淺議采購與付款的內(nèi)部會計控制

1、淺議采購與付款的陳茹云一、采購與付款的內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部控制是單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率與效果及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。因此單位的采購與付款的內(nèi)部會計控制是指單位的活動中與會計相關(guān)的采購與付款的內(nèi)部會計控制。二、采購與付款內(nèi)部會計控制的基本原則不相容職務(wù)之間的分離是建立和實施內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。其實質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人員

2、的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為。因此，單位應(yīng)當建立與采購與付款也相關(guān)的內(nèi)部會計控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這

3、些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。三、采購與付款涉及的相關(guān)憑證采購與付款交易通常要經(jīng)過請購——訂貨——驗收——付款這樣的程序，同時涉及相關(guān)的憑證，而這些憑證是單位進行會計處理的原始憑證。涉及憑證通常有請購單、訂購單、驗收單、買方發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細賬、付款憑證、賣方對賬單等。四、采購與付款的內(nèi)部控制采購與付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的

4、業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵控制點包括：①建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。②建立嚴格的采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，同時保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批。③對于重要的采購付款業(yè)務(wù)應(yīng)當組織專業(yè)人員進行可行性分析論證，并實行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。④建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實行限量采購管理，節(jié)約資金使用。對于可公用設(shè)施的采購，應(yīng)合理確定采

5、購量。⑤嚴格按請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采—f——卜斗—呻———P—●——————1加快建立會計機構(gòu)，增強會計人員素質(zhì)按照《中小企業(yè)會計制度》的要求，私營企業(yè)應(yīng)逐步建立起屬于自己的健全會計機構(gòu)，配備足夠與自身企業(yè)業(yè)務(wù)量相當?shù)妮^高水平的會計從業(yè)人員，加強管理和培養(yǎng)，激勵成長，留住一批優(yōu)質(zhì)的會計人才。在后續(xù)的人才管理過程中，要持續(xù)地加強提高會計人員的專業(yè)技能，提高綜合素質(zhì)。主要是會計從業(yè)人員首先需具備相當?shù)膶W(xué)歷和執(zhí)業(yè)資格，有一定

6、的法律法規(guī)意識，能夠依法管理賬簿報表，按照規(guī)定進行核算監(jiān)管，依法納稅。同時必須要求會計從業(yè)人員自覺加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，做好扎實的基本功，緊跟時代的發(fā)展趨勢，可持續(xù)地提升執(zhí)業(yè)水準和職業(yè)素質(zhì)。2做好會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作效率會計工作是聯(lián)接企業(yè)與國家與社會的一個樞紐，在市場經(jīng)濟中，私營企業(yè)的經(jīng)營者和管理者應(yīng)該站在更高的高度上，全面看清會計核算主體、范圍以及新形勢下會計信息質(zhì)量的要求特點。私營企業(yè)應(yīng)該從協(xié)調(diào)各種利益聯(lián)系和防范防御市場風(fēng)險為出發(fā)

7、點，以相關(guān)的會計制度和法律要求為準則，做好會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作的水準，使具體的會計信息達到真實客觀反應(yīng)企業(yè)的資金流向、利潤趨向和發(fā)展前景，保證私營企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。3完善內(nèi)部管控制度，加強外部監(jiān)督盡管目前我國私營企業(yè)內(nèi)部的管理控制存在普遍性的問題，往往很難真正地實現(xiàn)預(yù)期控制的目標。其原因可能是缺乏對內(nèi)部崗位設(shè)置的牽制，或者缺失有效的外部監(jiān)督體制。內(nèi)部管控不力的后果是控制力不足，核算無力、信息失真，最后出現(xiàn)財務(wù)困境。私營企業(yè)應(yīng)建立合

8、理的內(nèi)部管控規(guī)則，加強對會計核算的控制力度，保證會計核算工作準確及時地開展。同時，私營企業(yè)應(yīng)該把外部監(jiān)督作為加強會計核算工作的有效手段。因為我國私營企業(yè)目前的現(xiàn)狀很難只靠自身約束來規(guī)范會計核算工作，利用外部監(jiān)督方式可以幫助企業(yè)縮短規(guī)范會計工作的時間。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，作為重要力量參與市場競爭的私營企業(yè)，務(wù)必積極做好自己的會計核算工作，防范各種經(jīng)濟風(fēng)險，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。(作者單位：山東省成武縣林業(yè)局)13l萬方數(shù)據(jù)提議采購品付

9、款偽句都公針校劑陳茹云…、5在購與付款的內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部控制是單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率與她果及對法律法規(guī)的醺守，由治理層、管理屁和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序o因此單位的采購與付款的內(nèi)部會計控制是指單位的活功中與會計相關(guān)的采購與付款的內(nèi)部會計控制。二、采購匈付款內(nèi)部會計控制的基本原則不相容職務(wù)之間的分離是建立和實施內(nèi)部會計控制的基本原則，也是內(nèi)部會計控制的核心要素。其實質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求，明確相關(guān)人

