稅收籌劃的功能與運(yùn)用

1、一一紜，緲一一，管理方啊_一、功能作用稅收已El益成為人們經(jīng)濟(jì)生活中的一件大事，不論是法人、自然人都可能要直接或間接納稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅，而作為納稅人一般而言都不情愿多繳稅。有人說(shuō)，愚者偷稅，蠢者抗稅，智者避稅，高者籌劃。這是對(duì)稅收籌劃的高度概括和總結(jié)。稅收籌劃起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在我國(guó)的出現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。對(duì)于稅收籌劃盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著各自不同的概念，但本質(zhì)是一樣的，其要點(diǎn)在于“三性”：即合法性、

2、籌劃性和目的性。合法性即稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行。它是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也足稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅行為的基本標(biāo)志?；I劃性即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)發(fā)生了交易行為要繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這樣，納稅人就可以在納稅前進(jìn)行籌劃或安排，針對(duì)稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合臼身的實(shí)際情況作出投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，以期獲得利潤(rùn)最大化。目的性即納稅人要取得節(jié)稅的稅收收益。這里有兩層意思

3、：一層是選擇低稅負(fù)，另一層足滯延納稅時(shí)間，從稅收籌射的“三性”看，它在企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)決策方面有著蕈要的功能作用，主要表現(xiàn)在：(一)稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，減少偷漏稅等違法行為的發(fā)生要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須了解稅法，甚至要精通稅法，這樣，納稅人就應(yīng)該知道明5些行為是合法的，哪些行為是違法的?？梢?jiàn)，稅收籌劃和增強(qiáng)納稅意識(shí)前提是一致的，即都是要合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定。(=)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)收益最大化，通過(guò)稅收籌劃可

4、以達(dá)到節(jié)稅的目的，減少納稅人的稅收成本(三)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)管理水平稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理可能不一致，但要正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確進(jìn)行納稅申報(bào)：這都有利于會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)汁職能，進(jìn)而提高整體企業(yè)管理水平。(四)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置企業(yè)要根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行投資、融資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，盡管主觀上是為r減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上是在

5、國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向r優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)《天津經(jīng)濟(jì)：20035總第108期萬(wàn)方數(shù)據(jù)列I~、稅收籌劃的功能與運(yùn)用、功能作用銳收己日益成為人們經(jīng)濟(jì)生活中的一件犬事.不論是法人、自然人都可能要直接或間戰(zhàn)納悅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅，而作為納稅人一般而言都不情愿多繳稅。有人況，愚者偷稅，蠢者抗稅，智者避稅，高者籌劃。這是對(duì)稅收籌劃的高度概括和總結(jié)。稅收籌劃起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在我國(guó)的出現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物

6、。對(duì)于稅收籌劃盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著各自不同的概念，但本質(zhì)是一樣的，其要點(diǎn)在于“三件即合法性、籌劃性和目的性。合法性即稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行。它是稅收籌劃l最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅行為的基本標(biāo)志?；I劃性即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)發(fā)生了交易行為要擻納流轉(zhuǎn)稅收益實(shí)現(xiàn)或分配之后.才繳納所得稅財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)悅。這樣，納稅人就可以在納稅前進(jìn)行籌劃或安排，針對(duì)稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合U身的實(shí)際情況作出投資

7、、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，以期獲得利潤(rùn)最大化c日的問(wèn):即納稅人要取得節(jié)稅的稅收收益。這里有兩層意思:一層是選榨低稅負(fù)，另一層是梯延納稅時(shí)間，從稅收籌~IJ的‘三性“看，它在企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)決策方而有著重要的功能作用，主要表現(xiàn)在:(一)稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，減少偷漏稅等違法行為的發(fā)生要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須了解稅法，甚至要精通稅法，這樣，納稅人就應(yīng)該知道哪些行為是合法的，哪些行為是違法的。可見(jiàn)嘈稅收籌劃和增強(qiáng)納稅意識(shí)前提是一致的

8、，ap都是要合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定r(二)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)收益最大化，通過(guò)稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，減少納稅人的稅收成本(二)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)管理水乎稅收籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)f制度，也要熟知現(xiàn)行稅法c會(huì)t處理和稅務(wù)處理可能不一致，但要正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確進(jìn)行納稅申報(bào)這都有利于會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)f職能，進(jìn)而提高整體企業(yè)管理水平n(四)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配直企業(yè)要根據(jù)

