淺談公立醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的必要性

1、《經(jīng)濟師》2011年第11期●財會經(jīng)濟摘要：1999年頒布的現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》在實際工作中越來越顯現(xiàn)出不足和局限性，反映出明顯的滯后和暴露出種種缺陷。根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門于2010年同步推出了醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計師審計等五項制度，文章就現(xiàn)行及改革后兩種財務(wù)會計制度的對比，體現(xiàn)出新的醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施將大大推進公立醫(yī)院健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)會計制度t中圖分類號：F2344文獻標(biāo)識碼：A文

2、章編號：1(J()4—4914(2011)1卜185—02淺談公立醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的必要性一、引言現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱兩個制度)是1999年1月1日起正式實施的，對規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為、加強醫(yī)院經(jīng)濟管理、促進衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展起到廠十分重要的作用。fEl是，近f‘年來，隨著醫(yī)藥J!生體制改革的不斷深化，兩個制度已不適應(yīng)形勢發(fā)展要求，需要進行改革，從改革的歷程來看醫(yī)院會計制度的變化不僅儀只是一種演變。而是一種適應(yīng)醫(yī)療

3、衛(wèi)生經(jīng)濟體制的創(chuàng)新，是不斷彌補自身缺陷的動態(tài)過程。財政部修訂印發(fā)r《醫(yī)院財務(wù)制度》(財社【2010】3()6號)和《醫(yī)院會計制度》(財會『2010127號)，新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革圍家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。這五項制度的實施，為醫(yī)院全面加強預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量萬面起到^『推動作用，強化r預(yù)算約束和成本控制，促進r醫(yī)療機構(gòu)運行機制的不斷完善；加強政府

4、主管部fJ對醫(yī)院財務(wù)、會計監(jiān)管；發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，提高了醫(yī)院財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性和透明度；對公立醫(yī)院改革試點體制、機制的綜合改革進程起到r推動作用。二、現(xiàn)行(也就是舊的)財務(wù)會計制度存在的問題1采用的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。就公立醫(yī)院而言，既要考慮財政資會的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用菜一單一的會計核算體制都難以滿足其財務(wù)要求。使醫(yī)院財務(wù)狀況失去了真實性。2賬務(wù)處理造成資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)不真實。(1)虛增固定資

5、產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映同定資產(chǎn)使用過程l1的實際損耗，造成同定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新1日程度，不利于報表使用者了解閻定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到陜院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表笑系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認(rèn)識。(2)虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作

6、為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于氓院之中，ffii同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆占I定資產(chǎn)對應(yīng)的資4‘額同時在凈資產(chǎn)項只巾做了兩次重復(fù)反映，并且隨著時間的推移，該重復(fù)額越來越大。(3)不利于固定資產(chǎn)的更新?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于同定資產(chǎn)的大犁修繕無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。(4)不利f日常管理。由于同定資產(chǎn)不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤

7、虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況不利于對固定資產(chǎn)的H常管理：3收入、支出反映不真實。如：科研、教學(xué)項目等專門用途的資金放在“其他成付款”核算，在往來賬反映是最不科學(xué)的也有的統(tǒng)一放在“專用基金”科目下，作為醫(yī)院的凈資產(chǎn)核算。但隨著醫(yī)院承擔(dān)科研、教學(xué)任務(wù)的逐漸增多，醫(yī)院需要為科研教學(xué)投入的人力、物力、財力也逐漸增多，科研教學(xué)r：作所帶來的收支業(yè)務(wù)已是醫(yī)院財務(wù)核算的重嬰組成部分，繼續(xù)沿用收付實現(xiàn)制只是簡單在專用基金下進行科研、教學(xué)

8、核算已不能準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況，影響到醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余的真實性，進lfif影響醫(yī)院的凈資產(chǎn)。4成本核算不真實。成本一定要做實，因為它是定價的依據(jù)。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中儀規(guī)定了醫(yī)院實行成本核算及核算的基本原則，沒有在成本費用的界限劃分、歸集及計算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)等方面給予具體指導(dǎo)，對成本核算的規(guī)定過于籠統(tǒng)和簡單，缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，加之醫(yī)療服●石磊務(wù)活動的特殊性和復(fù)雜多樣性，使得成本核算的交施無法到位。實踐中，許多醫(yī)院按照自己的卿解和需求進行

9、核算，大多數(shù)醫(yī)院并沒有嚴(yán)格按照“配比性、重要件、權(quán)責(zé)發(fā)生制、準(zhǔn)受益誰負(fù)擔(dān)等成本核算原則進行醫(yī)療、藥品、直接成本和間接成本的歸集與核算。間接成本只經(jīng)過一級分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偡椒▎我?。如：水電費、維修費、掛號收費處、住院處等輔助部門費用的核算，大多記入管理費用，然后按醫(yī)療、藥品人員比例分?jǐn)偟结t(yī)療支出和藥品支出。如果按目前的簡單方法進行核算，醫(yī)院的醫(yī)療成今、藥品成本核算結(jié)果并不準(zhǔn)確，反映在財務(wù)報表的數(shù)據(jù)也無法真實反映各醫(yī)院醫(yī)療、藥6＆的盈弓情況。少

10、數(shù)管理較好的醫(yī)院根據(jù)經(jīng)背策略及成本調(diào)控方式進行了類似企業(yè)的內(nèi)部成奪核算，但采用的成本核算月法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，各醫(yī)院核算口徑小一致，使得不I司醫(yī)院的成本信息不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)的實際成本情況，它既不能作為政府部門制定醫(yī)療改革的依據(jù)，也小能為醫(yī)療收費提供依據(jù)，難以解決老百姓看病貴的問題。5藥品收支單獨核算存在弊端，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度藥品收入和支出單獨設(shè)置科日進行核算，從醫(yī)院年終財務(wù)報表來看，醫(yī)療收支為虧損，而藥品收支卻有一大部

