稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮

1、《經(jīng)濟(jì)師》2003年第5期●稅務(wù)研究稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮摘要：稅收籌劃作為納稅人有意識減輕稅負(fù)的行為，客觀上有利于國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。只要稅收制度善加利用，正確引導(dǎo)，將能有效地達(dá)到稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅收調(diào)節(jié)職能稅收制度稅收調(diào)節(jié)體系制約中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2003)05—187—01在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求利益的最大化是其必然

2、行為目標(biāo)，否則將會被市場所淘汰。為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人在千方百計增加收入的同時，也在千方百計地減少支出，稅收支出也是納稅人的一項(xiàng)重要支出，它直接減少納稅人的既得利益。納稅人從自身利益出發(fā)，通過對經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營業(yè)務(wù)的選擇、安排、調(diào)整，有意識，有計劃地減少稅收支出的經(jīng)濟(jì)行為，我們把其稱為稅收籌劃。稅收籌劃的直接動機(jī)是減少稅收支出，增加自己可支配收入，屬于合法避稅的范疇。稅收籌劃能否達(dá)到納稅人的目的，不僅取決于納稅人自身的籌劃水平，更重要

3、的還在于稅收制度是否為納稅人進(jìn)行稅收籌劃留有空間。本文就稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的關(guān)系談點(diǎn)個人看法。一、稅收籌劃有利于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)是指利用稅收分配，通過影響納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)利益，以誘導(dǎo)其生產(chǎn)經(jīng)營活動向國家要求的方向發(fā)展。我們知道，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要靠市場機(jī)制來調(diào)節(jié)，即在資源配置方面，主要運(yùn)用價格、競爭、供求機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，但是市場機(jī)制本身的缺陷需要國家運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)手段和法律手段，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境，以引

4、導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動朝著有利于國家的方向發(fā)展，克服市場的缺陷。稅收就是這樣一種經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收對經(jīng)濟(jì)能否起到調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵還取決于經(jīng)濟(jì)主體是否接受稅收制度的誘導(dǎo)。如果納稅人對稅負(fù)高低抱無所謂的態(tài)度，或者采取宣接對抗稅收的態(tài)度(偷、抗稅等)，那么，稅收調(diào)節(jié)職能就不能有效地發(fā)揮出來。而稅收籌劃就是納稅人主動接受稅制誘導(dǎo)而有意識地減輕其稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，有利于稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。首先，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，證明其重視稅法，有

5、很強(qiáng)的稅收法制觀念，了解自己的納稅義務(wù)。它不同于偷逃稅和漏欠稅偷逃稅是明知自己的納稅義務(wù)而不履行，故意對抗稅法，漏欠稅則根本就不完全明白自己的納稅義務(wù)，這兩類行為都沒有稅法觀念或稅法觀念不強(qiáng)。進(jìn)行稅收籌劃的納稅人是在主動了解稅法的前提下，在履行納稅義務(wù)的前提下，力求減輕稅負(fù)的，其尊重稅法學(xué)習(xí)稅法，運(yùn)用稅法，這種行為有利于稅法的貫徹執(zhí)行。納稅人為了使稅收籌劃給自己帶來最大的利益，其必須通曉與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的所有稅收法律，這在客觀上起到了貫徹

6、稅法的作用。其次，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，必然是“避重就輕”。這恰恰實(shí)現(xiàn)了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。重稅負(fù)是國家限制或不鼓勵的經(jīng)濟(jì)活動或行為，輕稅負(fù)則是國家提倡或鼓勵的經(jīng)濟(jì)活動或行為，正象蜜蜂為了采蜜而為植物傳播花粉服務(wù)一樣，納稅人的稅收籌劃為國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)政策的貫徹起到了傳導(dǎo)作用。納稅人的稅收籌劃行為可能會減少當(dāng)期的稅收收入，但是，只要納稅人的稅收籌劃科學(xué)，符合稅法，就可以實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入分配結(jié)構(gòu)的合理化。從長遠(yuǎn)來看，將有利于

7、國民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，將有利于國家稅收收入的持續(xù)增加。況且，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越合理，稅收籌劃的空間就越小。其三，稅收籌劃能反過來促進(jìn)稅收調(diào)節(jié)體系的完善。通過納稅人的稅收籌劃，可以及時發(fā)現(xiàn)稅收體系中存在的問題，堵塞漏洞，完善稅●黃占國制從而促進(jìn)稅收制度更加科學(xué)合理。二、稅收籌劃對發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能的貢獻(xiàn)程度，受以下因素的制約雖然稅收籌劃對稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮有促進(jìn)作用，但是這種作用的大小，須受一些因素的制約。第一，稅收制度的科學(xué)性。稅收的調(diào)節(jié)職能