10、員的職責(zé)極限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，進而在各自授權(quán)施周內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和贊弊行為o因此，單位應(yīng)嗎建立與果購與付款也相關(guān)的內(nèi)部合計控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、極限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相宜分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位烹少包括:請購與審批詢價與確定供應(yīng)商采購合同的訂立與審批采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計記錄付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對

11、單位提出的、有關(guān)采購與付款交易相關(guān)職責(zé)適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二三、采購與付款游及的相關(guān)憑證采購與付款交易通常要結(jié)過請購一一訂貨一…驗收一…付款這樣的程序，問時、涉及相關(guān)的憑證，而這些憑證是單位進行會計處理的原始憑證。渺及憑證涌常有請購單、訂購單、驗收單、買方發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細賬、付款憑證、賣方對賬單等。四、采購與付款的內(nèi)部撤制采購與付款業(yè)務(wù)是各單位純常發(fā)生的業(yè)務(wù)

12、，其關(guān)鍵控制點包括:①建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。@建立嚴格的采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)拖罔和1:作要求，同時保證審批人在授權(quán)范周內(nèi)審批。@對于熏薯的采購付款業(yè)務(wù)fjg當細伊、專業(yè)人員進行可行性分析論證，井實行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。④建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實行限盤采購管理，節(jié)的資金使用。對于可公用設(shè)施的采購，應(yīng)合理確

13、定采購量。⑤嚴格按請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采叫→一←葉』叫→葉』←←......→葉→葉叫F叫』叫→申叫一←←葉叫→葉…叫，叫→葉→“→葉…斗叫一h葉_.1加快建立會計機構(gòu)，增強會計人員素質(zhì)按照《中小企業(yè)會計制度》的要求，私營企業(yè)應(yīng)逐步建立起屬于自己的健全會計機構(gòu)，配備足夠與自身企業(yè)業(yè)務(wù)量相罵的較高水平的會計從業(yè)人員，加強管理和培拌，激勵成長，留住一批優(yōu)質(zhì)的合計人才。在后緝的人才管理過程中，要持續(xù)地加強提高會計人員的專業(yè)技

14、能，提高綜合素質(zhì)。主要是會計從業(yè)人員首先需具各相當?shù)膶W(xué)歷和執(zhí)業(yè)資格，有一定的法律法規(guī)意識，能夠依法管理賬簿報襲，按照規(guī)定進行核算監(jiān)管，依法納稅。同時必須要求會計從業(yè)人員自覺加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，做好扎實的基本功，緊跟時代的發(fā)展趨勢，可持鱗地提升執(zhí)業(yè)水準和職業(yè)素質(zhì)。2.做好會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作效率會計工作是聯(lián)接企業(yè)與國家與社會的一個樞紐，在市場經(jīng)濟中，私營企業(yè)的經(jīng)營者和管理者應(yīng)該站在更高的高度上，全面看清會計核算主體、范罔以及新形勢下會

15、計信息質(zhì)量的要求特點。私營企業(yè)應(yīng)該從協(xié)調(diào)各種利益聯(lián)系和防部防御市場風(fēng)險為出發(fā)點，以相關(guān)的會計制度和法律要求為準則，做好合計基礎(chǔ)工作，提高會計工作的水準，使具體的會計信息達到真實客觀反應(yīng)企業(yè)的資金流向、利潤趨向和發(fā)展前景，保證私營企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。3.完善內(nèi)部管控制度，加強外部監(jiān)督盡管目前我國私營企業(yè)內(nèi)部的管理控制存在普遍性的問跑，往往很難真正地實現(xiàn)預(yù)期控制的目標。其原因可能是峽乏對內(nèi)部崗位設(shè)置的牽制，或者快央有效的外部監(jiān)督體制。內(nèi)部管控

16、不力的廚果是控制力不足，核算無力、信息失真，最后出現(xiàn)財務(wù)困境。私營企業(yè)應(yīng)建立合理的內(nèi)部管控規(guī)則，加強對會計核算的控制力度，保證會計核算工作樵確及時地開展。同時，私營企業(yè)應(yīng)該把外部監(jiān)督作為加強會計核算工作的有效手段?；貫槲议w私營企業(yè)目前的現(xiàn)狀很難只靠自身約束來規(guī)范會計核算工作，利用外部監(jiān)督方式可以幫助企業(yè)縮短規(guī)也會計工作的時間。隨著市場經(jīng)濟的那人發(fā)展，作為重要力最參與市場競爭的私營企業(yè)，務(wù)必積極做好自己的會計核算工作，防植各種經(jīng)濟風(fēng)險，保

17、證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。(作者單位:山東省威武縣林業(yè)局)131L■■雌驛蟹蜀IiH_L1■■L巧J■，11Ii∑衛(wèi)l~L上型gE‰恤●“r丫l購付款業(yè)務(wù)，并及時準確入賬。⑥建立健全驗收制據(jù)制度驗收所購物資或勞務(wù)并出具驗收單據(jù)或裂告，實行驗收與入庫責(zé)任追究制度。⑦應(yīng)加強對劈根報支等有關(guān)憑證，檢查其真實性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款手續(xù)。五、單位具體的內(nèi)部會計控制活動在一個單位，如有可能的話，應(yīng)將各項職能活動指派給不同的部門或

