基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體重構(gòu)

1、2010年3月第13卷第5期中國管理信息‘化ChinaManagementInformationizationMar，2010V0113，No5基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體重構(gòu)陳先令(浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院，杭州310018)【摘要]在供應(yīng)鏈環(huán)境下傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)需求。本文闡述了供應(yīng)鏈環(huán)境下會(huì)計(jì)主體的重新構(gòu)建，形成新的決策主體。進(jìn)而為供應(yīng)鏈環(huán)境下的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告提供一個(gè)新的空間范圍。[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈；會(huì)計(jì)主體

2、；重構(gòu)doi：lO39696issn1673—0194201005002[中圖分類號(hào)】F230；F276[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673—0194(2010)05一00濰02一、引言作為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)鮭和報(bào)告的前提，是針對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等的合理估計(jì)和假定為整個(gè)會(huì)計(jì)體系與框架的革新奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而其中會(huì)計(jì)主體假設(shè)更是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。20世紀(jì)前半葉。由于各個(gè)企業(yè)實(shí)體的存在和發(fā)展是相對(duì)穩(wěn)定的，

3、企業(yè)大規(guī)模的合并與兼并的浪潮尚未興起，企業(yè)之間相互的聯(lián)系和協(xié)作關(guān)系還是比較松散的。各個(gè)不同的企業(yè)大都是在互不關(guān)聯(lián)的狀態(tài)下為了各自的經(jīng)濟(jì)利益在運(yùn)作缺乏為了共同的目標(biāo)而統(tǒng)一協(xié)作的機(jī)制。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的提出是依據(jù)以下兩個(gè)基礎(chǔ)原則的：一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定會(huì)計(jì)主體；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定會(huì)計(jì)主體。在全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的進(jìn)程中，世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)

4、大，跨國公司的出現(xiàn)。大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，都使得企業(yè)的空間范圍在無限地向外延伸和擴(kuò)展。原有的會(huì)計(jì)主體理論已經(jīng)很難適應(yīng)無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，特別是隨著供應(yīng)鏈管理理論的出現(xiàn)核心企業(yè)開始尋求與上下游企業(yè)的合作，并逐步與供應(yīng)商、銷售商和客戶建立起了相互合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系甚至形成了虛擬的戰(zhàn)略聯(lián)盟，這就需要會(huì)計(jì)主體假設(shè)在空間范圍上做進(jìn)一步延伸，使得會(huì)計(jì)信息在這一新的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，進(jìn)而體現(xiàn)出一個(gè)更高層次主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。隨著社會(huì)

5、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。科技的不斷進(jìn)步。當(dāng)今世界已經(jīng)向全球化邁進(jìn)，企業(yè)聞的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，供應(yīng)鏈模式正日益成為企業(yè)發(fā)展的一種新的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。2l世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將從企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)入供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，但在供應(yīng)鏈模式下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)決策主體缺陷逐漸顯露，已經(jīng)越來越不適應(yīng)供應(yīng)鏈這一整體的需求。[收稿日期]200904—26二、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，我們由概念出發(fā)可以從兩個(gè)方面加以界定：其一為單位界定法，此時(shí)的會(huì)計(jì)主體是指

6、能控制所擁有的各種資源、承擔(dān)所承諾的義務(wù)，并據(jù)以進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、合伙或股份公司等聯(lián)合體：其二為權(quán)益界定法。此時(shí)會(huì)計(jì)主體是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或組織的權(quán)益范圍來確定。凡是權(quán)益所涉及的均為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的。無論是哪一種界定，我們清楚地知道會(huì)計(jì)主體所反映是主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步說會(huì)計(jì)主體與法律主體存在著密切的關(guān)系，它們都是權(quán)利與責(zé)任的統(tǒng)一體。但它們也存在著一定的區(qū)別，會(huì)計(jì)主體并不限于一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體(某一獨(dú)立的公司或者企業(yè))，也