9、稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行投資、融資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，盡管主觀上是為f減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向f優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)《天津經(jīng)濟(jì))2003.5總第108期阻一一一——力布局的道路。二、功能作用的運(yùn)用稅收籌劃的功能作用是顯而易見(jiàn)的，但作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中如何把握和運(yùn)用呢(一)組織形式的稅收籌劃子公司與分公司是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。了公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，分公司則不具備獨(dú)立法人實(shí)體的

10、資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。這樣，在分公司出現(xiàn)虧損時(shí)，其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。如某總公司有5個(gè)子公司，2001年總公司盈利500萬(wàn)元，5個(gè)子公司累計(jì)虧損200萬(wàn)元。由于了公司具備獨(dú)市法人資格，按稅法規(guī)定其虧損不能沖抵總公司利潤(rùn)，因此總公司只有按500萬(wàn)元卜繳企業(yè)所得稅165萬(wàn)元(500萬(wàn)元33％)。2002年總公司取消了5個(gè)子公司的獨(dú)立法人資格，變成了分支機(jī)構(gòu)，假如總公司贏利還是500萬(wàn)元，分公司累計(jì)虧

11、損還是200萬(wàn)元，|IilJ總公司實(shí)際上繳食業(yè)所得稅為99萬(wàn)元[(500廳元一200萬(wàn)元)33％]，通過(guò)比較食業(yè)獲取的好處是顯示而易見(jiàn)的，節(jié)稅66萬(wàn)元。(=)注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收政策，這就提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。因此，投資者選擇不同的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)f企業(yè)節(jié)省稅金支出有著十分重要的意義。(三)經(jīng)營(yíng)方面的稅收籌劃企業(yè)在

12、經(jīng)營(yíng)方面稅收籌劃的內(nèi)容很多，技巧也很多，方法也不一樣，這里只舉幾個(gè)例子來(lái)加以說(shuō)明。1通過(guò)合作建房進(jìn)行籌劃。合作建房，是指一方提供十地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有兩種形式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真等劃，就會(huì)取得很好的效果。例：甲房地產(chǎn)公司和乙房地產(chǎn)公司合作建《天津經(jīng)濟(jì)20035總第108期房，甲有土地而資金缺乏，乙有資金而無(wú)土地，于是雙方協(xié)商合作建房，

13、房屋建好后按5：5分房。房屋建成后，取得收益2000萬(wàn)元，甲乙雙方各得1000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到1000萬(wàn)以后，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元(1000萬(wàn)元5％)。若甲公司進(jìn)行稅收籌劃，以土地使用權(quán)與乙公司合股成立合營(yíng)食業(yè)，合作建房，房屋建成后采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共享的分配方式，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲公司就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，取得了較好的籌劃效果。2企業(yè)分立、合并的稅收籌劃例：丙

14、商品零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額(不含稅)為300萬(wàn)元，稅率為17％。但該企業(yè)能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只占銷項(xiàng)稅額的50％。這樣丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額為255萬(wàn)元(300十17％一30017％50％)。若將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為兩個(gè)獨(dú)市核算單位，假定兩個(gè)企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額分別為140萬(wàn)和160萬(wàn)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用4％的征收率，則繳納的增值稅分別為56萬(wàn)元(1404％)和64萬(wàn)元(160$4％)

15、，合計(jì)12萬(wàn)元。很顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減輕稅負(fù)13，5萬(wàn)元?？偠灾?，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)干企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即最終實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō)，既要考慮稅收籌劃，也要考慮實(shí)施稅收籌劃方案引起的其他費(fèi)用的增加和收入的減少。因此，決策者在選擇稅收籌劃時(shí)，必須遵守成本效益原則，這樣才

16、能保證稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。(作者單位：天津市農(nóng)墾集團(tuán)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限套司)責(zé)任編輯：崔澤營(yíng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)46力布局的道路。蘭、功能作用的運(yùn)用稅收籌劃的功能作用是脫陽(yáng)易見(jiàn)的，但作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管觀者和會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作f如何把摞和總fII呢(一)組織形式的稅收籌劃了:公司與分公可怒現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)苦苦紡織的l號(hào)喜形式。了公詞是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，分公司則不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格，只是作為公闊的分支機(jī)仰而手手段。這伴，在分公司出現(xiàn)虧損時(shí)，其虧損可以沖

