經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的包裝與分析

1、縫蕾瀵動覡壘流量麓包蒙轉(zhuǎn)繡分櫥【摘蚤】長走是件者對現(xiàn)金流量表的一蝗仰。k理棹懸與止界商計現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕就可以及時購八必要的柑料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之軒則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，垂則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)年度報表應(yīng)提供的基本報表之一，受到報表使用者(企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)

2、人、政府監(jiān)管部門)越粟越多的關(guān)注和重視。《論業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》從1998年首次公布糾2001年修訂它的頒布、修訂和實施，對干進一步規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，攤動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，都有著重要的意義。從劉媒威對藍田股份的現(xiàn)金流量分析導(dǎo)致個股韋神話的破滅到金融機構(gòu)把非籌資’睦現(xiàn)金凈流量與流動負債比例作為沖價企業(yè)償債能力的重要指標以及上市公司把每股終營活動凈現(xiàn)金浼量作為體現(xiàn)業(yè)績優(yōu)劣的指標與每股凈利

3、潤作為衡皇上市公司業(yè)績的最重要的指標來為上市公司排名這一些無不表明企業(yè)的現(xiàn)金流量表所傳達的信息正受到報表使用名韻所夫有的重視。然而正像所有的會計造假一樣，為了達到企業(yè)自身的目的，現(xiàn)金流量表也jt往會被“包裝”，“粉飾”。本人在執(zhí)行非上市公司的審計業(yè)務(wù)的取高套定額、錯套項目、忽略定額綜合幫耀、不換算小于1的系數(shù)、垂復(fù)計價、毒計士材用量可調(diào)材料價差調(diào)整只計正差不討負差或只住簡單調(diào)整、費用計算不按要求套用定額等。要搞好這方面的審計工作，專業(yè)判

4、斷能力是不可少的在專業(yè)劃斷藎礎(chǔ)上運用工程審計的療法，才能提高宙計效率保證宙討質(zhì)量，三、審計人員專業(yè)判箭能力的培養(yǎng)專業(yè)馴斷對審計質(zhì)量的提升和審計風(fēng)臉的防范足至關(guān)重要的。而要作為個優(yōu)秀的高校審計，凡員，怎樣才能獲得和提升這專業(yè)判斷能力昵’(一)就宙計人員個體而言職業(yè)的判斷來自于三個方面，是精神；二是學(xué)習(xí)；三是實踐。職業(yè)的判斷根源于敬業(yè)精神、高度負責(zé)的精神以及探索創(chuàng)口東陽明鍪套計師事務(wù)所吳麗珍／撰稿過程中，也屢屢發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)或為了評定信用等級

5、，或為了獲取銀行貸款?；驗闈M足于其他方面的需要，而對現(xiàn)金流量表進行隨意調(diào)節(jié)?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和漬出的報喪通過對企業(yè)的現(xiàn)金流動反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的終營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)狀況編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期問內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流八和流出的信息，以便干會討報喪使用者了角星和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力；通過現(xiàn)金流置表，并配合資產(chǎn)負債表和損益表，將現(xiàn)金和流動負

6、債比蛀計籮出現(xiàn)金比寶將鯉營活動現(xiàn)金凈流量和等資活動現(xiàn)金凈流譬與流主)】負債比較計算出籌資惟現(xiàn)金凈流量與流動負債比率將經(jīng)營活動現(xiàn)金；爭流量與凈利潤進行比較計算出盈利現(xiàn)金比率。上市公司還可以將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行=占外的普通股進行比較，計算出每股現(xiàn)金流量等指杯來州斷企業(yè)的現(xiàn)金支州能力、償債能力、周蛙能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況；并據(jù)以預(yù)測企業(yè)耒來現(xiàn)金流量。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動是企業(yè)創(chuàng)造和jtJ的J要渠道，從企業(yè)終營活動的現(xiàn)臺漉量可以了覦一個