7、可以是其內(nèi)部的職能部門，還可以是多個(gè)法律實(shí)體的集合。因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們可以把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)看成是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體的縱向延伸：(1)向下分解式的縱向延伸。核心企業(yè)可分解為各個(gè)分支機(jī)構(gòu)——獨(dú)立的職能部門、事業(yè)部。各個(gè)分支機(jī)構(gòu)南于具有相對(duì)明確的權(quán)利與責(zé)任——通常是基于一定的職能而設(shè)立，依據(jù)其所承擔(dān)的_丁作任務(wù)而確定其統(tǒng)一的“責(zé)權(quán)利”。(2)向上合并式的縱向延伸，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，核心企業(yè)很可能會(huì)合并其他企業(yè)或者購買一些企業(yè)

8、的股權(quán)，形成母子公司關(guān)系。因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假設(shè)的向上縱向延伸進(jìn)而產(chǎn)生一個(gè)縱向的合并報(bào)表主體。在供應(yīng)鏈環(huán)境下核心企業(yè)需要協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈|：各成員之間的關(guān)系，高效優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)外資源，有效地控制供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價(jià)值流、T作流和信息流，從整體上加快產(chǎn)品的響應(yīng)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，無論是向上還是向下的縱向延伸都已經(jīng)無法滿足供應(yīng)鏈系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)完整掌握的需求因?yàn)檫@樣的縱向延伸終究還是針對(duì)某一獨(dú)立的企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)，它始終無法跨越企業(yè)與企業(yè)

9、之間這一實(shí)體鴻溝，企業(yè)間無法進(jìn)行統(tǒng)一的決策。由于處于某一供應(yīng)鏈下的企業(yè)群具有共同的核心利益，它們是為了實(shí)現(xiàn)該供應(yīng)鏈整體利益最大化而統(tǒng)一在一個(gè)虛擬萬方數(shù)據(jù)2010年3月第13卷第5期中國管理信息化ChinaManagementInfmationizationMar.201OVo1.13No.5基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體重構(gòu)陳先令(浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院，杭州310018)[摘要]在供應(yīng)鏈環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)需求

10、。本文闡述了供應(yīng)鏈環(huán)境下會(huì)計(jì)主體的重新構(gòu)建，形成新的決策主體進(jìn)而為供應(yīng)鏈壞瓏下的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告提供一個(gè)新的空間范圍。[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)主體重構(gòu)doi:10.3969j.issn.16730194.2010.05.∞2[申圖分類號(hào)]F230jF276文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]16730194(2010)05(削402一、引言作為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是針對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等的合

11、理估計(jì)和假定為整個(gè)會(huì)計(jì)體系與框架的革新奠定堅(jiān)實(shí)的某礎(chǔ)，而其中會(huì)計(jì)主體假設(shè)更是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。20世紀(jì)前半葉，由于各個(gè)企業(yè)實(shí)體的存在和發(fā)展是相對(duì)穩(wěn)定的，企業(yè)大規(guī)模的合并與兼并的浪潮尚未興起，企業(yè)之間相互的聯(lián)系和協(xié)作關(guān)系還是比較松散的，各個(gè)不同的企業(yè)大都是在互不關(guān)聯(lián)的狀態(tài)下為了各自的經(jīng)濟(jì)利益在運(yùn)作，缺乏為了共同的目標(biāo)而統(tǒng)一協(xié)作的機(jī)制。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的提出是依據(jù)以下兩個(gè)基礎(chǔ)原則的:一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定會(huì)計(jì)

12、主體二是根據(jù)特定的個(gè)人、集國或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍米確定會(huì)計(jì)主體。在全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的進(jìn)程中，世界各同紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，跨國公司的出現(xiàn)，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，都使得企業(yè)的空間范圍在無限地向外延伸和擴(kuò)展。原有的會(huì)計(jì)主體理論已經(jīng)很難適應(yīng)無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，特別是隨著供應(yīng)鏈管理理論的出現(xiàn)，核心企業(yè)開始尋求與上下游企業(yè)的合作，并逐步與供應(yīng)商、銷售商和客戶建立起了相互合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，甚至形成了虛擬的戰(zhàn)略聯(lián)盟，

