執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響分析

1、執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響分析王玨王宇1國土資源部礦產(chǎn)資源儲量評審中JR“；2吉林省延吉機(jī)場客貨銷售有限責(zé)任公司摘要：財政部要求各級事業(yè)單位自2013年1月1日起，執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度》。新((事業(yè)單位會計制度》既保留了原制度的合理內(nèi)容，又進(jìn)行了若干重大突破和創(chuàng)新。執(zhí)行新((事業(yè)單位會計制度))將對事業(yè)單位財務(wù)工作產(chǎn)生一系列影響。本文在分析新制度的重大變化，總結(jié)其變化對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響后，提出了事業(yè)單位會

2、計制度進(jìn)一步改革的方向。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；變化；影響為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，財政部于2012年12月9日修訂發(fā)布了事業(yè)單位會計制度》(財會[2012]22號)(以下簡稱新制度)，要求各級事業(yè)單位自2013年1月1日起全面實施。新制度的修訂是適應(yīng)財政管理改革的需要，是配合新((事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要，同時也是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息的需要。與原制度相比，新制度變化較大

3、，其主要變化為新增了與財政預(yù)算改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；明確基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”，著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算；突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理等。執(zhí)行新(《事業(yè)單位會計制度》，對事業(yè)單位的財務(wù)工作必然帶來一系列積極的影響。一新制度的主要變化1增加了與財政預(yù)算改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容新制度增加了與國庫集中支付、部門預(yù)算、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。如：新增了“零余額賬

4、戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”兩個科目，用以核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位的用款額度和應(yīng)返還額度；新增了“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財政專戶款”兩個科目，分別反映事業(yè)單位應(yīng)上繳國庫和應(yīng)上繳財政專戶的資金；新增了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，全面反映財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，單獨(dú)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，用以核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2強(qiáng)化了資產(chǎn)的

5、計價與入賬管理具體表現(xiàn)在以下三方面：(1)提出固定資產(chǎn)的“名義金額”計價。新制度規(guī)定在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這項規(guī)定明確解決了事業(yè)單位實物中普遍存在的接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題。(2)創(chuàng)新引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的處理方法。新制度按照修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷

6、的創(chuàng)新性處理方法，新設(shè)“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，即在計提折舊和攤銷時，借：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，貸：累計折舊／累計攤銷。(3)新設(shè)“待處置資產(chǎn)損益”。新制度規(guī)定事業(yè)單位資產(chǎn)的處置(包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢等)均轉(zhuǎn)入該科目，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，再從該科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)的支出類科目。年度終了時本科目一般無余額。3明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在“在

7、建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，要求至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在會計“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。4改進(jìn)與優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)新制度用“財務(wù)報表”取代了原制度的“會計報表”，明確財務(wù)報表包括會計報表及其附注，取消了原制度的收支情況說明書；同時新制度全面改革了資產(chǎn)負(fù)債表，借鑒會計核算的國際通行做法，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。同時為滿足預(yù)算管理要求，增設(shè)財政補(bǔ)助收入支出表，

8、較好實現(xiàn)預(yù)算管理信息與會計信息的對接。二執(zhí)行新制度對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響1執(zhí)行新制度對財政資金管理的影響首先，新制度規(guī)定財政補(bǔ)助收入是“事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”，強(qiáng)調(diào)“同級”的概念，因而新制度規(guī)定的財政補(bǔ)助收入口徑較原制度大為縮??；其次，新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，新設(shè)的科目全面反映財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況和非財政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況，新制度還要求準(zhǔn)確地按政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目

9、進(jìn)行明細(xì)核算。新制度特別強(qiáng)調(diào)的是，財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金需按規(guī)定使用，不得提取職工福利基金，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。2執(zhí)行新制度對固定資產(chǎn)的管理的影響新制度對事業(yè)單位固資產(chǎn)的管理的影響主要表現(xiàn)在以下兩方面：(1)固定資產(chǎn)名義金額計價使財務(wù)信息更加規(guī)范、完整。對于無法取得相關(guān)憑證、同類或類似資產(chǎn)的市場價格，固定資產(chǎn)入賬計價應(yīng)按照名義金額。這項規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管

10、理，確保國有資產(chǎn)安全完整。(2)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷使財務(wù)信息更加真實、可靠。創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持，同時對外報送的各項財務(wù)報表所反映的國有資產(chǎn)情況更加真實、有效。3基建數(shù)

11、據(jù)納入會計“大賬”對財務(wù)工作的影響根據(jù)《會計法))第一章第三條，“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！倍聦嵣希贫认碌氖聵I(yè)單位基本建設(shè)投資執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度))，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期e譬I261巾圍終留。。關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的思考胡凱瑾浙江省岱山縣財政局摘要：行政事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)是為向社會更好的提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，而在單位內(nèi)部進(jìn)行有針對性的財務(wù)收

12、支管理活動。當(dāng)前，以部門預(yù)算、會計統(tǒng)一核算、國庫集中支付、政府采購等為核心的財務(wù)管理制度改革已在全國范圍內(nèi)全面展開，對行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理水平提出了更高的要求。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，不僅有利于財政資金使用的安全高效性，而且對社會經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展具有長遠(yuǎn)的促進(jìn)作用。本文針對現(xiàn)時我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程中存在的主要問題進(jìn)行解析，并提出相應(yīng)的解決建議希望可以對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作水平的提升有著積極的作用和效果。關(guān)鍵

