發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)重組中的重要作用

1、發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實施并購是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對被并購企業(yè)的調(diào)查摸底及通過調(diào)查摸底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對并購意向進行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策層在初步形成并購意向后，一般會組建重組籌備班子，對并購對象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境等進行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計部門在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職責(zé)，從其部門職能人手，對被并購企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況進行全面審計摸底核實。通過審計

2、核實，列出資產(chǎn)清單。其作用有兩點：一是摸清對方家底，為判別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)；二是為下一步聘請社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估做好準備。在清理核實資產(chǎn)過程中應(yīng)注意以下問題：(一)在存貨盤點中應(yīng)注意庫存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的代存代銷商品，并注意詢問和核對入庫日期，以防將積壓、殘損、霉變和失效的存貨列入盤點清單；在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)注意是否有自己作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對以經(jīng)營性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查租賃合同并到承擔(dān)租方實

3、地察看資產(chǎn)狀況；對無形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書、專利證書等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期；對長期投資，應(yīng)通過審查投資協(xié)議和被投資方會計報表以確定企業(yè)在滴查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益；對債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過詢問、函證等方式，對各分戶余額予以核對和確認；對數(shù)額較大的債權(quán)，除確認賬面數(shù)值的真實性和準確性外。還應(yīng)了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，考察其償債能力。(二)要特別關(guān)注或有事項，確定其是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)

4、糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項。在企業(yè)并購中因忽視被并購企業(yè)的或有負債而使并購方蒙受重大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對重組意向進行可行性分析內(nèi)部審計部門根據(jù)資產(chǎn)負債審計核實情況，調(diào)整被并購企業(yè)的相關(guān)會計數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對被并購企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和盈利能力進行分析，從審計分析的角度對重組方案的可行性提出意見?？谧筮\學(xué)陳大新(三)對盈利能力，主要做以下審計分析：銷售利潤率，既企業(yè)的經(jīng)營效益和經(jīng)營規(guī)模的比率，若比率低

5、下，則說明企業(yè)盈利能力較差；資金利潤率，即企業(yè)的利潤額與流動資金的比率，若比率低于同期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動資金貸款進行經(jīng)營活動所獲利潤不足以償還貸款利息；資金報酬率，即企業(yè)的利潤額與資本金的比率，若比率低下，則說明企業(yè)的投資回報低下。三、參與重組方案的制定和實施內(nèi)部審計部門在重組方案的制定階段以對被并購企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實情況和在此基礎(chǔ)上進行的審計分析為基礎(chǔ)，參與重組資產(chǎn)交易價格的擬定，在方案的實施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。f一

6、)參與資產(chǎn)交易價格的擬定。重組方案的制定及其核心——資產(chǎn)交易價格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、利潤相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價值、市場潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購企業(yè)所在地域的市場氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對經(jīng)營活動的影響等等。這些因素，分別由重組班子中不同部門的成員從其部門職能的角度加以考慮，而審計部門基于資產(chǎn)核實和審計分析而提出的關(guān)于交易價格的意見，是影響最終交易價格形成的重要一環(huán)。仁0監(jiān)

7、督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。在重組方案的實施階段，內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴格按照經(jīng)過內(nèi)部審計部門核實的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會中介機構(gòu)評估確認的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項點收。若發(fā)現(xiàn)短少或與清單不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，謹防因產(chǎn)權(quán)易手過程中管理一時跟不上而造成資產(chǎn)流失。對賬務(wù)的移交，要嚴格按照財務(wù)交接手續(xù)和會計檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實施后續(xù)審計企業(yè)重組過程完成后，內(nèi)部審計部門

8、應(yīng)適時對被并購企業(yè)進行重組后續(xù)審計，監(jiān)督被并購企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營運作，對重組效果做出客觀評價。后續(xù)審計可在完成重組半個或一個會計年度后進行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益三個方面。f一1對內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進行測評，評(一)對資產(chǎn)狀況，主要做以下審計分析：資產(chǎn)的可流動性，即流價企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否同步進行及已動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動比率過低，則說明企業(yè)資產(chǎn)短期經(jīng)達到的完備和有效