13、這就需要會(huì)計(jì)主體假設(shè)在空間植罔上做進(jìn)一步延伸，使得會(huì)計(jì)信息在這一新的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，進(jìn)而體現(xiàn)出一個(gè)更高層次主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。隨著杜會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，當(dāng)今世界已經(jīng)向全球化邁進(jìn)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，供應(yīng)鏈模式正日益成為企業(yè)發(fā)展的一種新的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將從企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)入供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，但在供應(yīng)鏈模式下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)決策主體缺陷逐漸顯露，已經(jīng)越米越不適應(yīng)供應(yīng)鏈這一整體的需求。[收稿日

14、期]200904264CHINAMANAGEMENTINFMATIONlZATION二、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)我們由概念出發(fā)可以從兩個(gè)方面加以界定:其一為單位界定法，此時(shí)的會(huì)計(jì)主體是指能控制所擁有的各種資源、承擔(dān)所承諾的義務(wù)，并據(jù)以進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、合伙或股份公司等聯(lián)合體其二為權(quán)益界定法，此時(shí)會(huì)計(jì)主體是根據(jù)特定的個(gè)人、集體或組織的權(quán)益范圍來確定凡是權(quán)益所涉及的均為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的。無論是哪一種界定，我們清

15、楚地知道會(huì)計(jì)主體所反映是主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步說會(huì)計(jì)主體與法律主體存在著密切的關(guān)系，它們都是權(quán)利與責(zé)任的統(tǒng)體，但它們也存在著一定的區(qū)別，會(huì)計(jì)主體并不限于一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體(某一獨(dú)立的公司或者企業(yè))，也可以是其內(nèi)部的職能部門，還可以是多個(gè)法律實(shí)體的集合。因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們可以把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)看成是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體的縱向延伸:(1)向下分解式的縱向延伸，核心企業(yè)可分解為各個(gè)分支機(jī)掏一獨(dú)立的職能部門、事業(yè)部。各個(gè)分支機(jī)

16、構(gòu)由于具有相對(duì)明確的權(quán)利與責(zé)任一一通常是基于一定的職能而設(shè)立，依據(jù)其所承擔(dān)的T.作任務(wù)而確定其統(tǒng)→的“責(zé)權(quán)利..0(2)向上合并式的縱向延伸，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，核心企業(yè)很可能會(huì)合并其他企業(yè)或者購兵一些企業(yè)的股權(quán)，形成母子公司關(guān)系，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假設(shè)的向t縱向延伸，進(jìn)而產(chǎn)生一個(gè)縱向的合并報(bào)表主體。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，核心企業(yè)需要協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈t各成員之間的關(guān)系，高效優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)外資源，有效地控制供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價(jià)值流、工作流和信息流

17、，從整體上加快產(chǎn)品的響應(yīng)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，無論是向上還是向下的縱向延伸都已經(jīng)無法滿足供應(yīng)鏈系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)完整掌握的需求，因?yàn)檫@樣的縱向延伸終究還是針對(duì)某一獨(dú)立的企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)，它始終無法跨越企業(yè)與企業(yè)之間這一實(shí)體鴻溝，企業(yè)間無法進(jìn)行統(tǒng)一的決策。由于處于某一供應(yīng)鏈下的企業(yè)群具有共同的核心利益，它們是為了實(shí)現(xiàn)該供應(yīng)鏈整體利益最大化而統(tǒng)一在一個(gè)虛擬會(huì)計(jì)信息化的組織聯(lián)盟之中，企業(yè)群由追求自身利益的最大化轉(zhuǎn)到以整體供應(yīng)鏈效益最大化的目標(biāo)

18、上來，實(shí)行橫向一體化(橫向聯(lián)合)。因此在供應(yīng)鏈環(huán)境下，相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)也可以進(jìn)一步橫向延伸：這種橫向延伸以企業(yè)間的共同利益為紐帶，以價(jià)值鏈上的價(jià)值傳遞為基礎(chǔ)，它將核心企業(yè)與其上游企業(yè)(供應(yīng)商)，以及下游企業(yè)(銷售商)納入統(tǒng)一的主體。這樣原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念得到了進(jìn)一步的延伸與拓展，實(shí)現(xiàn)了縱向延伸與橫向延伸的聯(lián)合，如圖1所示。圈1基于供應(yīng)鏈環(huán)境的會(huì)計(jì)主體假設(shè)三、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的財(cái)務(wù)決策主體一方面，在供應(yīng)鏈環(huán)境下，對(duì)原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

