論企業(yè)納稅籌劃方法

1、論企業(yè)納稅籌捌方法高勝利摘要：納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。本文根據(jù)目前企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)際，概括和總結(jié)了減免稅、稅率差異、分割、扣除、抵免、緩稅、退稅、優(yōu)惠、轉(zhuǎn)嫁等九種典型的納稅籌劃技巧和方法。在對(duì)這些方法進(jìn)行分析的過(guò)程中，文章特別提出了各種方法的適用性條件，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)納稅管理有較大的參考價(jià)值。關(guān)鍵詞：稅收；納稅籌劃；籌劃技巧中圖分類(lèi)號(hào)：F12316文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN43—10凹，F(xiàn)(2006)5—0∞一02作者：湖南

2、益鑫泰股份有限公司財(cái)務(wù)部；湖南，長(zhǎng)沙，410006隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)納稅籌劃逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。企業(yè)納稅籌劃指企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前計(jì)劃和安排，取得“節(jié)省稅收支出”的效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)納稅籌劃所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，企業(yè)納稅籌劃主要有九種技巧。一、減免稅免稅是國(guó)家對(duì)特定地區(qū)

3、、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況給予納稅人完全免征稅收優(yōu)惠或獒勵(lì)扶持或照顧的一種措施。免稅分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種，其中法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時(shí)免稅是輔助方式。世界各國(guó)一般都對(duì)特定免稅和臨時(shí)免稅有極嚴(yán)格的控制，以避免這類(lèi)條款產(chǎn)生的隨意性和不公正性。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅法中出現(xiàn)了大量的特定免稅條款和臨時(shí)免稅條款，如對(duì)新辦的中外合資經(jīng)營(yíng)的開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)，合營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從獲利年度起，前兩年免征企業(yè)所是

4、稅。減征技巧是指按照稅收法律、法規(guī)減除納稅人一部分應(yīng)納稅款，是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、鼓勵(lì)或照顧，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定。世界各國(guó)包括我國(guó)目前較多地采取了減征辦法。免稅和減免在稅法中經(jīng)常結(jié)合使用，因此，我們經(jīng)常聽(tīng)到減免稅的說(shuō)法。比如我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、地震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減稅優(yōu)惠待遇，就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減免稅技巧在運(yùn)用過(guò)程中要注意兩個(gè)方面：(1)在不違法的情況下，盡量使免稅期最長(zhǎng)化。(2)在合法合理

5、的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。二、稅率差異稅率差異技巧是指在合理合法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的辦法。在不同地區(qū)或者不同性質(zhì)企業(yè)稅率存在差異的情況下，企業(yè)可以利用這種差異來(lái)節(jié)減稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如，如果甲地區(qū)的稅率為33％，乙地區(qū)的稅率為20％，丙地區(qū)的稅率為12％，那么，在其他條件相似或基本相同的條件下，投資者到丙地進(jìn)行投資開(kāi)辦企業(yè)，就比甲、乙地區(qū)節(jié)省了不少的稅收支出。稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中的技術(shù)要點(diǎn)在于：首

6、先，盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化。與高稅率相比，按低稅率繳納的稅款就能節(jié)約更多的企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)的收益就會(huì)達(dá)到最大化，可支配的稅后利潤(rùn)就越多。其次，要盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異一般具有時(shí)間限制和相對(duì)穩(wěn)定的特征，但是，隨著政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。最后，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。在企業(yè)的設(shè)立，投資方向以及規(guī)模方面都應(yīng)

7、充分考慮到稅率差異的影響。三、分割分割技術(shù)是指企業(yè)將應(yīng)稅所得和財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割，從而使稅收節(jié)省達(dá)到最大化的納稅籌劃技術(shù)。一般情況下，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率為累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率越高。因此，如果在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行合理的分離，就可以減少納稅企業(yè)的納稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)省稅收。僅從納稅的角度，分割技巧在使用時(shí)要注意：一方面分離要

8、合理化。另一方面要尋求節(jié)稅最大化。四、扣除稅前扣除是指在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，通過(guò)從計(jì)稅依據(jù)中扣除而達(dá)到節(jié)省稅收的方法?？鄢夹g(shù)是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除多少都作了比較詳細(xì)的規(guī)定。這些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目扣除的范圍一部分是對(duì)所有納稅人通用的，也有一部分是對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象而設(shè)計(jì)的。如(增值稅暫行條例中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。再如，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅額

9、時(shí)，允許將支付給工萬(wàn)方數(shù)據(jù)人工資、利息、公益性支出等項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。前者針對(duì)的是特定的納稅人，后者則針對(duì)所有納稅人?？鄢记傻氖褂靡⒁庖韵氯c(diǎn)：一是扣除金額最大化。二是扣除項(xiàng)目最多化。三是扣除最早化。五、抵免抵免技巧是指當(dāng)對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)所得征收所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外已繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的一種措施。抵免技術(shù)在運(yùn)用時(shí)要