7、企業(yè)的生命力，企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量的最重要的組成部分，也是編割現(xiàn)金流量表的難點正因為其重置，編制的復(fù)雜和困難，它也容易為企業(yè)所利用，在其中進行些調(diào)節(jié)，以換取報喪的外部使用者對企業(yè)的。信任”或取得投資新的精神也就是說，沒有對教育宙計事業(yè)高度忠誠，專業(yè)的判斷則無從談起，甚至專業(yè)判斷會成了審計人員謀私利的條件，因此，宙計人員加強精種修養(yǎng)是十分垂要的，但是，僅有精神是不夠的，職業(yè)的敏感和判斷需以大量的、經(jīng)常陛的學(xué)習(xí)和審計實踐來獲得。

8、這種學(xué)習(xí)不僅包括審計知識層面的——審計基礎(chǔ)、財務(wù)宙計、管理審計、貝才務(wù)管理、資產(chǎn)許估、稅務(wù)、信息系統(tǒng)等，重應(yīng)包括與畝計對象相關(guān)的——終濟、財政、青場、管理、組織行為貿(mào)易、金融、證券投資、法往等知識，從微觀與宏觀層次對審計對象進行了船與研究分重要。在高?！奥檩入m小五臟俱全”，僅則務(wù)宙計幾乎涉廈各種會計知識。經(jīng)驗的積累需有大量的實踐實踐過礓中不斷總結(jié)終驗也是不斷提高職業(yè)判斷力的重要源泉。勇于探索、勇于創(chuàng)或取得信貸資金或獲取其他優(yōu)惠政簧，下面

9、從如何分析地看待企業(yè)的經(jīng)營j5動現(xiàn)金流量作一些i寸、A。一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的“包裝”方法正因為現(xiàn)金流量表受到越來越多的關(guān)注與現(xiàn)金潰量數(shù)據(jù)有關(guān)的目標的應(yīng)用使得迭不勤指杯要求的企業(yè)想方設(shè)法走“撞徑”，“創(chuàng)造”蝕現(xiàn)高質(zhì)量的指標博取投資方債權(quán)人的“歡心”，以期獲取外部資金的投八()生抽硬湊將沒有流動葉的(限定用途的)銀行承兌匯票保證金充抵現(xiàn)金按照《企業(yè)會計準ⅢU——現(xiàn)金流宣表》的定義現(xiàn)金是指企業(yè)庫奇現(xiàn)金以及可以瞳嗣用于支何的存款；現(xiàn)金等價物是

10、指企業(yè)持有的期限蛔、流動性強、易干轉(zhuǎn)換為己知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。存款包括“銀行存款”賬戶核算的存八金融機構(gòu)可以隨時用于支伺的存款，世包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款銀行匯票存款、銀行本票奇款信用卡存款信用證保證金掉款和存出投資款等。從上面的定義可以看出，現(xiàn)金應(yīng)能夠隨時用于互付，不能隨時用于支付的定期存款、限定用途的銀行承兌匯票保證臺則不應(yīng)列為現(xiàn)金隨著票據(jù)的廣泛流通，銀行承兌匯票作為種支付手段兼具銀行信用、可流通、可轉(zhuǎn)

11、讓的優(yōu)點被企業(yè)廣泛使用，銀行承兌匯票的期限一般為六個月企業(yè)在向銀行申請丹其銀行承兌匯票時i被要求在_開具銀行存^定比倒的保證金保證金比倒為10％、20％、30％、40％、50％、80％不等，有的新是職業(yè)判斷，】提升的動力。C二J就審計部門而言應(yīng)從以下幾_方面提升宙計人員的職業(yè)劃斷能力：一是應(yīng)續(xù)進行政治素質(zhì)教商；加強職業(yè)道德教育嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則二是加大培訓(xùn)力度，培訓(xùn)專業(yè)技能及宙計|凡員的刨新意識三是加強對審計業(yè)務(wù)的組織研討，

