dāng)期費用。其具體做法是，使用損耗按每噸。.38克計提，單價以移動加權(quán)平均

30、計算的為準(zhǔn)才日工損耗和加工費用等費用按年初預(yù)計的漏板使用狀況和生產(chǎn)情況進行預(yù)計。由于計提和實際發(fā)生難免有差額，且漏板損耗的受外部環(huán)境x溫度、原料、和工人操作等)的影響非常大，同時上述費用占產(chǎn)品戚本中制造費用的比例在20%以上因此造成產(chǎn)品成本的波動性較大。下表是05年度)9年度BLXW公司上述費用，計提和實際發(fā)生的情況統(tǒng)計表。從表中的統(tǒng)計情況，可以看出，計提和實際發(fā)生有較大的出人，尤其08年度和09年度的出入非常大，實際發(fā)生與計提相差在1

31、倍左右。但是從05年09年的合計數(shù)來看，二者的相差卻非常小。近5年銷銬合金漏板損耗情況統(tǒng)計表單位z萬元合計從上述比較可以看出:雖然在某一個會計年度內(nèi)，計提與實際可能出現(xiàn)會出現(xiàn)非常大的偏差但是在從幾個會計年度內(nèi)，計提與實際出現(xiàn)的偏差卻很小。從而，不難得出這樣的結(jié)論，該公司的對鈾錯合金漏板的后續(xù)核算還是有其合理性的。這樣核算，雖然一個會計年度內(nèi)，錦姥合金損耗的對產(chǎn)品成本的波動性影響是很小的，但是成本的準(zhǔn)確性還是相對較差的。09年度，受國際金

32、融危機的影響，絕大部分的企業(yè)的經(jīng)濟效益都是很不理想的，企業(yè)對產(chǎn)品的成本的分析研究比以往任何時候都顯得更加重要。BLXW公司也毫不例外，尤其是09年，鈾姥合金損耗的實際數(shù)和計提出現(xiàn)非常大的偏差，該公司該項資產(chǎn)核算方法是否恰當(dāng)性引起了重大關(guān)注。09年末，對其差額是否需要進行相應(yīng)的調(diào)整，因為此筆巨大差額的調(diào)整對企業(yè)當(dāng)年的利潤產(chǎn)生了重大影響。雖然在年末作了調(diào)整，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，但是其對會計報告的質(zhì)量還是產(chǎn)生了的非常明顯的影響。綜上所