資產(chǎn)購置與攤銷的倒置對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響

1、全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院文桂江淵教授冤資產(chǎn)購置與攤銷的倒置對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響資產(chǎn)購置與攤銷的倒置是指，如果購置一項(xiàng)資產(chǎn)的正常順序是先付款購進(jìn)，然后進(jìn)行攤銷，那么與其相反的順序?yàn)橄冗M(jìn)行攤銷，然后付款購進(jìn)，這就是資產(chǎn)購置與攤銷的倒置。一、資產(chǎn)購置與攤銷的倒置對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響在現(xiàn)實(shí)中，可能導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)購置與攤銷倒置的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象有：一是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是購置資產(chǎn)，但形式上是不斷地重復(fù)簽訂短期經(jīng)營租賃協(xié)議，造成了資產(chǎn)的完全費(fèi)用化，形成

2、了表外融資；二是資產(chǎn)的使用年限是確定的，但資產(chǎn)價(jià)值總額不確定，因而未能作為資產(chǎn)處理；三是雖然采用分期付款的結(jié)算方式，但未能獲得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)。在第一種情形下，如果連續(xù)承租的是同一項(xiàng)資產(chǎn)，并且使用年限接近該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命，則按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它本身就應(yīng)作為資產(chǎn)處理；在第二種情形下，如果實(shí)物資產(chǎn)的使用年限確定，其價(jià)值總額可以通過重置成本等估計(jì)確定，因此也能確認(rèn)為資產(chǎn)；在第三種情形下，采用分期付款結(jié)算方式的，除非沒有按約定支付貨款，一般

3、可以得到所購貨物的所有權(quán)，因此也能確認(rèn)為資產(chǎn)。所以，從理論上講，資產(chǎn)購置與攤銷的倒置并不能成為資產(chǎn)費(fèi)用化的理由，也不能否認(rèn)資產(chǎn)的實(shí)際存在。但由于會計(jì)上是以賬面余額來反映資產(chǎn)價(jià)值的，沒有賬面余額的資產(chǎn)就不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，因此以賬面余額來判斷資產(chǎn)是否存在的做法，已使現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)價(jià)陷入了困境。也正是由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的這種形式主義，導(dǎo)致了對人力資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較困難。二、對資產(chǎn)購置與攤銷倒置方式下人力資產(chǎn)計(jì)價(jià)的思考1.人力資產(chǎn)的形

4、成與確認(rèn)。在現(xiàn)代社會中一個(gè)人要具備提供體力勞動或腦力勞動的能力需要經(jīng)過18年（對于簡單勞動來說）至28年（對于復(fù)雜的腦力勞動來說）的時(shí)間，而這期間的人力資產(chǎn)成本是由社會承擔(dān)的。企業(yè)對人力資產(chǎn)的核算是從勞動力進(jìn)入企業(yè)、簽訂了長期勞動合同并支付首月工資之后進(jìn)行的，因?yàn)檫@意味著企業(yè)已實(shí)際控制了該人力資產(chǎn)及其未來可能帶來的收益。2.人力資產(chǎn)的更新與折損。從理論上講，人力資產(chǎn)的更新是對勞動力所耗全部成本的補(bǔ)償，但在現(xiàn)實(shí)中，沒有企業(yè)能夠真正對人力資

5、產(chǎn)進(jìn)行更新，因?yàn)槠髽I(yè)支付給勞動力的工資薪金主要是體力或腦力的維持成本，而對于勞動力在進(jìn)入企業(yè)之前發(fā)生的巨額成本支出，企業(yè)是無義務(wù)支付的。此外，企業(yè)支付給勞動力的工資還受勞動力市場供求關(guān)系的影響，在勞動力供過于求時(shí)，勞動力有可能還不能得到應(yīng)有的補(bǔ)償。另外，人力資產(chǎn)在折損上與實(shí)物資產(chǎn)有著明顯的區(qū)別：實(shí)物資產(chǎn)一經(jīng)使用，就開始發(fā)生折損，而人力資產(chǎn)只是到了某個(gè)年齡段后（—般認(rèn)為是45歲后），才出現(xiàn)體力與腦力的下降，即出現(xiàn)折損，在這個(gè)階段之前，人力