19、主體假設(shè)的橫向延伸，將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到供應(yīng)商和銷售商，從供應(yīng)鏈整體的高度，表明了核心企業(yè)與上下游企業(yè)間的價(jià)值增值關(guān)系，增強(qiáng)了核心企業(yè)與其上下游企業(yè)的聯(lián)系，形成了以核心企業(yè)為決策主體的統(tǒng)一的供應(yīng)鏈整體。同時(shí)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。以核心企業(yè)為決策主體，為增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定了基礎(chǔ)，因?yàn)楣?yīng)鏈中決策主體(核心企業(yè))的存在，將更加有效地根據(jù)終端客戶的需求，對(duì)供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價(jià)值流、工作流和信息流進(jìn)行適時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進(jìn)

20、而更好地滿足客戶需求。另一方面，由于原有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)中，供應(yīng)鏈中的各個(gè)企業(yè)是孤立存在的，有著各自不同的戰(zhàn)略目標(biāo)。而現(xiàn)在將原有會(huì)計(jì)主體橫向延伸將對(duì)供應(yīng)鏈整體的戰(zhàn)略協(xié)同發(fā)揮重要的作用，由于供應(yīng)鏈中共同利益的存在及驅(qū)動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)群將共同參與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的制定并達(dá)成一致，進(jìn)而增強(qiáng)供應(yīng)鏈核心能力以實(shí)現(xiàn)各自企業(yè)及供應(yīng)鏈整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。四、結(jié)束語為了研究供應(yīng)鏈下會(huì)計(jì)信息一體化的構(gòu)建，必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)主體這一基本假設(shè)。本文對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)做了

21、詳細(xì)分析，指出原有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體針對(duì)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系所作的縱向延伸。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)間的利益趨同，對(duì)供應(yīng)鏈整體的信息流的傳遞要求更加及時(shí)和完整，為了滿足供應(yīng)鏈對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求我們對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)這一基本概念做了一定的拓展。將供應(yīng)鏈企業(yè)間的高度經(jīng)濟(jì)利益協(xié)同作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行了相應(yīng)的橫向延伸實(shí)現(xiàn)了橫向與縱向的聯(lián)合。從而合理地闡述了適應(yīng)供應(yīng)鏈環(huán)境的新的會(huì)計(jì)主體。主要參考文獻(xiàn)[1

22、]戴軍從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)[J]會(huì)計(jì)研究。1999(11)(2]孫錚，韋華寧試論信息時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)受到的沖擊與影響[J]財(cái)經(jīng)研究2000(3)，[3]劉莉，李玉寶，陶友慧供應(yīng)鏈管理環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)[J]商業(yè)研究2006(7)[4]黃申會(huì)計(jì)主體本質(zhì)之法學(xué)解讀[J]山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(1)[5]馬士華，林勇供應(yīng)鏈管理[M]第2版北京：機(jī)械工業(yè)出版社。2005E6]張建利會(huì)計(jì)主體假設(shè)的缺陷及改進(jìn)建議[J]理論界，200

23、3(2)[7]曹軍論供應(yīng)鏈管理下新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建[J]現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2007(10)CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION，5萬方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信怠化的組織聯(lián)盟之中，企業(yè)群由追求自身利益的最大化轉(zhuǎn)到業(yè)與其上游企業(yè)(供應(yīng)商)，以及下游企業(yè)(銷售商)納入以整體供應(yīng)鏈效益最大化的目標(biāo)上來實(shí)行橫向一體化統(tǒng)一的主體。這樣原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念得到(橫向聯(lián)合)。因此在供應(yīng)鏈環(huán)境下，相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)了進(jìn)一步的延伸與拓展，