9、程度。被并購方原有內(nèi)控制度健全有效，且符內(nèi)變現(xiàn)的能力較差；設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如合并購方整體管理要求的，可以保留沿用；被并購方?jīng)]有健全有效果比率過低，則說明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過時，有待更新；設(shè)備利用的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效但不符合并購方整體管理率。即生產(chǎn)線或單臺設(shè)備的實際年生產(chǎn)量和年設(shè)計生產(chǎn)能力的比要求的，應(yīng)重新建立并有效實施。率，如果比率低下，則說明經(jīng)營管理水平或設(shè)備的市場定位存在問(二)審查被并購企業(yè)會

10、計核算與并購企業(yè)整體會計政策和核算題如果其中閑置設(shè)備較多。則問題表現(xiàn)更為突出。要求的一致性，對不一致的，要求其切實加以糾正；同時，審查被并仁：)對財務(wù)狀況，主要做以下審計分析：資產(chǎn)負債比率，即流動購企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，對不真實、不合規(guī)的收支，予以負債與流動資產(chǎn)之比。如果比率大于1，則說明負債率過高，存在較糾正和調(diào)整；對因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流大財務(wù)風(fēng)險；存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實物資產(chǎn)和債失和轉(zhuǎn)移

11、，應(yīng)設(shè)法追回，及時制止。權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)速率，是企業(yè)經(jīng)營性資金回籠的主要途徑，若(三)審計企業(yè)重組后的經(jīng)營運作和效益的實現(xiàn)情況，通過與重組前周轉(zhuǎn)過慢，勢必影響企業(yè)正常的資金運轉(zhuǎn)；凈現(xiàn)金流量，是一定時期效益預(yù)測的比較，對重組的效果做出客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的重組中內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流人流出情況比較，若企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流人為負值，存在的問題，提出具有較強針對性和可操作性的補救措施及相關(guān)建議，則企業(yè)必須不斷補充新的流動資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。為企業(yè)

12、負責(zé)人提供決策參考。圄(作者單位：西安交大產(chǎn)業(yè)集團)酞獠x黼腳|S睢肌h凱汛釩|萬方數(shù)據(jù)發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實施并購是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對被并購企業(yè)的調(diào)查模底及通過調(diào)查模底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對并購意向進行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策居在初步形成并購意向后，一般會組建意組籌備班子，對并購對象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)填等進行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計部門在調(diào)查摸底階段

13、承擔(dān)重要職資，從其部門職能入手，對被并購企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況進行全麗審計摸底核實。通過審計核實，列出資產(chǎn)清單。其作用有網(wǎng)點:一是摸清對方家底，為削別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)二是為節(jié)一步聘請社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估做好準備。在清理核實資產(chǎn)過程中應(yīng)注意以下問題:(一)在存貨撒點中應(yīng)按意庫存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的tt存代銷商品，并注意詢問和核對入庫日期，以防將積壓、殘損、毒變和失效的存貨列入盤點滴蟲在在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)注意是否

14、有自巳作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對以經(jīng)營性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，成審進租賃合問并到承擁租方實地察看資產(chǎn)狀況對無形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書、專利證書等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期對長期投資，應(yīng)通過審查投資協(xié)議和被投資方會計報表以確定企業(yè)在清查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益對債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過詢問、幽證等方式，對各分戶余額予以核對和確認對數(shù)額較大的債權(quán)，除確認賬面數(shù)值的真實性和準確性外，還應(yīng)了解債務(wù)入的經(jīng)營狀配和財務(wù)狀況，

15、考察其償債能力。(工)要特別關(guān)注或有事頂，確定其是否存在未決訴訟、來決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擁保等或有損失事項。在企業(yè)并購中因忽視被并購企業(yè)的或有負債而使并購方蒙受意大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對重組意向進行可行性分析內(nèi)部審計部門根據(jù)資產(chǎn)負債審計核實情況，調(diào)整被并購企業(yè)的相關(guān)會計數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對被并購企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和盈利能力進行分析，從審計分析的角度對意組方案的可行性掘出意見。(…)對資產(chǎn)狀況，主要做以

16、下審計分析:資產(chǎn)的可流動性，即流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動比率過低，則說明企業(yè)資產(chǎn)短期內(nèi)變現(xiàn)的能力較差設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如果比率過低，則說明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過時，有待更新設(shè)備利用率，民~生產(chǎn)線或直在臺設(shè)備的實際年生產(chǎn)i慧和年設(shè)計生產(chǎn)能力的比率，如果比率低下，則說明經(jīng)背管理水平或設(shè)備的市場定位存在問題，如果其中閑置設(shè)備較多，則問題表現(xiàn)更為突出。(工)對財務(wù)狀況，j::要做以下審計分析:資產(chǎn)負債比率，即流動負債與