8、，是通過建立一個比較完善的稅收調(diào)節(jié)體系來實(shí)現(xiàn)的，也就是說，要設(shè)置一些具有不同調(diào)節(jié)功能的稅種和內(nèi)在調(diào)節(jié)器，使各種稅種和調(diào)節(jié)器從不同的方向、不同的角度、不同的目標(biāo)等方面發(fā)揮作用，以影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和健康發(fā)展。調(diào)節(jié)職能發(fā)揮作用的有效程度，取決于我們對客觀規(guī)律的認(rèn)識程度：一是稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)體系是否符合客觀規(guī)律，前者是指產(chǎn)業(yè)政策、分配政策、各經(jīng)濟(jì)成份發(fā)展政策、消費(fèi)政策、投資政策、價格政策等，后者包括稅種、稅目、

9、稅率、納稅環(huán)節(jié)、征收管理等。只有稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)體系和傳導(dǎo)體系符合客觀規(guī)律，稅收調(diào)節(jié)體系才是科學(xué)的。有了科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)體系，納稅人的稅收籌劃越充分，就越能實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能發(fā)揮的越充分有效。如果一個稅收制度特別是稅收調(diào)節(jié)體系缺乏科學(xué)性，那么，納稅人的稅收籌劃就不利于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮，很可能稅收籌劃做的越充分，對經(jīng)濟(jì)的破壞性越強(qiáng)。第二，稅收籌劃水平。在稅收制度科學(xué)合理的前提下稅收籌劃水平的高低，直接影響著稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)

10、揮。這里所講的稅收籌劃水平包含兩層含義：一是納稅人參與稅收籌劃的范圍大小，二是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的水平高低。在稅收調(diào)節(jié)體系科學(xué)的情況下，參與稅收籌劃的納稅人越廣泛、越普遍，稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)就越容易實(shí)現(xiàn)。稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮還取決于參與稅收籌劃人員的素質(zhì)高低，進(jìn)行稅收籌劃的納稅人對稅法理解的越徹底、越全面，決策系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)運(yùn)行越靈敏、有效，越有利于稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮?；I劃人員能及時根據(jù)稅法制訂出稅收籌劃方案，決策人員能正確決策，經(jīng)營系統(tǒng)能全

11、面貫徹，稅收籌劃的目的就能及時實(shí)現(xiàn)。納稅人稅收籌劃的目的實(shí)現(xiàn)的同時，也是稅收調(diào)節(jié)功能實(shí)現(xiàn)的時候。第三，稅收征管質(zhì)量的高低。一個科學(xué)完整的稅收制度，一套有效的稅收調(diào)節(jié)體系，需要正確地實(shí)施才能發(fā)揮出它的功能。稅制能否有效地貫徹實(shí)施，除了納稅人自覺執(zhí)行稅法外，關(guān)鍵還取決于征管部門和征管質(zhì)量。征管部門能否準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行稅收制度，不僅關(guān)系到國家稅收能否及時足額入庫，還關(guān)系到國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的政策意圖能否得到體現(xiàn)。所以，征稅部門的工作任務(wù)不單是完成稅收收

12、入計劃，而是包括稅收收入、稅收監(jiān)督、稅收調(diào)節(jié)計劃在內(nèi)的全部稅收計劃。因?yàn)椋愂照鞴苜|(zhì)量關(guān)系到稅收制度能否正確貫徹，所以，納稅人稅收籌劃能否對稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮起到促進(jìn)作用，還要看稅收征管質(zhì)量的高低。如果征管機(jī)關(guān)和人員在稅收征管工作中能準(zhǔn)確理解國家的政策意圖，劃分清楚納稅人稅收籌劃與偷漏稅的界限，不僅可以有效地防止偷漏稅行為的發(fā)生，而且還有助于稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。如果不恰當(dāng)?shù)匕鸭{稅人的稅收籌劃當(dāng)作偷漏稅行為進(jìn)行處理，則會影響納稅人稅收籌劃

13、的積極性，還影響政府的威信。稅收征管質(zhì)量主要取決于征管人員的素質(zhì)和征管機(jī)關(guān)職能劃分，如果這兩個問題沒有解決好，就會出現(xiàn)不該繳稅的納稅人卻多繳了稅，該繳稅的納稅人卻沒有繳或少繳了稅，這樣的話，納稅人的稅收籌劃就沒有意義，稅收調(diào)節(jié)體系的設(shè)置也沒有任何意義，國家的政策意圖也不易貫徹。納稅人的稅收籌劃對稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮有一定的積極意義，如果能把稅收籌劃、稅收制度和稅收征管的關(guān)系調(diào)整好，國家完全可以運(yùn)用納稅人稅收籌劃行為達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的改革意圖。