12、(二)在具體的宙計工作中泣意合IP措配審計組保持人員在知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)判斷_方面的組合綜上所述面對高校迅速發(fā)展的形勢及這種形勢帶果的新啃況、新問題，重新審視高校內(nèi)部審計工作高校內(nèi)部審計人員更有必要提升專業(yè)判斷能門從而不斷提高審討工作效率俁證審計工作質(zhì)量為促進增收書支、提高學(xué)校資金使用效益服務(wù)。●萬方數(shù)據(jù)「一一一一經(jīng)言雪翻現(xiàn)重量流量的j銳包裝協(xié)主毫份析[畸冬]爾t.JI.作者對J且企埠垂在的一獸何戈“解血與業(yè)耳商葉現(xiàn)古流量在主要提供有笑企業(yè)

13、現(xiàn)金流.1J面的信息也在市場經(jīng)濟條軒下，企業(yè)的現(xiàn)古流鈍情況在很太程度土影響薔企業(yè)的生有扭捏展。企業(yè)現(xiàn)古充裕.就可以及時購入必垂的材料物資面固定資產(chǎn)、及時主付工資、信詮債務(wù)主付般利和中j息，反之，好9!IJ影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)霄，噩WI危且企業(yè)的生礙，現(xiàn)金準圃表作為企業(yè)茸度報幸應(yīng)提似的單本報表之受到報革使用者企業(yè)管理人員、投資者、債釵人政府且管部門越且越多的關(guān)注和雷視?！镀髽I(yè)合計準則一1][金流噩襄》從1998軍首次公布圭12∞1軍修訂.

14、古的頒布、修訂且直施，的于進→步規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流囂的編申IJ法且其應(yīng)提供的信息.提高全計信息質(zhì)量，指均或國市功經(jīng)濟的發(fā)展.都有西呈置的患義a從劉妹脫對且自股份的現(xiàn)古流量分析導(dǎo)致個股巾棉話的破滅l古融機構(gòu)tE茸茸資性現(xiàn)金凈注量與流動負債比鋼IJt!J評價企業(yè)償債能力的暨要指標以及.t1li公司把每股野營沼副凈現(xiàn)古流量位電體現(xiàn)業(yè)績優(yōu)劣的指標與每股凈利潤性均衡量上市公司業(yè)錨的噩噩耍的指輒JllJJ上市公司排名.這一些平罩明企業(yè)的現(xiàn)金血表pn傳i

15、占的信息LE受到報在使用者的p來膏的重視ψ然而E像所有的全造假一樣，為了達到企業(yè)自身的目的，l~盤洗量表也n往會被“包革“粉飾本人在執(zhí)行性上甫公司的審計業(yè)務(wù)的取高茸)額、銷量項目‘忽略主額綜合簾桂、不換圃J飛于1的軍敏、重重計價、事計主時用且可調(diào)材料價垂調(diào)整只計正主平t!:芽或只仕簡單調(diào)整.費用t回不按要承董同定額有U要高好~方面的審t工性，毒業(yè)判斷能力是平可少的.在專業(yè)判斷且礎(chǔ)上運用工程審計的血洼，才能提高審計效率保證自t質(zhì)量，三、審

16、計λ員專業(yè)判斷能力的培鼻專業(yè)lll!ln審計服量的搜fI租審計風(fēng)險的防范~~芷雷要的。而要作為個優(yōu)爵的高校審讓人員.軍付耳能4藍得恥提升這專業(yè)判黯能力呢。()就審計人員個佳而E職業(yè)的判斷來自于主個方面，星精神，二是學(xué)習(xí)，言是實踐。職業(yè)的判斷根源于敏業(yè)精楠、高度負責(zé)的精神以及探索創(chuàng)到E罵E百畫面....組m~.II!~~墨.!Aml口在陽明鑒告計師事務(wù)所吳麗珍撰稿過程中，也屢屢發(fā)現(xiàn)且些企業(yè)或為了評定信用等級，或為了獲取銀行貸款，或為滿足于