17、流動資產(chǎn)之比，如果比率大于1，則說明負債率過高，存在較大財務(wù)風(fēng)險存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實物資產(chǎn)和債權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)迷惑，是企業(yè)經(jīng)營性資金朋籠的主要途徑，若周轉(zhuǎn)過慢，勢必影響企業(yè)正常的資金運轉(zhuǎn)凈現(xiàn)金流景，是一定時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出情況比較，王雪企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流入為負值，則企業(yè)必須不斷補充新的流動資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。40刷刷NDASHENJYUJNGJ口在返學(xué)陳大新(二)對盈利能力，主要做以下審計分析:銷售利潤率，既企

18、業(yè)的經(jīng)營效直在和經(jīng)營規(guī)模的比率，若比率低下，貝IJ說明企業(yè)主主利能力較楚資金利潤率，即企業(yè)的利潤額與流動資金的比惑，若比率低于問期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動資金貸款進行經(jīng)營活動所獲利潤不足以償還貸款利息:資金報酬惑，即企業(yè)的利潤額與資本金的比惑，若比率低下，則說明企業(yè)的投資回報低下。三、參與贏組為攘的制定和實施內(nèi)部審計部門在重組方案的制定階段以對被并購企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實情況和在此基礎(chǔ)上進行的審計分析為基礎(chǔ)，參與意細資產(chǎn)交易價格的擬定，

19、在15案的實施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。(一)參與資產(chǎn)交易價格的擬定。重組方案的制定及其核心…一資產(chǎn)交易價格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、非IJi問相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價值、市場潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購企業(yè)所在地域的市場氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對經(jīng)霄活動的影響等等。這些因素，分別由意組班子中不同部門的成員從其部門職能的角度加以考慮，而審計部門若干資產(chǎn)核實和審計分析而提出的關(guān)于交易

20、價格的意見，是影響最終交易價格形成的意要一壞。在震組方案的實施階段，內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴格按照繞過內(nèi)部審計部門核實的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會中介機構(gòu)評估確認的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項點收。者發(fā)現(xiàn)短少或與清且在不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，革防因產(chǎn)權(quán)易孚過程中管理一時眠不上而造成資產(chǎn)流失。對賬務(wù)的移交，要嚴格接照財務(wù)交接手續(xù)和合計檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實施后續(xù)審計企業(yè)重

21、建組過程完成后，內(nèi)部審計部門應(yīng)適時對被并購企業(yè)進行重組后續(xù)審計，監(jiān)督被并購企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營運作，對重組效果做出客觀評價。后續(xù)審計可在究成囊組半個或…個會計年度后進行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益主個方面。(一)對內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進行測評，評價企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否間步進行及已經(jīng)達到的完備和有效程度。被并購方原有內(nèi)控制度健全有效，且符合并購方整體管理費求的，可以保留沿用被并購方?jīng)]有

22、健全有效的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效也不符合并購方整休管理要求的，應(yīng)重新建立井有效實施。(工)審進被并購企業(yè)會計核算與并購企業(yè)整體會計政策和核算要求的一致性，對不一致的，要求其切實加以糾正同時，審查被并購企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，對不真實、不合規(guī)的收支，予以糾正和調(diào)整對因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流失和轉(zhuǎn)移，應(yīng)設(shè)法追田，及時制止。(二三)審計企業(yè)m組扁的經(jīng)營運作和效益的實現(xiàn)情況，通過與意組前效益預(yù)測的比較，對重組

23、的效果做出客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的道組中存在的問題，提出具有較強針對性和可操作性的補救措施及相關(guān)建議，為企業(yè)負責(zé)人提供決策參考。因(作者單位:西安交大產(chǎn)業(yè)集團)發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實施并購是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對被并購企業(yè)的調(diào)查摸底及通過調(diào)查摸底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對并購意向進行可行性分析論證的基本依據(jù)。企業(yè)決策層在初步形成并購意向后，一般會組建重組籌備班子，對并購對象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀

24、況、經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境等進行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計部門在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職責(zé)，從其部門職能人手，對被并購企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況進行全面審計摸底核實。通過審計核實，列出資產(chǎn)清單。其作用有兩點：一是摸清對方家底，為判別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)；二是為下一步聘請社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估做好準備。在清理核實資產(chǎn)過程中應(yīng)注意以下問題：(一)在存貨盤點中應(yīng)注意庫存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的代存代銷商品，并注意詢問和核對入庫日期，以防將積