14、(作者單住：安陽大學(xué)河南安陽455000)(責(zé)編：賈偉)一187—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第5期●稅務(wù)研究稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮摘要：稅收籌劃作為納稅人有意識減輕稅負(fù)的行為，客觀上有利于國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。只要稅收制度善加利用，正確引導(dǎo)，將能有效地達(dá)到稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅收調(diào)節(jié)職能稅收制度稅收調(diào)節(jié)體系制約中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2003)05—187—01在

15、市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求利益的最大化是其必然行為目標(biāo)，否則將會被市場所淘汰。為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人在千方百計增加收入的同時，也在千方百計地減少支出，稅收支出也是納稅人的一項(xiàng)重要支出，它直接減少納稅人的既得利益。納稅人從自身利益出發(fā)，通過對經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營業(yè)務(wù)的選擇、安排、調(diào)整，有意識，有計劃地減少稅收支出的經(jīng)濟(jì)行為，我們把其稱為稅收籌劃。稅收籌劃的直接動機(jī)是減少稅收支出，增加自己可支配收入，屬于合法避稅的

16、范疇。稅收籌劃能否達(dá)到納稅人的目的，不僅取決于納稅人自身的籌劃水平，更重要的還在于稅收制度是否為納稅人進(jìn)行稅收籌劃留有空間。本文就稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的關(guān)系談點(diǎn)個人看法。一、稅收籌劃有利于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)是指利用稅收分配，通過影響納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)利益，以誘導(dǎo)其生產(chǎn)經(jīng)營活動向國家要求的方向發(fā)展。我們知道，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要靠市場機(jī)制來調(diào)節(jié)，即在資源配置方面，主要運(yùn)用價格、競爭、供求機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，但是市場機(jī)制本

17、身的缺陷需要國家運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)手段和法律手段，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境，以引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動朝著有利于國家的方向發(fā)展，克服市場的缺陷。稅收就是這樣一種經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收對經(jīng)濟(jì)能否起到調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵還取決于經(jīng)濟(jì)主體是否接受稅收制度的誘導(dǎo)。如果納稅人對稅負(fù)高低抱無所謂的態(tài)度，或者采取宣接對抗稅收的態(tài)度(偷、抗稅等)，那么，稅收調(diào)節(jié)職能就不能有效地發(fā)揮出來。而稅收籌劃就是納稅人主動接受稅制誘導(dǎo)而有意識地減輕其稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，

18、有利于稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。首先，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，證明其重視稅法，有很強(qiáng)的稅收法制觀念，了解自己的納稅義務(wù)。它不同于偷逃稅和漏欠稅偷逃稅是明知自己的納稅義務(wù)而不履行，故意對抗稅法，漏欠稅則根本就不完全明白自己的納稅義務(wù)，這兩類行為都沒有稅法觀念或稅法觀念不強(qiáng)。進(jìn)行稅收籌劃的納稅人是在主動了解稅法的前提下，在履行納稅義務(wù)的前提下，力求減輕稅負(fù)的，其尊重稅法學(xué)習(xí)稅法，運(yùn)用稅法，這種行為有利于稅法的貫徹執(zhí)行。納稅人為了使稅收籌劃給自己帶

19、來最大的利益，其必須通曉與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的所有稅收法律，這在客觀上起到了貫徹稅法的作用。其次，納稅人進(jìn)行稅收籌劃，必然是“避重就輕”。這恰恰實(shí)現(xiàn)了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。重稅負(fù)是國家限制或不鼓勵的經(jīng)濟(jì)活動或行為，輕稅負(fù)則是國家提倡或鼓勵的經(jīng)濟(jì)活動或行為，正象蜜蜂為了采蜜而為植物傳播花粉服務(wù)一樣，納稅人的稅收籌劃為國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)政策的貫徹起到了傳導(dǎo)作用。納稅人的稅收籌劃行為可能會減少當(dāng)期的稅收收入，但是，只要納稅人的稅收籌劃科學(xué)，符合稅法，就

20、可以實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入分配結(jié)構(gòu)的合理化。從長遠(yuǎn)來看，將有利于國民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，將有利于國家稅收收入的持續(xù)增加。況且，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越合理，稅收籌劃的空間就越小。其三，稅收籌劃能反過來促進(jìn)稅收調(diào)節(jié)體系的完善。通過納稅人的稅收籌劃，可以及時發(fā)現(xiàn)稅收體系中存在的問題，堵塞漏洞，完善稅●黃占國制從而促進(jìn)稅收制度更加科學(xué)合理。二、稅收籌劃對發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能的貢獻(xiàn)程度，受以下因素的制約雖然稅收籌劃對稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮有促進(jìn)作用，但是

