財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)范圍

1、20132下總第416期CHINESE&FOREIGNENTREPRENEURS95【會(huì)計(jì)審計(jì)】AccountingAudit會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我

2、國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見(jiàn)仁見(jiàn)智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論

3、界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息

4、。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于會(huì)計(jì)職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為

5、一個(gè)信息系統(tǒng)，在考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來(lái)討論會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有相關(guān)職能的情況下追求會(huì)計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的“替罪羊”。影響投資和決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)

6、務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況

7、、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系

8、統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問(wèn)題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。參考文獻(xiàn)：[1]曹偉.論中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)[J].財(cái)經(jīng)研究，2003（3）.[2]葛家澍

9、，杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.[3]于玉林，李端生.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.（責(zé)任編輯：慕小麗）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)范圍盧宏霞（雞西礦業(yè)集團(tuán)多種經(jīng)營(yíng)總公司，黑龍江雞西158100）摘要：會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行必須服從系統(tǒng)的目標(biāo)，再按目標(biāo)展示會(huì)計(jì)理論體系的研究，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；目標(biāo)；內(nèi)涵；實(shí)現(xiàn)范圍中圖分類號(hào)：F232文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：10008772（2013）02009501收稿日期：20130114作者簡(jiǎn)介：盧宏霞（1964），女，黑龍江虎林市人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。20132下總第416期CHIN

11、ESE&FOREIGNENTREPRENEURS95【會(huì)計(jì)審計(jì)】AccountingAudit會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究

12、仍處于見(jiàn)仁見(jiàn)智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)

13、主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)

14、分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于會(huì)計(jì)職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在考慮會(huì)計(jì)信息使用

15、者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來(lái)討論會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有相關(guān)職能的情況下追求會(huì)計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的“替罪羊”。影響投資和決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)

16、務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)

17、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)

18、信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問(wèn)題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。參考文獻(xiàn)：[1]曹偉.論中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)[J].財(cái)經(jīng)研究，2003（3）.[2]葛家澍，杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].復(fù)旦大

19、學(xué)出版社，2005.[3]于玉林，李端生.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.（責(zé)任編輯：慕小麗）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)范圍盧宏霞（雞西礦業(yè)集團(tuán)多種經(jīng)營(yíng)總公司，黑龍江雞西158100）摘要：會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行必須服從系統(tǒng)的目標(biāo)，再按目標(biāo)展示會(huì)計(jì)理論體系的研究，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，即期