25、壓、殘損、霉變和失效的存貨列入盤點清單；在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)注意是否有自己作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對以經(jīng)營性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查租賃合同并到承擔(dān)租方實地察看資產(chǎn)狀況；對無形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書、專利證書等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期；對長期投資，應(yīng)通過審查投資協(xié)議和被投資方會計報表以確定企業(yè)在滴查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益；對債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過詢問、函證等方式，對各分戶余額予以核對和確認；對數(shù)額較

26、大的債權(quán)，除確認賬面數(shù)值的真實性和準確性外。還應(yīng)了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，考察其償債能力。(二)要特別關(guān)注或有事項，確定其是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項。在企業(yè)并購中因忽視被并購企業(yè)的或有負債而使并購方蒙受重大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對重組意向進行可行性分析內(nèi)部審計部門根據(jù)資產(chǎn)負債審計核實情況，調(diào)整被并購企業(yè)的相關(guān)會計數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對被并購企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和盈利能力

27、進行分析，從審計分析的角度對重組方案的可行性提出意見。口左運學(xué)陳大新(三)對盈利能力，主要做以下審計分析：銷售利潤率，既企業(yè)的經(jīng)營效益和經(jīng)營規(guī)模的比率，若比率低下，則說明企業(yè)盈利能力較差；資金利潤率，即企業(yè)的利潤額與流動資金的比率，若比率低于同期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動資金貸款進行經(jīng)營活動所獲利潤不足以償還貸款利息；資金報酬率，即企業(yè)的利潤額與資本金的比率，若比率低下，則說明企業(yè)的投資回報低下。三、參與重組方案的制定和實施內(nèi)部審計部

28、門在重組方案的制定階段以對被并購企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實情況和在此基礎(chǔ)上進行的審計分析為基礎(chǔ)，參與重組資產(chǎn)交易價格的擬定，在方案的實施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。f一)參與資產(chǎn)交易價格的擬定。重組方案的制定及其核心——資產(chǎn)交易價格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、利潤相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價值、市場潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購企業(yè)所在地域的市場氛圍及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對經(jīng)營活動的影響等等。這些因素

29、，分別由重組班子中不同部門的成員從其部門職能的角度加以考慮，而審計部門基于資產(chǎn)核實和審計分析而提出的關(guān)于交易價格的意見，是影響最終交易價格形成的重要一環(huán)。仁0監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。在重組方案的實施階段，內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴格按照經(jīng)過內(nèi)部審計部門核實的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會中介機構(gòu)評估確認的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項點收。若發(fā)現(xiàn)短少或與清單不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究責(zé)任，謹防因產(chǎn)權(quán)易手過程中

30、管理一時跟不上而造成資產(chǎn)流失。對賬務(wù)的移交，要嚴格按照財務(wù)交接手續(xù)和會計檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實施后續(xù)審計企業(yè)重組過程完成后，內(nèi)部審計部門應(yīng)適時對被并購企業(yè)進行重組后續(xù)審計，監(jiān)督被并購企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營運作，對重組效果做出客觀評價。后續(xù)審計可在完成重組半個或一個會計年度后進行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益三個方面。f一1對內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進行測評，評(一)對資產(chǎn)狀況，主要做以下審計

31、分析：資產(chǎn)的可流動性，即流價企業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否同步進行及已動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動比率過低，則說明企業(yè)資產(chǎn)短期經(jīng)達到的完備和有效程度。被并購方原有內(nèi)控制度健全有效，且符內(nèi)變現(xiàn)的能力較差；設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如合并購方整體管理要求的，可以保留沿用；被并購方?jīng)]有健全有效果比率過低，則說明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過時，有待更新；設(shè)備利用的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效但不符合并購方整體管理率。即

32、生產(chǎn)線或單臺設(shè)備的實際年生產(chǎn)量和年設(shè)計生產(chǎn)能力的比要求的，應(yīng)重新建立并有效實施。率，如果比率低下，則說明經(jīng)營管理水平或設(shè)備的市場定位存在問(二)審查被并購企業(yè)會計核算與并購企業(yè)整體會計政策和核算題如果其中閑置設(shè)備較多。則問題表現(xiàn)更為突出。要求的一致性，對不一致的，要求其切實加以糾正；同時，審查被并仁：)對財務(wù)狀況，主要做以下審計分析：資產(chǎn)負債比率，即流動購企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，對不真實、不合規(guī)的收支，予以負債與流動資產(chǎn)之比。如果

