初次分配，稅收調控大有可為

1、64《中國改革》CHINAREFORM2008年第2期ECONOMICS經(jīng)濟CHINAREFORM增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅種和資源稅、土地使用稅、房地產稅、暴利稅等，都能在初次分配中發(fā)揮調節(jié)作用初次分配，稅收調控大有可為□安體富中國人民大學財政金融學院十七大報告指出：“合理的收入分配制度是社會主義公平的重要體現(xiàn)。初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系，再分配更加注重公平”。但是近年來我國人均收入雖然顯著提高，但貧富差距卻逐漸擴

2、大。從三次分配的角度看，在造成我國收入分配差距過大的原因中，初次分配是主要原因。這其中既有合理因素，也有不合理因素，還有一些不合法的因素。合理的因素有個人的努力程度和稟賦不同、要素的占有狀況不同等；不合理的因素如壟斷、“城鄉(xiāng)分治”的政策和過分的地區(qū)差別政策；不合法的因素如腐敗、偷逃稅等現(xiàn)象。傳統(tǒng)分析中認為，初次分配中市場調節(jié)是主導，起基礎性作用。但事實上，初次分配中同樣存在市場失靈，依然需要政府干預。同時，稅收杠桿不但可以在再分配中進行

3、調節(jié)，在初次分配中同樣大有可為。收入分配是稅收和構建和諧社會的聯(lián)結點。從目前分配狀況看，初次分配當中存在市場失靈的問題，這主要表現(xiàn)在如下幾個方面：一是土地、資源存在級差收入，應該有償使用，歸國家占有。但目前的級差收入被企業(yè)不合理的占有和使用。比如煤炭的級差收入被煤老板占用而導致他們暴富。二是勞動工資被長期壓低，特別是農民工和城市低收入階層的收入水平過低。三是價格問題。市場在初次分配中的調節(jié)是通過價格進行的，正常情況下價格的高低決定于供求

4、。但也有例外，主要有以下幾種情況：其一，由政府政策形成的價格。如煙、酒等需要限制消費的商品，世界各國都普遍實行高價；而日用必需消費品，如糧食、食品等又較多實行低價。其二，壟斷價格。大大高于正常價格，壟斷企業(yè)從中獲得壟斷利潤。但其實，壟斷利潤并不是企業(yè)有效經(jīng)營的結果，因此不應該由壟斷企業(yè)獲得。其三，資源品的定價。目前我國資源品價格普遍偏低，資源有償使用的費用過低，沒有考慮資源開采和使用造成的環(huán)境污染成本以及資源在代際之間的分配使用等問題，

5、這使得開采資源的企業(yè)獲得額外利潤。上述情況都屬于市場失靈現(xiàn)象，會產生不公平，需要政府利用各種杠桿進行調節(jié)，其中就包括稅收杠桿。根據(jù)國民經(jīng)濟核算體系的規(guī)定，流轉稅的性質屬于初次分配。另外，初次分配屬于要素分配，因此，用來調節(jié)價格和要素的稅種也包含在初次分配的過程中。傳統(tǒng)的觀念，把稅收視為再分配范疇，這是不全面的。應當承認，增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅種和資源稅、土地使用稅、房地產稅、暴利稅等，都能在初次分配中發(fā)揮調節(jié)作用：通過征收消費稅

6、，可以剔除價格因素的影響；通過征收資源稅、土地使用稅、房地產稅等，可以剔除級差收入的影響；通過征收暴利稅（特別收益金），剔除壟斷因素的影響；等等?，F(xiàn)有的稅收制度，在初次分配調節(jié)作用非常有限。只有通過進一步完善稅制，才能更好發(fā)揮稅收調節(jié)作用?？偟脑瓌t就是高價征高稅，平衡利潤。消費稅是調節(jié)收入分配的重要工具，可以調節(jié)價格，引導消費和在環(huán)境保護方面發(fā)揮調節(jié)作用。2006年4月1日，財政部將消費稅稅目由11個調整為14個。但是，相對于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)

7、狀而言，數(shù)量是不夠的，應該擴大征稅范圍，將稅目擴大到20～30個。二是加大對高檔消費品和高消費行為，如高級皮毛制品、高檔家電、賽馬、夜總會、高等級飯店等的消費和開征環(huán)境稅。三是調整稅率，有升有降，更好地發(fā)揮調節(jié)作用。我國的資源稅受征收范圍和征收辦法的限制，其調節(jié)作用有限。今后的改革方向：一是擴大征收范圍?？蓪⑺Y源、森林資源等納入征收范圍。二是改變征收方法。改從量定額征收為從價依率計征。這可以防止由于資源品價格上漲而帶來的稅收收入的減少

8、。三是提高稅率。由于資源的分布主要65《中國改革》CHINAREFORM2008年第2期2008CHINAREFORM在西部，資源的使用主要集中在東部，因此，提高資源稅稅率有利于增加西部地區(qū)的財政收入，實現(xiàn)財富由東部向西部的轉移。物業(yè)稅（又稱房地產稅或不動產稅）是地方政府的主體稅種。目前的主要問題是：內外資和中外公民分設兩套稅制，待遇不一致；按租金、余值或土地面積征稅不合理；稅基窄，收入功能弱；征收環(huán)節(jié)集中在房地產開發(fā)建設環(huán)節(jié)，存在諸多