17、且他且面的需要，間對現(xiàn)金流量草邊行隨意調(diào)節(jié)?，F(xiàn)金5flt量在是反映企業(yè)r全t期閩ljl古和現(xiàn)古罵價物流入相洗出的跟在通過對企業(yè)的現(xiàn)金洗劫反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營活明、投資活朗和篝資活動的功態(tài)狀況簡編制現(xiàn)古流量在的主重目的是為全計報表使用者提供企業(yè)t會t期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金寄價物注入相流出的信息，以便干會t報在使用者了解自評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金軍價物的能力通邊現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債最租le:萄襄，將現(xiàn)古相流動!lo債iι錢計貿(mào)出現(xiàn)金

18、Lt率.將經(jīng)營活動l~金凈流量涌毒資5i動現(xiàn)盤凈流與流動負債比校計算出和毒資11現(xiàn)古爭漬量與流動負債比事，將經(jīng)營活動現(xiàn)古凈，血量與凈利潤進行比較計..出盈利現(xiàn)金，t軍4上吊公司還可以將現(xiàn)金，走噩凈n與發(fā)行古外的茵通股近行比較.計算出每股現(xiàn)古流量寄宿問束I斷企業(yè)的JjI盤直j，j能力、償債能力、周黯能力以及企業(yè)對撲郵資企的需求情況，并據(jù)以頂測企業(yè)主來現(xiàn)古，k量q企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動是企業(yè)創(chuàng)造利潤的韭要提道，從企業(yè)好營活動的現(xiàn)古流可以了解一個

19、企業(yè)的生命力，企業(yè)經(jīng)營酒動的現(xiàn)金流量是ljl金淀菌的理暨暫的組成部分也里編制J~盒，血置幸的難點，l[因J與且重量，編制的~雜和困難，在也窯鵬為企業(yè)所利用1在具中進行些調(diào)幣，以換取lR.主植等知識，從微觀與宏觀層次時審計對靠邊行了需與研究分重暨J在高?！奥槿鸽m巾，五臟俱全僅財務(wù)審計幾于涉及各種會計知識。經(jīng)驗的職罩得有丈量的主踐.主鼠.i1茍甲平斷總結(jié)好特1也是不斷提高職業(yè)判斷力的重要源泉》勇于探幸‘屬于創(chuàng)或取得信貸資金或獲取其他優(yōu)惠政策

20、，下面從如何分析地喜得企業(yè)的經(jīng)營活動1][盒進量作一些討論J、經(jīng)營活動現(xiàn)盤流量的“包鬢“方法E囚為現(xiàn)金流量表置IJl!阜崽辜的且注.與現(xiàn)古，主量程據(jù)奇關(guān)的指標的陪同，使得達1之f:指標垂萃的企業(yè)想1J!r:.A乍額，使得唱主l1i標被入為t~“立度過后，再將資金退回οl二l用關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售或延遲退貨增加期末J~含章鞭就~利潤在!fIl付1虛嘈銷售平僅可以包革利jjJ]罪，同時可以增加現(xiàn)古流量凈額相好營活動現(xiàn)古血量凈額》元民革唐元的銷售，通

21、11呈獻企業(yè)丹票，收入J!l!金，J(當(dāng)年度的退貨，當(dāng)年平丹具組豐草草即抵當(dāng)茸銷售頓，而拖E圭T年度l從甫1增加，a.:a度的經(jīng)營活iJJ型企流量凈額同(四)運用罩揭茸現(xiàn)at將應(yīng)收草娼向懼行嗎i且量取現(xiàn)金，還將應(yīng)收草據(jù)轉(zhuǎn)讓給喜戶，或通過且聯(lián)企業(yè)相母公司換取J~盤旦增加草草J盤盤散“平僅應(yīng)收罩據(jù)可以貼血，企業(yè)還將應(yīng)付罩虛付給芷聯(lián)企業(yè)再通過背有鈍讓回束，再向銀行貼現(xiàn)旦旦通過芷睽企四向銀行~61!t再將資古轉(zhuǎn)回到企業(yè)賬戶.通11“J也收脹放“