6、資產(chǎn)價(jià)值是不斷增加的。3.人力資產(chǎn)的核算?？稍谠械目颇矿w系下增設(shè)“人力資產(chǎn)”和“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，采用上述先攤銷后購置的會計(jì)處理方法編制會計(jì)分錄。當(dāng)發(fā)生與人力資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，借記費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“人力資產(chǎn)”科目和貸記“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。當(dāng)勞動力退出企業(yè)時(shí)，借記“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。4.人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映。在資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，并在“

7、所有者權(quán)益”項(xiàng)目下增設(shè)“人力資本”項(xiàng)目，其金額的確定按下列步驟進(jìn)行：（1）確定人力資產(chǎn)的折損程度。對人力資產(chǎn)的折損程度按下列計(jì)算公式計(jì)算：人力資產(chǎn)折損程度=（勞動力的綜合平均年齡45歲）衣（57歲23歲）伊100%如果計(jì)算結(jié)果為0，則表示該階段人力資產(chǎn)沒有出現(xiàn)折損。上式中，“57歲”表示平均退休年齡；“23歲”表示勞動力大學(xué)畢業(yè)參加工作的年齡；“45歲”表示人力資產(chǎn)開始出現(xiàn)折損的年齡。（2）計(jì)算人力資產(chǎn)余額。人力資產(chǎn)余額=“人力資產(chǎn)”賬

8、戶累計(jì)總額伊（1人力資產(chǎn)折損程度）。將第二步計(jì)算的結(jié)果同時(shí)填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“人力資產(chǎn)”和“人力資本”項(xiàng)目中，這樣，人力資產(chǎn)的價(jià)值就可以得到反映了。這種處理方式的優(yōu)點(diǎn)是：既沒有破壞原有的費(fèi)用核算體系，又能較客觀地在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。三、結(jié)論實(shí)物性資產(chǎn)與非實(shí)物性資產(chǎn)（如人力資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)等）有著不同的價(jià)值運(yùn)動規(guī)律，如果用實(shí)物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷方法去規(guī)范或衡量非實(shí)物性資產(chǎn)，那么就等于否定了非實(shí)物性資產(chǎn)的存在。因此，對非實(shí)物

9、性資產(chǎn)要從全新的視角去制定符合其價(jià)值運(yùn)動規(guī)律的準(zhǔn)則，從而使這類資產(chǎn)的計(jì)價(jià)得以真正實(shí)現(xiàn)。茵援上旬窯63窯陰全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院文桂江淵教授冤資產(chǎn)購置與攤銷的倒置對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響資產(chǎn)購置與攤銷的倒置是指，如果購置一項(xiàng)資產(chǎn)的正常順序是先付款購進(jìn)，然后進(jìn)行攤銷，那么與其相反的順序?yàn)橄冗M(jìn)行攤銷，然后付款購進(jìn)，這就是資產(chǎn)購置與攤銷的倒置。一、資產(chǎn)購置與攤銷的倒置對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響在現(xiàn)實(shí)中，可能導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)購置與攤銷倒置的經(jīng)濟(jì)

10、現(xiàn)象有：一是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是購置資產(chǎn)，但形式上是不斷地重復(fù)簽訂短期經(jīng)營租賃協(xié)議，造成了資產(chǎn)的完全費(fèi)用化，形成了表外融資；二是資產(chǎn)的使用年限是確定的，但資產(chǎn)價(jià)值總額不確定，因而未能作為資產(chǎn)處理；三是雖然采用分期付款的結(jié)算方式，但未能獲得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)。在第一種情形下，如果連續(xù)承租的是同一項(xiàng)資產(chǎn)，并且使用年限接近該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命，則按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它本身就應(yīng)作為資產(chǎn)處理；在第二種情形下，如果實(shí)物資產(chǎn)的使用年限確定，其價(jià)值總額可以通過重置

11、成本等估計(jì)確定，因此也能確認(rèn)為資產(chǎn)；在第三種情形下，采用分期付款結(jié)算方式的，除非沒有按約定支付貨款，一般可以得到所購貨物的所有權(quán)，因此也能確認(rèn)為資產(chǎn)。所以，從理論上講，資產(chǎn)購置與攤銷的倒置并不能成為資產(chǎn)費(fèi)用化的理由，也不能否認(rèn)資產(chǎn)的實(shí)際存在。但由于會計(jì)上是以賬面余額來反映資產(chǎn)價(jià)值的，沒有賬面余額的資產(chǎn)就不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，因此以賬面余額來判斷資產(chǎn)是否存在的做法，已使現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)價(jià)陷入了困境。也正是由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的這種形式主義，導(dǎo)致了

