試析資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運(yùn)用

1、工作研究試析資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運(yùn)用胡音音(洛陽口岸基地事務(wù)管理處河南洛陽471003)摘要：所得稅涉稅鑒證是稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師的主要涉稅鑒證業(yè)務(wù)。本文通過對資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的分析，試析了資產(chǎn)項(xiàng)目審查在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運(yùn)用。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)項(xiàng)目所得稅涉稅鑒證會計(jì)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述也是企業(yè)按照規(guī)定必須報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料之一。對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審查分析是從事

2、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)之一掌握通過對資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的審查。捕捉企業(yè)的涉稅信息，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題確定審查的重點(diǎn)，從而提高審計(jì)效率。確保審計(jì)質(zhì)量，是每個(gè)從事涉稅鑒證工作人員應(yīng)當(dāng)具備的業(yè)務(wù)能力。一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的作用資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目從表面來看似乎與稅收并沒有密切的關(guān)系。但從分析來看，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)也存在著千絲萬縷的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：l、通過對資產(chǎn)項(xiàng)目的分析判斷企業(yè)由資產(chǎn)形成

3、的收入是否正常，有無隱匿、轉(zhuǎn)移和分解收入的可能；2、通過對資產(chǎn)項(xiàng)目的分析判斷資產(chǎn)項(xiàng)目的減少或結(jié)轉(zhuǎn)有無視同銷售行為的發(fā)生，是否按照稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅：3、通過對資產(chǎn)項(xiàng)目的分析判斷由資產(chǎn)產(chǎn)生的成本費(fèi)用(包括對產(chǎn)成品的加工制造、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計(jì)提和攤銷等)是否正常合理有無多列成本費(fèi)用的可能。二、資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)類項(xiàng)目涉稅信息的具體審查分析(一)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的審核和分析1貨幣資金項(xiàng)目。通過對貨幣資金的分析應(yīng)當(dāng)了解貨幣資金的變動(dòng)情況了解貨

4、幣資金和企業(yè)銷售規(guī)模之間的相關(guān)性。貨幣資金的增減變化的大小一般說來其銷售規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大或縮小盈利能力也相應(yīng)增強(qiáng)和減弱。貨幣資金的增減變化還與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)要全面審核分析貨幣資金的項(xiàng)目還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表的分析。對于“貨幣資金”賬戶可能存在的涉稅問題包括：(1)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)的往來賬戶，是否存在以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的情形；(2)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶可能存在銷售商品不作銷售處理，隱瞞銷售收

5、入；(3)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費(fèi)用賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。2短期投資項(xiàng)目。短期投資賬戶在報(bào)表中具有金額經(jīng)常波動(dòng)、投資收益和易于虧損等特點(diǎn)，與企業(yè)取得的投資收益密切相關(guān)。如果會計(jì)報(bào)表中期末短期投資金額跨年度長期不變且無投資收益就應(yīng)當(dāng)審查最初形成投資時(shí)的具體內(nèi)容和相關(guān)合同協(xié)議進(jìn)一步審核。對于“短期投資”賬戶可能存在的涉稅問題包括：(1)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，是否按照稅法規(guī)定作視同銷售處理：(2)短期投

6、資持有和處置過程中發(fā)生的損益是否按照稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額：(3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。3應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目。應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的涉稅項(xiàng)目。本項(xiàng)目可能涉及的涉稅問題主要有：(1)應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶隱匿銷售收入：(2)對貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實(shí)合法，能否稅前扣除：(3)對銷售貨物

7、收取的延期付款的利息是否按照稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅所得。4應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項(xiàng)目。核算企業(yè)股權(quán)投資取得的股利收入和債權(quán)投資取得的利息收入根據(jù)該項(xiàng)目的期末余額填列。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項(xiàng)目的涉稅問題主要有應(yīng)收股利和應(yīng)收利息賬戶借方直接對應(yīng)往來賬戶或者投資收益以外的其他賬戶，故意隱瞞投資收益。5應(yīng)收賬款項(xiàng)目。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買方收取的各種款項(xiàng)并減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”期末

8、余額后的金額填列。應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬若有貸方余額的應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。對應(yīng)收賬款的審核分析，主要包括：(1)銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得；(2)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額北方經(jīng)濟(jì)2008年第6期87萬方數(shù)據(jù)工作研究直接對應(yīng)存貨類賬戶，隱瞞銷售收入；(3)應(yīng)收賬款賬戶核銷壞賬損失，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；(4)結(jié)合原始憑證的抽查，已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，是否及時(shí)入賬；(5)是否存在超過稅法規(guī)定計(jì)提比例多計(jì)提

9、壞賬準(zhǔn)備的情況有無關(guān)聯(lián)方之間的往來款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。6其他應(yīng)收款項(xiàng)目。對其他應(yīng)收款的審核分析主要有：(1)計(jì)人該科目的隨同貨物銷售收取的價(jià)外費(fèi)用，是否計(jì)人應(yīng)稅所得；(2)其他應(yīng)收款賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶隱瞞銷售收入；(3)是否存在超過稅法規(guī)定計(jì)提比例多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有無非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之聞的往來款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。對該項(xiàng)目應(yīng)采用對比分析對不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行指標(biāo)對比對