22、我收回“其他應(yīng)收坎“寫5義增加期且現(xiàn)金余額，同時在經(jīng)營活iilJJ!l!古流冒凈額中反映:fj來A1EI應(yīng)付款項lii平主付應(yīng)何給職工的工資黃盤。福村費量平主初，應(yīng)付給4且應(yīng)由的貨款111遲劍1jJl后玉的、應(yīng)付給金融機構(gòu)的利息E遲主付，應(yīng)付給其他單飩的費用推遲王寸，這付就減少了現(xiàn)古生且I相應(yīng)增加了現(xiàn)金)~.凈額】如且企監(jiān)崎阜應(yīng)干草底:Jt放的職工I由、獎~p∞萬元描遲釗ifli月j(放，僅此項就唱hD7J.i:古流凈額2∞事E元w二、

23、分析判斷企業(yè)理盤流量襄矗否有“事分“的萬法雖然企業(yè)可以通過種種途徑束增加現(xiàn)金流量凈頓，粉飾)~盤洗幸，件為強者使用杏.在從哪誓方面束識別企業(yè)的現(xiàn)古流在是否包含倒在分“呢。在們可以從資產(chǎn)蟲債幸與利潤在申的項目與現(xiàn)金流噩罩申的項目的相51.性進行分析也可以從企業(yè)披露的銷售，職工人數(shù)霄與費用主血的合理憐進竹分析.從倉ilfiJi處的市場環(huán)境、行業(yè)特點、企業(yè)自身規(guī)模智元面進竹可比性分析。i一)咱關(guān)項目的分聽通過企業(yè)的資產(chǎn)負債罪與利潤在我們可以岳

24、出一個企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，銷售形勢，1產(chǎn)能力.~過一些具健項目的計算我們可以得出一些具體的指，不的數(shù)據(jù)，如銷售利潤率應(yīng)收賬款用碼事、有由周~事、產(chǎn)成品銷售竄，結(jié)合企業(yè)所在的竹業(yè)與產(chǎn)品特點，井與以前侄度相比較.如具草異蠱喜，除特殊情況外，我們可以判斷企業(yè)有λ為調(diào)節(jié)的可能“邑肆罩罔資產(chǎn)臣Ji陸這細J!l!古液罩的散據(jù)根豐x.法滿足銀行考核的~f尊資竹現(xiàn)金流量與流功負債比例大于霄于15%的要求，中是企業(yè)h創(chuàng)造吐“地調(diào)1n1串資活功現(xiàn)金琉置，調(diào)高j

25、9:資活動用口經(jīng)營苦功現(xiàn)金流。對于i主種調(diào)節(jié)，只要結(jié)合資產(chǎn)負債罪就能萄出揭倪另件些平是H別明盟的調(diào)節(jié)手段則需我們更加細吆深入地分析q四釗坷懼竹lf且保證盒里岳應(yīng)從J~古期1金額中211除的問題.lI身值得商時，但本人認h銀行革且保證金既然驚限E了用i主.11iI平可能陋的動用，根據(jù)《企業(yè)合計準~JJ~古流疆乖》的主義，早曾在“其他貨而面古“.l(戶核圃，也不應(yīng)i主直接用貨幣資舍的期t余額減去期初余額輩it胃現(xiàn)金凈增加額，貨幣資金中是否笆

26、古7銀竹if且僅證舍，我們可以從應(yīng)何罩虐的蚓萊索額、抨盤，丹且銀竹坷丹只銀句承且正草的般規(guī)定主7筒，當(dāng)然E可以直接了當(dāng)?shù)赝ㄟ^企業(yè)“其他貨甫資金一一銀行革且俱證齒“明細項目申知道“如果企業(yè)用以計胃現(xiàn)古凈增加額的期t敬申包古了銀行ff且匯竄俱II盒，磚照J金流i.a的勾稽芷最可以知道肯定反頓在H營活胡產(chǎn)生的現(xiàn)古凈流中了，以上是阜λ在對般工商企業(yè)的審計過得申對現(xiàn)古流量囂的窗咳時發(fā)現(xiàn)及思者的些問題，上i主只是且人的初是想法.冒雪能和同朽遠街探討