12、對人力資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較困難。二、對資產(chǎn)購置與攤銷倒置方式下人力資產(chǎn)計(jì)價(jià)的思考1.人力資產(chǎn)的形成與確認(rèn)。在現(xiàn)代社會中一個(gè)人要具備提供體力勞動或腦力勞動的能力需要經(jīng)過18年（對于簡單勞動來說）至28年（對于復(fù)雜的腦力勞動來說）的時(shí)間，而這期間的人力資產(chǎn)成本是由社會承擔(dān)的。企業(yè)對人力資產(chǎn)的核算是從勞動力進(jìn)入企業(yè)、簽訂了長期勞動合同并支付首月工資之后進(jìn)行的，因?yàn)檫@意味著企業(yè)已實(shí)際控制了該人力資產(chǎn)及其未來可能帶來的收益。2.人力資產(chǎn)的

13、更新與折損。從理論上講，人力資產(chǎn)的更新是對勞動力所耗全部成本的補(bǔ)償，但在現(xiàn)實(shí)中，沒有企業(yè)能夠真正對人力資產(chǎn)進(jìn)行更新，因?yàn)槠髽I(yè)支付給勞動力的工資薪金主要是體力或腦力的維持成本，而對于勞動力在進(jìn)入企業(yè)之前發(fā)生的巨額成本支出，企業(yè)是無義務(wù)支付的。此外，企業(yè)支付給勞動力的工資還受勞動力市場供求關(guān)系的影響，在勞動力供過于求時(shí)，勞動力有可能還不能得到應(yīng)有的補(bǔ)償。另外，人力資產(chǎn)在折損上與實(shí)物資產(chǎn)有著明顯的區(qū)別：實(shí)物資產(chǎn)一經(jīng)使用，就開始發(fā)生折損，而人力

14、資產(chǎn)只是到了某個(gè)年齡段后（—般認(rèn)為是45歲后），才出現(xiàn)體力與腦力的下降，即出現(xiàn)折損，在這個(gè)階段之前，人力資產(chǎn)價(jià)值是不斷增加的。3.人力資產(chǎn)的核算。可在原有的科目體系下增設(shè)“人力資產(chǎn)”和“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，采用上述先攤銷后購置的會計(jì)處理方法編制會計(jì)分錄。當(dāng)發(fā)生與人力資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，借記費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“人力資產(chǎn)”科目和貸記“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。當(dāng)勞動力退出企業(yè)時(shí)，借記“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，貸記“

15、人力資產(chǎn)”科目。4.人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映。在資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，并在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下增設(shè)“人力資本”項(xiàng)目，其金額的確定按下列步驟進(jìn)行：（1）確定人力資產(chǎn)的折損程度。對人力資產(chǎn)的折損程度按下列計(jì)算公式計(jì)算：人力資產(chǎn)折損程度=（勞動力的綜合平均年齡45歲）衣（57歲23歲）伊100%如果計(jì)算結(jié)果為0，則表示該階段人力資產(chǎn)沒有出現(xiàn)折損。上式中，“57歲”表示平均退休年齡；“23歲”表示勞動力大學(xué)畢業(yè)參加工

16、作的年齡；“45歲”表示人力資產(chǎn)開始出現(xiàn)折損的年齡。（2）計(jì)算人力資產(chǎn)余額。人力資產(chǎn)余額=“人力資產(chǎn)”賬戶累計(jì)總額伊（1人力資產(chǎn)折損程度）。將第二步計(jì)算的結(jié)果同時(shí)填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“人力資產(chǎn)”和“人力資本”項(xiàng)目中，這樣，人力資產(chǎn)的價(jià)值就可以得到反映了。這種處理方式的優(yōu)點(diǎn)是：既沒有破壞原有的費(fèi)用核算體系，又能較客觀地在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。三、結(jié)論實(shí)物性資產(chǎn)與非實(shí)物性資產(chǎn)（如人力資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)等）有著不同的價(jià)值運(yùn)動規(guī)律，如果