33、比率大于1，則說明負債率過高，存在較糾正和調(diào)整；對因內(nèi)部控制方面的缺陷或離心傾向而造成的資產(chǎn)流大財務(wù)風(fēng)險；存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實物資產(chǎn)和債失和轉(zhuǎn)移，應(yīng)設(shè)法追回，及時制止。權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)速率，是企業(yè)經(jīng)營性資金回籠的主要途徑，若(三)審計企業(yè)重組后的經(jīng)營運作和效益的實現(xiàn)情況，通過與重組前周轉(zhuǎn)過慢，勢必影響企業(yè)正常的資金運轉(zhuǎn)；凈現(xiàn)金流量，是一定時期效益預(yù)測的比較，對重組的效果做出客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的重組中內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流人流

34、出情況比較，若企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流人為負值，存在的問題，提出具有較強針對性和可操作性的補救措施及相關(guān)建議，則企業(yè)必須不斷補充新的流動資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。為企業(yè)負責(zé)人提供決策參考。圄(作者單位：西安交大產(chǎn)業(yè)集團)酞獠x黼腳|S睢肌h凱汛釩|萬方數(shù)據(jù)發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)重組中的重要作用一、參與重組前的調(diào)查摸底實施并購是企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策行為，對被并購企業(yè)的調(diào)查模底及通過調(diào)查模底所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料是對并購意向進行可行性分析論證的基本依

35、據(jù)。企業(yè)決策居在初步形成并購意向后，一般會組建意組籌備班子，對并購對象的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)填等進行全方位的調(diào)查摸底。內(nèi)部審計部門在調(diào)查摸底階段承擔(dān)重要職資，從其部門職能入手，對被并購企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況進行全麗審計摸底核實。通過審計核實，列出資產(chǎn)清單。其作用有網(wǎng)點:一是摸清對方家底，為削別重組的可行性和制定重組方案提供依據(jù)二是為節(jié)一步聘請社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估做好準備。在清理核實資產(chǎn)過程中應(yīng)注意以下問題:(一)在存貨撒

36、點中應(yīng)按意庫存中是否有所有權(quán)不屬企業(yè)的tt存代銷商品，并注意詢問和核對入庫日期，以防將積壓、殘損、毒變和失效的存貨列入盤點滴蟲在在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)注意是否有自巳作為債務(wù)抵押的資產(chǎn)，對以經(jīng)營性租賃方式租出的固定資產(chǎn)，成審進租賃合問并到承擁租方實地察看資產(chǎn)狀況對無形資產(chǎn)，應(yīng)審查土地使用權(quán)證書、專利證書等產(chǎn)權(quán)證明文件并注意其有效受益期對長期投資，應(yīng)通過審查投資協(xié)議和被投資方會計報表以確定企業(yè)在清查日所享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益對債權(quán)債務(wù)

37、，應(yīng)在賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過詢問、幽證等方式，對各分戶余額予以核對和確認對數(shù)額較大的債權(quán)，除確認賬面數(shù)值的真實性和準確性外，還應(yīng)了解債務(wù)入的經(jīng)營狀配和財務(wù)狀況，考察其償債能力。(工)要特別關(guān)注或有事頂，確定其是否存在未決訴訟、來決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擁保等或有損失事項。在企業(yè)并購中因忽視被并購企業(yè)的或有負債而使并購方蒙受意大損失的情況屢有發(fā)生，應(yīng)引以為戒。二、對重組意向進行可行性分析內(nèi)部審計部門根據(jù)資產(chǎn)負債審計核實情況，調(diào)

38、整被并購企業(yè)的相關(guān)會計數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上對被并購企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和盈利能力進行分析，從審計分析的角度對意組方案的可行性掘出意見。(…)對資產(chǎn)狀況，主要做以下審計分析:資產(chǎn)的可流動性，即流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率，如果流動比率過低，則說明企業(yè)資產(chǎn)短期內(nèi)變現(xiàn)的能力較差設(shè)備的成新率，即設(shè)備的凈值與原值的比率，如果比率過低，則說明企業(yè)的生產(chǎn)條件陳舊過時，有待更新設(shè)備利用率，民~生產(chǎn)線或直在臺設(shè)備的實際年生產(chǎn)i慧和年設(shè)計生產(chǎn)能力的比率，如果比率