9、問題。因此，應該合并內外兩套稅制，以利于公平競爭；實行正稅，明租，少費。即對房產征稅，對土地收租金，盡量減少收費；按評估價值征稅；將稅負主要轉移到房屋保有環(huán)節(jié)。這樣也有利于提高地方財政收入、緩解地方財政壓力和土地糾紛問題。暴利稅是指對壟斷企業(yè)通過壟斷價格獲取的壟斷利潤，或是對資源品過高漲價帶來的超額利潤而征收的一種稅。2006年，隨著石油價格的提高，我國政府對中石油、中石化和中海油三大石油巨頭征收的特別收益金（300億元），就屬于這種性

10、質。但是目前開征范圍和力度都不足。另外，由于在我國處于壟斷地位的企業(yè)往往是國有大型企業(yè)，且利潤往往較高。因此，還應限制大型國企職工工資上漲幅度，盡快建立和完善國有資本經(jīng)營預算，以獲取分紅方式行使政府對國有企業(yè)的所有者權利。（本文編輯張洋）目前，北京部分遠郊區(qū)縣正在進行農村集體經(jīng)濟產權制度的改革。改革的村把包括村集體資金、土地、房產以及各種機械設備在內的所有集體資產變成股權，成立村民董事會，實行勞齡股和戶籍股相結合的計股方案，建立股份合作

11、制企業(yè)，農民變成了股東，按照持股比例每年從村集體取得分紅。改革既滿足了首都城市建設的需要，又有效保全了村集體經(jīng)濟組織資產，極大地調動了村民加快發(fā)展本村經(jīng)濟的積極性。隨著農村產權制度改革的不斷深入，一系列新的稅收問題突現(xiàn)出來：農村富余勞動力安置的稅收優(yōu)惠問題。農業(yè)集約化、高效化發(fā)展和城市化進程的加快，大批農村富余勞動力的就業(yè)問題顯得尤為突出。特別是城鄉(xiāng)結合部的完全失地農民，由于目前對農民的社會保障制度和就業(yè)制度還有待進一步完善，部分農民出

12、現(xiàn)失地即失業(yè)的情況。稅收是國家財政收入的主要來源，同時也是調節(jié)經(jīng)濟的重要手段。目前，城鎮(zhèn)失業(yè)人員如果取得再就業(yè)稅收優(yōu)惠證，就可以享受包括從事個體經(jīng)營和企業(yè)吸納失業(yè)人員一系列再就業(yè)稅收優(yōu)惠，但對于各項社會福利保障資源，農村富余勞動力卻沒有稅收優(yōu)惠政策來促進就業(yè)。村集體和村民取得補償款的稅收征免問題。在城市化進程中，越來越多的農村集體土地被征用變?yōu)榻ㄔO用地，村集體和村民得到了部分經(jīng)濟補償，但卻失去了土地的使用權?！锻恋毓芾矸ā反_定的農用地補

13、償范圍主要包括土地補償費、勞動力安置補助費、土地附著物及青苗補償費。土地補償費歸農村集體經(jīng)濟組織所有，安置補償費、地上附著物及青苗補償費歸地上附著物及青苗的所有者所有（目前部分實例的補償總額中還包括農民承包經(jīng)營權的補償）。但補償?shù)姆峙湫问讲⒉幻鞔_：大部分實例在分配時，把各項補償相加后按比例付給農民，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村集體也按比例留存，失地農民取得補償款執(zhí)行標準并不統(tǒng)一；補償款的發(fā)放形式也多種多樣，有由政府直接進行補償?shù)?，有開發(fā)商補償?shù)模姓?/p>

14、開發(fā)商或拆遷代理企業(yè)進行補償?shù)摹Ｑa償對象有村民個人、村集體、個體戶和企業(yè)等。補償?shù)姆慨a有的有產權證明，有的沒有產權證明。在補償內容和發(fā)放形式并非標準統(tǒng)一的情況下，補償對象又千差萬別，對農村土地補償費沒有系統(tǒng)完整的規(guī)定明確各項稅收的征免問題，導致對村集體和村民個人取得補償收入不一，各地在稅收政策的執(zhí)行上也存在口徑不一的現(xiàn)象。與此相關的發(fā)票使用問題也成為一大難點。從農村產權制度改革中得到分紅的個稅問題。實行產權制度改革的村民大部分已脫離農業(yè)

15、生產，村民（特別是非青壯年勞動力）維持生活的收入來源也主要是分紅。當然也存在部分在村集體取得分紅，同時已在城鎮(zhèn)就業(yè)，取得固定工薪收入和自主經(jīng)營取得收入的個人。針對農村產權制度改革后，農民取得的非從事農業(yè)生產的分紅收入，與一般企業(yè)分紅有所區(qū)別，如何征收個人所得稅，既關系到農民切身利益，又影響到社會穩(wěn)定。稅法為了照顧低收入人群，對工薪階層工薪收入有2000元的費用扣除額，而對以分紅收入為唯一農村產權改革中的稅收問題□冷文娟北京市地方稅務局（