10、注意三點(diǎn)：一是抵免項(xiàng)目最多化。二是抵免金額最大化。三是抵免時(shí)間盡早化。六、緩稅緩稅技巧又稱(chēng)延期納稅，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其他特殊原因造成的納稅困難，許多國(guó)家都制定了有關(guān)延期納稅的條款。盡管緩納不能使應(yīng)納稅款減少，但延遲繳納而且不需支付成本，相當(dāng)于從政府獲得了一筆無(wú)息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，而且還可以避免通貨膨脹帶來(lái)了消極影響，相當(dāng)于降低了應(yīng)納稅額。如我國(guó)稅法規(guī)定，

11、對(duì)納稅有困難的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其稅款可以延期繳納，但最長(zhǎng)時(shí)間不能超過(guò)3個(gè)月。緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間最長(zhǎng)化。二是使緩納的項(xiàng)目最多化。七、退稅退稅技巧是按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，全部或部分退還給納稅人的一種納稅籌劃。退稅可以認(rèn)為是一種特殊的免稅和減稅方式。出口退稅、投資退稅都屬予退稅，如為鼓勵(lì)外商進(jìn)一步投資，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的再投資項(xiàng)目，允許退還已交納的所得稅的40％。為促進(jìn)軟件開(kāi)發(fā)企

12、業(yè)提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，我國(guó)對(duì)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品或改造進(jìn)口軟件后對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品按稅法規(guī)定按17％稅率征稅，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分，實(shí)行即征即退的政策。納稅人一方面應(yīng)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目的多元化。另一方面要盡量使應(yīng)退的稅額最大化。八、優(yōu)惠20世紀(jì)80年代初以來(lái)，我國(guó)推行改革開(kāi)放政策。為了鼓勵(lì)和促進(jìn)沿海特別是經(jīng)濟(jì)特區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。雖然理論上稅收優(yōu)惠有悖于公平原則，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，稅收優(yōu)惠還會(huì)

13、在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)在一定的范圍內(nèi)存在，或者會(huì)采取一些過(guò)渡措施。1996年我國(guó)的進(jìn)口稅收制度進(jìn)行了全面調(diào)整，在普遍降低關(guān)稅的同時(shí)，取消了全國(guó)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的進(jìn)口優(yōu)惠政策，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)口的各類(lèi)物資，一律按法律征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；經(jīng)濟(jì)疊監(jiān)考r劈21特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部開(kāi)發(fā)區(qū)等，在國(guó)家核定的進(jìn)口額度內(nèi)，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅實(shí)行先征后退5年過(guò)渡逐年遞減的辦法。目前，我國(guó)的優(yōu)惠政策主要集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、邊境對(duì)

14、外開(kāi)放城市等地。隨著西部大開(kāi)發(fā)，振興東北老工業(yè)基地和中部崛起等一系列經(jīng)濟(jì)政策和措施的推行，其他地區(qū)獲得稅收優(yōu)惠政策的可能性和范圍都在迅速增加，企業(yè)要把握這個(gè)機(jī)會(huì)。九、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)是指通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提高和降低轉(zhuǎn)移價(jià)格將稅負(fù)在相關(guān)企業(yè)主體之間進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)相互之間買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，稅負(fù)轉(zhuǎn)稼技術(shù)包括稅負(fù)向生產(chǎn)企業(yè)方面轉(zhuǎn)稼和向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)方面轉(zhuǎn)稼兩種。在我國(guó)，具體可以歸納為以下幾個(gè)方面：(1)我國(guó)大多數(shù)外商投資企業(yè)都是同一

15、種經(jīng)營(yíng)模式，即原材料及中間加工產(chǎn)品由國(guó)外進(jìn)口，經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)加工，產(chǎn)品銷(xiāo)往國(guó)外，其中大部分是跨國(guó)公司內(nèi)部交易。通過(guò)制定內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家。(2)中國(guó)的投資商可以與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)提供貸款，利用利率的高低來(lái)影響稅前利潤(rùn)額。(3)中國(guó)的投資商與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)可通過(guò)互相提供無(wú)形資產(chǎn)、售后服務(wù)、科研咨詢(xún)等勞務(wù)來(lái)影響公司的稅前利潤(rùn)。(4)在設(shè)備租賃領(lǐng)域中，由于各國(guó)對(duì)于國(guó)際租賃業(yè)務(wù)由哪一方記提折舊，由誰(shuí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定不統(tǒng)一，

16、中國(guó)的投資商與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可通過(guò)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、租賃與投資可以影響公司的稅前利潤(rùn)(固定資產(chǎn)購(gòu)置額的高低在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，既影響企業(yè)的股權(quán)分額，也影響折舊的攤銷(xiāo))。綜上所述，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演著越來(lái)越重要的角色，在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程之中，企業(yè)要加強(qiáng)樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)，有意識(shí)的運(yùn)用納稅籌劃技巧來(lái)降低應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，在法律允許的范圍內(nèi)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。參考文獻(xiàn)：[1]陳曉燕企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃[J]審記理