17、抵總公司的利潤(rùn)，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)3女n:來(lái)總公司有5個(gè)予公司，2001年總公司盟和1500萬(wàn)元，S個(gè)子公司累t虧損200萬(wàn)元。由于r公詞具備獨(dú)在法人資格，按稅法規(guī)定其虧損不能沖抵總公司利潤(rùn)，因此總公司只有按5007172t繳企業(yè)所得稅165萬(wàn)5(5ω萬(wàn)元330c)02002年總公H]取消了當(dāng)個(gè)子公詞的獨(dú)立法人資格，變成了分支機(jī)構(gòu)，假如總公司贏利邊是500JJ元，分公司累計(jì)診鎖還是200]可，!J!IJ總公詞實(shí)際上繳企業(yè)所得稅為99J

18、J5[(500廳][200萬(wàn)元)339毛]，通過(guò)比較d專業(yè)獲取的呼處是顯示而易見(jiàn)的.節(jié)稅66萬(wàn)元。(二)注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃為了實(shí)現(xiàn)我朗對(duì)外開(kāi)放防治將向內(nèi)地f住進(jìn)的戰(zhàn)略布局、兩新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地版發(fā)展，我國(guó)制定了不同地區(qū)稅fft差別的稅收政策，這就提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)c因此，投資者選擇不悶的注冊(cè)地點(diǎn)，對(duì)F企業(yè)節(jié)省稅金支出在辛苦十分重要的意義。(二)經(jīng)管方面的稅收籌劃企業(yè)在經(jīng)營(yíng)音方段時(shí)稅收費(fèi)~j切的內(nèi)容很多，技巧也很多

19、，方法也不…樣，這望只舉兒個(gè)例子來(lái)加以悅明。1.:通過(guò)合作燒烤進(jìn)行董事劉c合作建膀，是指一方提供士地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有附種形式，~p純粹“以物易物“方式和成立“合吉普企業(yè)“方式。在巨這種情況下，納稅人只第認(rèn)星在穩(wěn)劃，就會(huì)取得很好的做泉。例:甲房地產(chǎn)公司和乙房地產(chǎn)公司介作Rt叫仰經(jīng)濟(jì))2003.5總第1叫房，甲有土地而資金缺乏咽乙有資金而無(wú)土地，于是雙方協(xié)商合作主住房，房隆重若好后按5:5分

20、房。殷殷該成后，自挺得收20oo萬(wàn)元，fjl乙雙方各得lω0萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到1000萬(wàn)以后，產(chǎn)使了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)極應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，成繳苦苦收稅50萬(wàn)元(1000萬(wàn)元5%)叫幸號(hào)fjl乎前進(jìn)行稅收費(fèi)苦劃，以土地使用權(quán)與乙公司合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房應(yīng)建成m采取風(fēng)險(xiǎn)共損、收古在共辜的分自己方式，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不E苦苦業(yè)稅。儀此頃，fjl公前就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，取得了較好的籌劃效果。2企業(yè)分立、合并的稅收籌劃例:

21、內(nèi)商品等f(wàn)善企業(yè)為增僚稅一般納稅人.是在應(yīng)納增值稅銷售額(不含稅)為300JJ元，稅率為17%，且談企業(yè)能夠從銷項(xiàng)稅額階抵f口的進(jìn)項(xiàng)稅額只占銷頃稅費(fèi)目的509毛。這樣口普企業(yè)JJ!L納增值稅額為25.5萬(wàn)元(30017%ω30017%50%)。辛辛將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零吉普企業(yè)，各自作為兩個(gè)獨(dú)往核算單儀，假定問(wèn)個(gè)企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額分別為140萬(wàn)和160萬(wàn)，都符合小規(guī)模納稅人條件，道用4%的征收率，則繳納的增值稅分別為5.6萬(wàn)元(1404%

22、)和6.4萬(wàn)元(1604%)，合計(jì)12JJ5“~IL.然.劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可比…般納稅人減輕稅負(fù)13.5萬(wàn)元?？俰幣之，稅收籌劃作為企業(yè)熄財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企收管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)子企業(yè)財(cái)務(wù)管級(jí)的1fL盼，它的目標(biāo)是刷財(cái)務(wù)管瑣的目標(biāo)決定的‘RP益主終實(shí)現(xiàn)所有省財(cái)商最大化。也就是說(shuō)，版哥哥考慮稅收費(fèi)事劃，也要考慮實(shí)施稅收籌劃方案號(hào)|鼠的其他費(fèi)用的增加利收入的減少。因此，決策