21、這種作用的大小，須受一些因素的制約。第一，稅收制度的科學(xué)性。稅收的調(diào)節(jié)職能，是通過建立一個比較完善的稅收調(diào)節(jié)體系來實(shí)現(xiàn)的，也就是說，要設(shè)置一些具有不同調(diào)節(jié)功能的稅種和內(nèi)在調(diào)節(jié)器，使各種稅種和調(diào)節(jié)器從不同的方向、不同的角度、不同的目標(biāo)等方面發(fā)揮作用，以影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和健康發(fā)展。調(diào)節(jié)職能發(fā)揮作用的有效程度，取決于我們對客觀規(guī)律的認(rèn)識程度：一是稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)體系是否符合客觀規(guī)律，前者是指產(chǎn)業(yè)政策、分配政策

22、、各經(jīng)濟(jì)成份發(fā)展政策、消費(fèi)政策、投資政策、價格政策等，后者包括稅種、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、征收管理等。只有稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)體系和傳導(dǎo)體系符合客觀規(guī)律，稅收調(diào)節(jié)體系才是科學(xué)的。有了科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)體系，納稅人的稅收籌劃越充分，就越能實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能發(fā)揮的越充分有效。如果一個稅收制度特別是稅收調(diào)節(jié)體系缺乏科學(xué)性，那么，納稅人的稅收籌劃就不利于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮，很可能稅收籌劃做的越充分，對經(jīng)濟(jì)的破壞性越強(qiáng)。第二，稅收籌劃水平

23、。在稅收制度科學(xué)合理的前提下稅收籌劃水平的高低，直接影響著稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。這里所講的稅收籌劃水平包含兩層含義：一是納稅人參與稅收籌劃的范圍大小，二是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的水平高低。在稅收調(diào)節(jié)體系科學(xué)的情況下，參與稅收籌劃的納稅人越廣泛、越普遍，稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)就越容易實(shí)現(xiàn)。稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮還取決于參與稅收籌劃人員的素質(zhì)高低，進(jìn)行稅收籌劃的納稅人對稅法理解的越徹底、越全面，決策系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)運(yùn)行越靈敏、有效，越有利于稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

24、籌劃人員能及時根據(jù)稅法制訂出稅收籌劃方案，決策人員能正確決策，經(jīng)營系統(tǒng)能全面貫徹，稅收籌劃的目的就能及時實(shí)現(xiàn)。納稅人稅收籌劃的目的實(shí)現(xiàn)的同時，也是稅收調(diào)節(jié)功能實(shí)現(xiàn)的時候。第三，稅收征管質(zhì)量的高低。一個科學(xué)完整的稅收制度，一套有效的稅收調(diào)節(jié)體系，需要正確地實(shí)施才能發(fā)揮出它的功能。稅制能否有效地貫徹實(shí)施，除了納稅人自覺執(zhí)行稅法外，關(guān)鍵還取決于征管部門和征管質(zhì)量。征管部門能否準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行稅收制度，不僅關(guān)系到國家稅收能否及時足額入庫，還關(guān)系到國

25、家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的政策意圖能否得到體現(xiàn)。所以，征稅部門的工作任務(wù)不單是完成稅收收入計劃，而是包括稅收收入、稅收監(jiān)督、稅收調(diào)節(jié)計劃在內(nèi)的全部稅收計劃。因?yàn)?，稅收征管質(zhì)量關(guān)系到稅收制度能否正確貫徹，所以，納稅人稅收籌劃能否對稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮起到促進(jìn)作用，還要看稅收征管質(zhì)量的高低。如果征管機(jī)關(guān)和人員在稅收征管工作中能準(zhǔn)確理解國家的政策意圖，劃分清楚納稅人稅收籌劃與偷漏稅的界限，不僅可以有效地防止偷漏稅行為的發(fā)生，而且還有助于稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。如

26、果不恰當(dāng)?shù)匕鸭{稅人的稅收籌劃當(dāng)作偷漏稅行為進(jìn)行處理，則會影響納稅人稅收籌劃的積極性，還影響政府的威信。稅收征管質(zhì)量主要取決于征管人員的素質(zhì)和征管機(jī)關(guān)職能劃分，如果這兩個問題沒有解決好，就會出現(xiàn)不該繳稅的納稅人卻多繳了稅，該繳稅的納稅人卻沒有繳或少繳了稅，這樣的話，納稅人的稅收籌劃就沒有意義，稅收調(diào)節(jié)體系的設(shè)置也沒有任何意義，國家的政策意圖也不易貫徹。納稅人的稅收籌劃對稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮有一定的積極意義，如果能把稅收籌劃、稅收制度和稅收征