11、分結(jié)余，往往給人的感覺是醫(yī)院在“以藥養(yǎng)醫(yī)”。三、改革后新的醫(yī)院財務(wù)會計制度體現(xiàn)出的優(yōu)越性1適應(yīng)躍改的要求：根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求新修訂的醫(yī)院財務(wù)、會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，符合醫(yī)改的要求，為醫(yī)改提供了服務(wù)。2同時滿足r財務(wù)核算和財政預(yù)算管理的要求：將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護預(yù)算的完整性嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營：新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實彳亍“核定收支、定項補助、超支

12、不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實際對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收E繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。真實反映，醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出，財政給的錢應(yīng)作為基本支出而不應(yīng)列入成本核算。如：(1)自有資金購入設(shè)備形成的同定資產(chǎn)：借：|刮定資產(chǎn)貸：銀行存款計提折舊時：借：管理費用或I兵療業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊(2)財政撥款彤成的固定資產(chǎn)購人時：借：財政項目補助支出貸：財政補助收入或零余額賬戶用款

13、額度同時：借：同定資產(chǎn)貸：待沖基金計提折舊時：借：待沖基金貸：累計折舊3引入r權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。公立醫(yī)院經(jīng)營中業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而財政撥款的、址務(wù)采用收付實現(xiàn)制，真實反映九式院的財務(wù)狀況。如：(1)醫(yī)院購買罔債、對外投資，年末不管收到利息沒有必須計提利息和利潤。(2)采用圍庫集中支付核算，年底如果自剩余應(yīng)編制會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入4引入了注冊會計師審計制度。注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計，提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量，

14、增強了醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和公信力，是創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制的需要。引入注(下轉(zhuǎn)第188頁)一185—萬方數(shù)據(jù)●審計工作《經(jīng)濟師》2011年第11期形勢，其工作范圍也應(yīng)拓展，方法和手段也要不斷改進：一是要注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楝F(xiàn)代審計模式，將單位風(fēng)險管理框架和風(fēng)險管理部門作為審計監(jiān)控的對象，將審計的重點向事前預(yù)測、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，從而把問題遏制在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是要結(jié)合院校宏觀管理，安排年

15、度內(nèi)部審計項目，同時在審計若干具體項目后，加以綜合分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供導(dǎo)向，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提供依據(jù)，三是要對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理上作等方面，使之不再有重復(fù)發(fā)隹的可能。四是要架好橋梁，充分發(fā)揮上傳下達的紐帶作用。從院校的角度考慮，內(nèi)部審計

16、部門所處的位置和地位是很復(fù)雜的，是各種利害關(guān)系的聚焦之處，處在種種矛盾的中心位置；從職能部門有利于樹市內(nèi)審部門的威信?！?加強制度建設(shè)，確保審計意見和審計建議的執(zhí)行。規(guī)范化的制度是提高審計效率和質(zhì)量的蓖要保證，院校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)奉院實際情況，盡快建立和完善適合本院的內(nèi)部審計制度。進一步明確審計機構(gòu)的地位、作用及權(quán)限，以便審計機構(gòu)能獨立行使自己的職權(quán)。應(yīng)制定相應(yīng)的《內(nèi)部審計工作程序規(guī)則及實施辦法》，對實施審計的對象、范圍、內(nèi)容、審計方

17、式、操作細(xì)則及具體要求作出明確規(guī)定。從工作程序和方法上確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險：要不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、教學(xué)科研經(jīng)費審計辦法、大型建設(shè)維修_[程審計辦法、圖書采購審計辦法、物資設(shè)備采購審計辦法，制定內(nèi)部榨制評審、資金投入效益審計以及后續(xù)審計等現(xiàn)代審計制度，明確操作程序和審計要求，使各項內(nèi)部審計制度覆蓋學(xué)校管理的各個層面，使高校內(nèi)部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。的角度講，任何部門在工作過程中都會遇到矛盾與硝難，『『

18、fi最大化地轉(zhuǎn)(作者單位：長沙衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院湖南長沙4101()0)移矛盾、化解喇難、理順各種利害關(guān)系，不僅達到了審計的目的，也十分(責(zé)編：若佳)(上接第185頁)冊會計師審計制度，進一步加強對政府衛(wèi)生投人資金使用情況的監(jiān)督管理，形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，確保了醫(yī)改資金投入與使用的安全、規(guī)范、透明和有效性。5真實反映了資產(chǎn)、收入、支出的配比原則。取消了固定基金、修購基金科目，增設(shè)累計折舊科目作為閑定資產(chǎn)科日的備抵項目在資產(chǎn)負(fù)債表上反映固定資

19、產(chǎn)的原值、累計折舊以及凈值，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的使用狀況、價值變動情況和真實的價格；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學(xué)項目收支，增設(shè)r科教項目收人與支出；取消了藥品收支科目，把藥品收支納入了醫(yī)療收支咀進行核算，取消藥晶售價改為進價核算，基本藥物實行零差價核算。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，又規(guī)范丁醫(yī)院的各項收支核算與管理。6增加了現(xiàn)金流量表。在會計報表中新增了現(xiàn)金流餐表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的

20、項目及其排列方式，還提供了作為財務(wù)情況說明書附表的成本報表的參考格式。使醫(yī)院的財務(wù)報表體一188一系與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性，也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更為完整，滿足了財務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。參考文獻：1鄭立川，韓小琴醫(yī)院會計制度的不足及改進建議Ⅱ】財會通訊，2005(1)2張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善o]，江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理2()06(2)3秦水方淺淡醫(yī)院會計制度的