經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)重要項(xiàng)目的填列

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援上旬窯19窯陰經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)重要項(xiàng)目的填列楊桂潔淵濰坊職業(yè)學(xué)院山東濰坊261031冤一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目主要包括收到“三個(gè)會(huì)計(jì)期間”的現(xiàn)金，即本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收下期的賬款收到的現(xiàn)金，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品、提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)

2、目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目以及應(yīng)交增值稅明細(xì)表中的“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，上述項(xiàng)目的有些發(fā)生額與銷售商

3、品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額需要調(diào)整，我們稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。這樣，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越營(yíng)業(yè)收入垣增值稅銷項(xiàng)稅額原特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1垣（應(yīng)收賬款期初余額原應(yīng)收賬款期末余額）垣（應(yīng)收票據(jù)期初余額原應(yīng)收票據(jù)期末余額）垣（預(yù)收賬款期末余額原預(yù)收賬款期初余額）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2上述公式的基本思路是：先假定當(dāng)期所銷售的商品全部收到了現(xiàn)金，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少會(huì)增加當(dāng)期的現(xiàn)金流入，預(yù)收賬款的增加會(huì)增

4、加當(dāng)期的現(xiàn)金流入；反之，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流入，預(yù)收賬款的減少會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流入。增值稅銷項(xiàng)稅額中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的增減與銷售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1是調(diào)整增值稅銷項(xiàng)稅額的，是指增值稅銷項(xiàng)稅額中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的部分，如視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額等。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2是調(diào)整應(yīng)收賬款、應(yīng)收

5、票據(jù)、預(yù)收賬款發(fā)生額的，是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的增減與銷售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分，主要包括計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)若使應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少或預(yù)收賬款增加，則作減項(xiàng)，反之作加項(xiàng)。值得注意的是，公式中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目運(yùn)用的是應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表。若運(yùn)用應(yīng)收賬款賬面余額，則對(duì)應(yīng)的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括：當(dāng)期核銷的壞賬，當(dāng)期收回前期壞賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)

6、收賬款等，不再包括當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。這是因?yàn)橛?jì)提壞賬準(zhǔn)備只影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（賬面余額原壞賬準(zhǔn)30000越285000（元）。通過(guò)上述處理會(huì)計(jì)上計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅285000元和稅法上計(jì)算的相等，稅法上和會(huì)計(jì)上扣除的消費(fèi)稅均是生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工物資包含的消費(fèi)稅。通過(guò)上述處理也體現(xiàn)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。委托加工物資的成本是400000元，消費(fèi)稅120000元恰好等于成本乘以消費(fèi)稅稅率。前面例題可如下表述，甲企業(yè)用委托加工收回的煙絲繼續(xù)

7、加工卷煙，2010年3月，期初庫(kù)存委托加工煙絲價(jià)值0元，3月5日甲公司發(fā)出煙葉200000元，委托乙公司加工成煙絲，3月10日收回乙公司加工的煙絲驗(yàn)收入庫(kù)，支付加工費(fèi)80000元，增值稅13600元。3月15日生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工的煙絲200000元，消費(fèi)稅60000元，3月20日生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工的煙絲100000元，消費(fèi)稅30000元，月末庫(kù)存煙絲委托加工的煙絲100000元，消費(fèi)稅30000元。本月生產(chǎn)卷煙對(duì)外銷售100箱，每箱

8、10000元（不含稅）。這樣的表述更清楚、更容易理解。第二種方法：是會(huì)計(jì)處理不變，委托加工收回時(shí)繳納的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。改變稅法上應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算方法，直接用對(duì)外銷售消費(fèi)品的消費(fèi)稅減去委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。即3月份應(yīng)納稅額255000元（375000120000），這樣就使稅法計(jì)算的消費(fèi)稅和會(huì)計(jì)核算得出的消費(fèi)稅一樣。這種方法在稅法計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，從一個(gè)月看扣除的不是本月消耗的委托加工物資的消費(fèi)稅，不符合配比

9、原則，但從長(zhǎng)期來(lái)看扣除的仍然是消耗的委托加工物資的消費(fèi)稅。這和增值稅應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減本期進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，本期進(jìn)項(xiàng)稅額也不一定是本期耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種方法都有一定的可操作性，筆者認(rèn)為第一種方法更合理，既符合配比原則，又能體現(xiàn)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)。茵陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯20窯援上旬備），不影響其賬面余額；而當(dāng)期核銷壞賬和當(dāng)期收回前期壞賬，只影響應(yīng)收賬款賬面余額，不影響其賬面價(jià)值。例1：某企業(yè)2003年度資產(chǎn)負(fù)債表、