18、職員完成。這樣每個部門或職員都可以獨立檢查其他部門和職員工作的正確性。下面來具體闡述單位的具體的采購與付款業(yè)務(wù)活動及相關(guān)的內(nèi)部會計控制。1請購商品和勞務(wù)。倉庫負責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。請購單可由手工或計算機編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。請購單是證明有關(guān)采購交易的“

19、發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。2編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確人賬。3驗收商品。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先

20、按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。4儲存已驗收的商品存貨。將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。5編制付款憑單。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項

21、功能的控制包括：①確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。②確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。③編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。④獨立檢查付款憑單計算的正確性。⑤在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。⑥由被授132權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。6確認與

22、記錄負債。正確確認已驗收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準確、及時地記錄負債。該記錄對單位財務(wù)報表和實際現(xiàn)金支出有重大影響。因此，必須特別注意，按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實已發(fā)生的購貨和接受勞務(wù)事項。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄與恰當?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和

23、登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。7付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：①獨

24、立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。②應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。③被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。④支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。⑤支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。⑥支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。⑦應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能

25、接近未經(jīng)使用的空白支票。8記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：①會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。②通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。③獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。上述闡述的內(nèi)部會計控制只是一個理論設(shè)計，要使其真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于有效實施。單位要根據(jù)實際情況設(shè)計適合本單位的內(nèi)部會計控制，提高管理者的管理水平

26、，有效地實施內(nèi)部會計控制，提高單位的生存能力，讓單位立于不敗之地，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。(作者單位：新疆農(nóng)墾科學(xué)院財務(wù)處)萬方數(shù)據(jù)購付款業(yè)務(wù)，并及時準確人賬。⑥建立健全驗收制度，根據(jù)制度驗收所購物資戒勞務(wù)井出具驗收單據(jù)或驗收報告，實行輸收與人庫責(zé)任追究制度。⑦應(yīng)加強對貸款支付的按制，嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、人庫單、合同等有關(guān)憑證，檢責(zé)其真實性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款手續(xù)。五、單位具體的內(nèi)部會計控制活動在一個單位，

27、如有可能的話，應(yīng)將各項職能描功指派給不間的部門或職員完成。這樣每個部門或職員都吁以獨立檢查其他部門和職員工作的正確性。下面來具體闡述單位的具體的采購與付款業(yè)務(wù)活動及相關(guān)的內(nèi)部會計控制。1.請購商品和勞務(wù)。倉障負責(zé)對需要罵購買的巴列人存貨清單的項目填罵請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。請購單明由手工或計算機編制。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，鑄張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算

28、負責(zé)的主管人員籍字批準。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生“認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。2.編制訂購單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單府正確填寫所需蟹的商品品名、數(shù)撞、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其iE聯(lián)店送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是沓確實收到商品并正確人賬。3.驗收商品

29、。瞌收后，驗收部門應(yīng)對巳收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的臉收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收掘，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。4.儲存巳驗收的商品存貨。將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和班用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。5編制

30、付款憑單。記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項功能的控制包括:①確定供應(yīng)商發(fā)攘的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的…致性。@確定供應(yīng)商發(fā)累計算的正確性。@編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)琪等)。④她立檢查付款憑單計算的正確性。@在付款憑單上填人應(yīng)借記的資產(chǎn)就費用賬戶名稱。⑥由被授132權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的劇聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)

31、適當批準劇有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)。6.確認與記錄負債。正確確認巳驗收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準確、及時地記錄負債。該記錄對單位財務(wù)報表和實際現(xiàn)金支出有意大影響。因此，必須特別性意，按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實日發(fā)生的購貨和接受勞務(wù)事項。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項熏要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)盤、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當?shù)膽{證、記錄與恰噸的記賬手續(xù)，對業(yè)績的她立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不lJ少的控制。在于工系

32、統(tǒng)下，應(yīng)將巳批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以蝙制布關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬搏。會計主管應(yīng)監(jiān)督為果購交易耐編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督人賬的及時性。鬧獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期弛立檢查應(yīng)付賬款總脹余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。7.付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項

33、鋪算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和霖署支票的有關(guān)控制包括:①獨立檢查日第發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。@應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)練署支票。③被授權(quán)簽署支票的人員服確定每張支票都附有一張日經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的…致。④支票一經(jīng)籍署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。⑤支琪簽署人不應(yīng)簽發(fā)光記名甚窒空白的支靡。⑥支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支祟

34、存恨的克整性和作廢支票處理的恰當性。⑦應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。8.記最現(xiàn)金、銀行存款支出。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括:①會汁主管應(yīng)獨立檢查記人銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及句支票匯總記錄的一致性。②通過定期比較銀行存款日記賬記敢的日期與支票劇本的日期，強立檢查人賬的及時性。@獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)衰。上述闡述的內(nèi)部會計控制只是…個理論設(shè)計，要使其真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于有效實施。單