24、實(shí)現(xiàn)了縱向延伸與橫向延伸的也可以進(jìn)一步橫向延伸:這種橫向延伸以企業(yè)間的共同聯(lián)合，如圖l所示。利益為紐帶，以價(jià)值鏈上的價(jià)值傳遞為基礎(chǔ)，它將核心企:縱向延伸橫向延伸G=|L部一一一一業(yè)=事i「國L一封ι』、唱，會(huì)同于一統(tǒng)下境環(huán)鏈應(yīng)供在7回1基于供應(yīng)鏈環(huán)繞的會(huì)計(jì)主體假設(shè)三、基于供應(yīng)鏈環(huán)境的財(cái)務(wù)決策主體一方面，在供應(yīng)鏈環(huán)境下，對(duì)原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的橫向延伸，將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到供應(yīng)商和銷售商，從供應(yīng)鏈整體的高度，表明了核心企業(yè)與

25、上下游企業(yè)間的價(jià)值增值關(guān)系，增強(qiáng)了核心企業(yè)與其上下游企業(yè)的聯(lián)系，形成了以核心企業(yè)為決策主體的統(tǒng)一的供應(yīng)鏈整體。同時(shí)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以核心企業(yè)為決策主體，為增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定了基礎(chǔ)，因?yàn)楣?yīng)鏈中決策主體(核心企業(yè))的存在，將更加有效地根據(jù)終端客戶的需求，對(duì)供應(yīng)鏈上的物流、資金流、價(jià)值流、工作流和信息流進(jìn)行適時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進(jìn)而更好地滿足客戶需求。另一方面，由于原有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)中，供應(yīng)鏈中的各個(gè)企業(yè)是孤立存在的，有著各自不同的

26、戰(zhàn)略目標(biāo)，而現(xiàn)在將原有會(huì)計(jì)主體橫向延伸將對(duì)供應(yīng)鏈整體的戰(zhàn)略協(xié)同發(fā)揮重要的作用，由于供應(yīng)鏈中共同利益的存在及驅(qū)動(dòng)，供應(yīng)鏈企業(yè)群將共同參與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的制定并達(dá)成一致，進(jìn)而增強(qiáng)供應(yīng)鏈核心能力以實(shí)現(xiàn)各自企業(yè)及供應(yīng)鏈整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。四、結(jié)束語為了研究供應(yīng)鏈下會(huì)計(jì)信息一體化的構(gòu)建，必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)主體這一基本假設(shè)。本文對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)做了詳細(xì)分析，指出原有的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體針對(duì)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系所作的縱向延伸。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，

27、企業(yè)與企業(yè)間的利益趨同對(duì)供應(yīng)鏈整體的信息流的傳遞要求更加及時(shí)和完整，為了滿足供應(yīng)鏈對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，我們對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)這一基本概念做了一定的拓展，將供應(yīng)鏈企業(yè)間的高度經(jīng)濟(jì)利益協(xié)同作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行了相應(yīng)的橫向延伸，實(shí)現(xiàn)了橫向與縱向的聯(lián)合，從而合理地闡述了適應(yīng)供應(yīng)鏈環(huán)境的新的會(huì)計(jì)主體。主要參考文獻(xiàn)[I]戴軍.從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)[J].會(huì)計(jì)研究，1傭9(11).[2]孫錚，韋華寧.試論信息

28、時(shí)代會(huì)t假設(shè)受到的沖擊與影響[J].財(cái)經(jīng)研究，2侃)()(3).[3]劉莉，李玉寶，陶友慧.供應(yīng)鏈管理環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)[J].商業(yè)研究，2創(chuàng)始(7).[4]黃申.會(huì)t主體本質(zhì)之法學(xué)解讀[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2∞7(1).[5]馬土華，林勇.供應(yīng)鏈管理[M].第2版.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2∞5.[6]張建利.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的缺陷及改進(jìn)建議[J].理論界，2回到2).[7]曹軍.論供應(yīng)鏈管理下新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建[J).現(xiàn)代財(cái)經(jīng)