10、比中發(fā)現(xiàn)的數(shù)字特別大或者特別小的就應(yīng)深入審核其他應(yīng)收款賬戶有無隱蹣應(yīng)稅收入的問題。7預(yù)付賬款項(xiàng)目。該項(xiàng)目審核中應(yīng)注意是否存在該賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶故意少計(jì)收入。企業(yè)采購材料一般實(shí)行以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購在分析此指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的產(chǎn)銷狀況及購銷情況結(jié)合起來對大額明細(xì)進(jìn)行有針對性的檢查核實(shí)是否有隱匿收入的問題。8應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外都應(yīng)并入企業(yè)利潤照

11、章征收企業(yè)所得稅。應(yīng)針對該項(xiàng)目，了解補(bǔ)貼收入的構(gòu)成，對賬戶進(jìn)行檢查確認(rèn)是應(yīng)稅的還是免稅的補(bǔ)貼收入。有無少計(jì)應(yīng)納稅所得額的問題。9存貨項(xiàng)目。會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”填列。對存貨項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)包括：(1)入庫存貨的計(jì)量是否正確是否有暫估人庫的存貨沒有沖回。虛進(jìn)存貨成本；(2)將達(dá)到固定資產(chǎn)在建工程標(biāo)準(zhǔn)的物資混入存貨項(xiàng)目直接

12、在成本費(fèi)用中列支：(3)存貨賬戶發(fā)生額直接對應(yīng)貨幣資金或往來賬戶少計(jì)銷售收入；(4)將存貨用于對外投資、對外捐贈(zèng)和在建工程，是否按規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入；(5)將存貨用于抵償債務(wù)、分配股利、以物易物和用于職工福利，是否作視同銷售收入：(6)有無故意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)存貨的耗用或銷售成本，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額：(7)發(fā)出存貨不入賬，故意隱瞞收入，致使存貨賬面數(shù)和實(shí)際庫存數(shù)量不同：(8)存貨的盤虧和毀損是否及時(shí)處理，履行報(bào)批手續(xù)；(9)存貨的盤盈，是

13、否及時(shí)入賬，計(jì)人應(yīng)稅所得。10待攤費(fèi)用項(xiàng)目。核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則不能一次計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用。應(yīng)由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。應(yīng)當(dāng)注意的是：是否虛設(shè)待攤費(fèi)用科目，虛增成本費(fèi)用；是否任意改變攤銷期限人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。(二)長期資產(chǎn)項(xiàng)目的審核和分析1長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和長期投資減值準(zhǔn)備。核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)和各種88北方經(jīng)濟(jì)2008年第6期債權(quán)性質(zhì)的投資。根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬戶和“長期投資減值準(zhǔn)備

14、”賬戶填列。對長期投資的審查，應(yīng)當(dāng)注意：(1)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)是否按照稅法規(guī)定按公允價(jià)值作視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；(2)長期投資持有期間和處置過程中發(fā)生的損益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額：(3)對投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時(shí)。是否按規(guī)定補(bǔ)稅。(4)長期投資減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2。固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。核算企業(yè)固

15、定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額填列。審核過程中，應(yīng)注意：(1)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢，是否按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶，計(jì)人當(dāng)期損益：(2)對外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入是否計(jì)入應(yīng)稅所得；(3)盤盈的固定資產(chǎn)，是否計(jì)人應(yīng)稅所得；(4)盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除的批復(fù)；(5)是否將外購固定資產(chǎn)在建工程的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益；(6)接受捐贈(zèng)的固定資

16、產(chǎn)，是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額；(7)以固定資產(chǎn)對外投資取得的股權(quán)是否按照公允價(jià)值出售固定資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失：(8)累計(jì)折舊的計(jì)算是否正確：(9)長期投資減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與與期初余額的差額是否按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。3在建工程和工程物資。核算企業(yè)期末未完工在建工程的實(shí)際支出包括支付安裝設(shè)備的價(jià)值、未完工程已經(jīng)耗用的材料、：[資和費(fèi)用支出，應(yīng)根據(jù)“在建工程”、“工程物資”和“在建工程減值準(zhǔn)備”填列。在審核過程中應(yīng)注意：(1)混淆收

17、益性支出和資本性支出的界限，將應(yīng)計(jì)人工程成本的列人當(dāng)期費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；(2)在建工程領(lǐng)用存貨時(shí)，是否按照稅法規(guī)定視同銷售；(3)在建工程的試運(yùn)行收入，是否計(jì)人應(yīng)納稅所得額：(4)在建工程單件或者單位工程報(bào)廢時(shí)是否屬于非正常損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額：(5)在建工程減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。4無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)項(xiàng)目期末反映無形資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額填

18、列。主要的涉稅問題包括：(1)審核無形資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值：(2)實(shí)際攤銷期限是否低于稅法攤銷期限時(shí)，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(3)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。5長期待攤費(fèi)用。核算攤銷期限在一年以上的各種費(fèi)用，如開辦費(fèi)、大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。主要的涉稅問題包括：(1)是否存在將籌建期間的開辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次計(jì)人當(dāng)期損益未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(2)故意縮短攤銷期限人為