39、低下，則說明經(jīng)背管理水平或設(shè)備的市場定位存在問題，如果其中閑置設(shè)備較多，則問題表現(xiàn)更為突出。(工)對財務(wù)狀況，j::要做以下審計分析:資產(chǎn)負債比率，即流動負債與流動資產(chǎn)之比，如果比率大于1，則說明負債率過高，存在較大財務(wù)風(fēng)險存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即企業(yè)實物資產(chǎn)和債權(quán)性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)變現(xiàn)迷惑，是企業(yè)經(jīng)營性資金朋籠的主要途徑，若周轉(zhuǎn)過慢，勢必影響企業(yè)正常的資金運轉(zhuǎn)凈現(xiàn)金流景，是一定時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出情況比較，王雪企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流入為

40、負值，則企業(yè)必須不斷補充新的流動資金，方能維持資金周轉(zhuǎn)。40刷刷NDASHENJYUJNGJ口在返學(xué)陳大新(二)對盈利能力，主要做以下審計分析:銷售利潤率，既企業(yè)的經(jīng)營效直在和經(jīng)營規(guī)模的比率，若比率低下，貝IJ說明企業(yè)主主利能力較楚資金利潤率，即企業(yè)的利潤額與流動資金的比惑，若比率低于問期銀行貸款利率，則企業(yè)利用流動資金貸款進行經(jīng)營活動所獲利潤不足以償還貸款利息:資金報酬惑，即企業(yè)的利潤額與資本金的比惑，若比率低下，則說明企業(yè)的投資回報

41、低下。三、參與贏組為攘的制定和實施內(nèi)部審計部門在重組方案的制定階段以對被并購企業(yè)的資產(chǎn)摸底核實情況和在此基礎(chǔ)上進行的審計分析為基礎(chǔ)，參與意細資產(chǎn)交易價格的擬定，在15案的實施階段監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。(一)參與資產(chǎn)交易價格的擬定。重組方案的制定及其核心…一資產(chǎn)交易價格的形成要綜合考慮各方因素，除上述與資產(chǎn)、非IJi問相關(guān)的因素外，還有諸多其他因素，如品牌價值、市場潛力、資源配置的合理性、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、被并購企業(yè)所在地域的市場氛圍

42、及其自然環(huán)境、人文環(huán)境對經(jīng)霄活動的影響等等。這些因素，分別由意組班子中不同部門的成員從其部門職能的角度加以考慮，而審計部門若干資產(chǎn)核實和審計分析而提出的關(guān)于交易價格的意見，是影響最終交易價格形成的意要一壞。在震組方案的實施階段，內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，監(jiān)督資產(chǎn)移交和賬務(wù)移交。資產(chǎn)移交應(yīng)嚴格按照繞過內(nèi)部審計部門核實的資產(chǎn)清單或經(jīng)社會中介機構(gòu)評估確認的資產(chǎn)清單為依據(jù)，逐項點收。者發(fā)現(xiàn)短少或與清且在不符的情況，應(yīng)立即查明原因，追究

43、責(zé)任，革防因產(chǎn)權(quán)易孚過程中管理一時眠不上而造成資產(chǎn)流失。對賬務(wù)的移交，要嚴格接照財務(wù)交接手續(xù)和合計檔案管理的規(guī)定，確保責(zé)任明確、資料完整。四、實施后續(xù)審計企業(yè)重建組過程完成后，內(nèi)部審計部門應(yīng)適時對被并購企業(yè)進行重組后續(xù)審計，監(jiān)督被并購企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營運作，對重組效果做出客觀評價。后續(xù)審計可在究成囊組半個或…個會計年度后進行，其內(nèi)容涵蓋內(nèi)部管理、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益主個方面。(一)對內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況進行測評，評價企

44、業(yè)在完成重組后，相應(yīng)的內(nèi)部管理控制工作是否間步進行及已經(jīng)達到的完備和有效程度。被并購方原有內(nèi)控制度健全有效，且符合并購方整體管理費求的，可以保留沿用被并購方?jīng)]有健全有效的內(nèi)控制度或其內(nèi)控制度雖然健全有效也不符合并購方整休管理要求的，應(yīng)重新建立井有效實施。(工)審進被并購企業(yè)會計核算與并購企業(yè)整體會計政策和核算要求的一致性，對不一致的，要求其切實加以糾正同時，審查被并購企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，對不真實、不合規(guī)的收支，予以糾正和調(diào)整對