13、詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；問題；建議我國的各級行政事業(yè)單位在各自的領(lǐng)域承擔(dān)著國家管理的各項職能，財政撥款是其資金的主要來源，因此，行政事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范性直接影響著國家資金的安全性和有效性。而當(dāng)前以部門預(yù)算、會計統(tǒng)一核算、國庫集中支付、政府采購等為核心的財務(wù)管理制度改革已拉開序幕，期望進(jìn)一步提升我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。但是，許多行政事業(yè)單位仍“沉浸”在原有的制度體系內(nèi)，未能完全適應(yīng)改革變化的要求，對財務(wù)管理工作未能給予充分

14、的重視，在財務(wù)管理的思想和手段上依舊存在著許多亟待改進(jìn)的問題。本文接下來將分析我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面表現(xiàn)出的主要問題，并分析其形成的主要原因，希望從中得到啟示，解決問題，健康發(fā)展。一我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題1預(yù)算的執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性行政事業(yè)單位的資金主要來源于政府撥款，因此，預(yù)算的“游離”于會計“大賬”，這種做法有悖于會計法》對財務(wù)信息“完整性”的要求。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資的相關(guān)數(shù)據(jù)，定期并入單位會計“大賬”

15、，這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。三、事業(yè)單位會計制度進(jìn)一步改革的發(fā)展方向執(zhí)行新制度給事業(yè)單位財務(wù)管理工作帶來的積極影響，促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映。但是隨著當(dāng)前會計準(zhǔn)則全球一體化的趨勢蔓延，這種國際化的步伐對我國的事業(yè)單位會計制度發(fā)展提出了更廣闊的要求。為使事業(yè)單位財務(wù)信息能夠更加科學(xué)化、精細(xì)化，滿足各

16、級財務(wù)報表使用者的需要，本文認(rèn)為應(yīng)從以下方面加以改進(jìn)。1進(jìn)一步協(xié)調(diào)預(yù)算、財務(wù)的雙目標(biāo)事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位，參與社會事務(wù)管理，履行管理和服務(wù)職能，資金來源主要為國家財政撥款。作為財務(wù)報表使用者之一的社會公眾和審計部門，更關(guān)注國家財政資金的使用與原預(yù)算是否一致，側(cè)重預(yù)算資金收入、支出及結(jié)存的核算；而作為財務(wù)報表使用者另一方的政府和其主管部門，更關(guān)注資金使用的潛在風(fēng)險與收益，側(cè)重資金的使用是否發(fā)揮了效益最大化。

17、因為財務(wù)報表信息使用者的目的與側(cè)重不同，所以事業(yè)單位按現(xiàn)行方法所編制的財務(wù)報表無法滿足不同財務(wù)信息使用者。筆者建議可以借鑒其他國家的一些做法，即以社會公眾與審計部門為主要財務(wù)信息使用者的預(yù)算報告、決算報告，采用收付實現(xiàn)262_C中h鵲洲pd亂e執(zhí)行情況就顯得十分重要，但在實際中常出現(xiàn)以下幾種情況：一是部分單位在資金使用過程中的支出管理不嚴(yán)，超額超支的現(xiàn)象嚴(yán)重，如超標(biāo)購買小汽車、利用公款旅游、高檔消費(fèi)等現(xiàn)象屢禁不止，最終導(dǎo)致單位的車輛燃油

18、維修費(fèi)用、會議費(fèi)、招待費(fèi)等居高不下，嚴(yán)重影響了單位的公眾形象，二是部分單位在項目資金的使用中未能明顯區(qū)分項目資金支出與基本支出，即未能做到?？顚Ｓ?。常將項目資金用于彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足，但將其計入項目支出，以維持單位的基本日常開支；此外，較多的單位都存在著重?fù)芸钶p管理、重預(yù)算審核輕實際效果的現(xiàn)象。不對本地的形勢和項目的可行性加以分析，單純的以獲得資金為主要目的，缺乏對預(yù)算資金的嚴(yán)格管理，沒有樹立效率性的理財觀念，最終使得資金得不到應(yīng)有

19、的效果，浪費(fèi)國家資源。2內(nèi)部控制制度缺乏必要的監(jiān)督約束內(nèi)部控制是財務(wù)管理工作中不可缺少的一部分，在實行財制編制；而以政府與其主管部門為主要財務(wù)信息使用者的綜合財務(wù)報表如資產(chǎn)負(fù)債表等，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。這樣不僅有利于加強(qiáng)社會公眾和審計機(jī)關(guān)對預(yù)算資金使用的監(jiān)督，也可以使政府部門更好的認(rèn)識所面臨的潛在風(fēng)險與效益，正確評價財務(wù)績效狀況，合理地進(jìn)行決策。2會計核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即部分業(yè)務(wù)首先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，待條

20、件成熟后再將其余部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，部分地引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理的一種合理銜接。本文認(rèn)為新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，是一種全新突破，因此可以在其基礎(chǔ)上允許同一事業(yè)單位根據(jù)資金性質(zhì)的不同，采用不同的會計核算基礎(chǔ)。如財政資金仍采取收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，按原編制方法編制財務(wù)預(yù)、決算報告，向人大提交相關(guān)資金實際使用情況；而對于市場性質(zhì)的資金，則完全可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行