10、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目如下：淤應(yīng)收賬款年初數(shù)114萬(wàn)元，年末數(shù)95萬(wàn)元；于應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)50萬(wàn)元，年末數(shù)40萬(wàn)元；盂預(yù)收賬款年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)100萬(wàn)元；榆營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：淤應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）867萬(wàn)元；于本期發(fā)生壞賬5萬(wàn)元，本期收回前期壞賬1萬(wàn)元，本期應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5豫；盂應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生借方發(fā)生額2萬(wàn)元；榆工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增

11、值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元；虞收到客戶商品一批，抵償前欠貨款10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。運(yùn)用公式計(jì)算，則：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越5000垣（867原17）垣（11495）原3原10垣（50原40）原2垣（100原80）越5884（萬(wàn)元）。若采用應(yīng)收賬款賬面余額計(jì)算，則：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越5000垣（867原17）垣（11495豫原9595豫）原5垣1原10垣（50原40）原2垣（100原80）

12、越5884（萬(wàn)元）。兩者的計(jì)算結(jié)果相同。二、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目主要包括支付“三個(gè)會(huì)計(jì)期間”的現(xiàn)金，即本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付下期的款項(xiàng)，本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“存貨”項(xiàng)目及應(yīng)交增值

13、稅明細(xì)表中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述諸項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，上述項(xiàng)目的有些發(fā)生額與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額需要調(diào)整，我們稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。購(gòu)買

14、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金越營(yíng)業(yè)成本垣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額原特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1垣（存貨期末數(shù)原存貨期初數(shù)）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2垣（應(yīng)付賬款期初數(shù)原應(yīng)付賬款期末數(shù)）垣（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)原應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）垣（預(yù)付賬款期末數(shù)原預(yù)付賬款期初數(shù)）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)3上述公式的基本思路是：先假定當(dāng)期所銷售的商品全部來(lái)自本期生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的存貨，且當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)所發(fā)生的成本在當(dāng)期全部支付了現(xiàn)金，存貨的增加意味著本期生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的

15、部分存貨并未售出，會(huì)增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少會(huì)增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出，預(yù)付賬款的增加會(huì)增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出；反之，存貨的減少意味著本期銷售的商品有一部分來(lái)自于期初庫(kù)存的存貨，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，預(yù)付賬款的減少會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整；存貨的增加與商品購(gòu)進(jìn)無(wú)關(guān)和存貨的減少與商品銷售無(wú)關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

16、整；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的增減與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1是調(diào)整增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，是指增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的部分，如接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額等。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2是調(diào)整存貨發(fā)生額的，是指存貨的增加與商品購(gòu)進(jìn)無(wú)關(guān)和存貨的減少與商品銷售無(wú)關(guān)的部分，主要包括盤盈、捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的存貨，生產(chǎn)成本中的直接人工費(fèi)

17、用，制造費(fèi)用中的非物耗部分，以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、盤虧、工程項(xiàng)目領(lǐng)用、非貨幣性資產(chǎn)交換、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的存貨等。這些特殊業(yè)務(wù)若使存貨增加，則作減項(xiàng)；反之作加項(xiàng)。值得注意的是，公式中“存貨”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表，若運(yùn)用存貨賬面余額，則特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2中不包括計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少的存貨。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)3是調(diào)整應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款發(fā)生額的，是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的增減與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分，主要包括轉(zhuǎn)銷無(wú)

18、法支付的應(yīng)付賬款，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)若使應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少或預(yù)付賬款增加，則作減項(xiàng)，反之作加項(xiàng)。例2：某企業(yè)2003年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表有關(guān)資料如下：淤應(yīng)付賬款年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)150萬(wàn)元；于應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)50萬(wàn)元；盂預(yù)付賬款年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)100萬(wàn)元；榆存貨年初數(shù)120萬(wàn)元，年末數(shù)100萬(wàn)元；虞營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：淤應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)

19、項(xiàng)稅額）500萬(wàn)元；于生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用80萬(wàn)元，制造費(fèi)用中非物耗部分為50萬(wàn)元；盂盤盈存貨10萬(wàn)元；榆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初數(shù)10萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；虞工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨20萬(wàn)元；愚轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。運(yùn)用公式計(jì)算，則：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金越4000垣500垣（100原120）原80原50原10垣（2010）垣20垣（100原150）（40原50）（100原80）原10