我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的思考

1、f豫財(cái)經(jīng)論壇【摘要】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范。現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的它對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算均起到了積極作用。但隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入這兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)行過程中并不太適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)下醫(yī)院管理的要求需要進(jìn)一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)以及存在的問題并對(duì)改進(jìn)這種制度作了一些探討?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)1

2、、醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院會(huì)計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位，采用專門的方法，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評(píng)價(jià)與核算來反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對(duì)有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會(huì)計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資

3、金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。2、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體表現(xiàn)(1)我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入；將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以

4、病人為中心的理念下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是比較單一的，它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下，靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此，醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開管理和分開核算。(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對(duì)于醫(yī)院藥品的超出部分，財(cái)政部fj和主管部門依法進(jìn)行核定，按規(guī)定上繳，使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來，堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題142‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2009年8月(上)1、具體行為規(guī)范不適

5、應(yīng)衛(wèi)生改革的要求(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展，以及市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，越來越多的民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營(yíng)的，而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。醫(yī)院

6、執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶，采用的會(huì)計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè)，這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢(shì)，難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的對(duì)外投資的核算。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的目益激烈，醫(yī)院有一個(gè)問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中，做好合理利用、合理開發(fā)，這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，并沒有對(duì)投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的過程中，不同所有制醫(yī)院會(huì)計(jì)處理所依

7、照的方法各不相同，并不利于資金的合理優(yōu)化。(3)投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目，但各投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握，它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這其中會(huì)出現(xiàn)另外的問題，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇以及末來市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大，而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益，避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會(huì)致使它們不斷改變投資對(duì)象，使資金的流動(dòng)不穩(wěn)定，不利于穩(wěn)健收益。此外，不同的行業(yè)所依照的財(cái)

8、務(wù)會(huì)計(jì)制度都是不一樣的，投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，就必須熱悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法。這將會(huì)影響投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征，一個(gè)是完整性，一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一種會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有

9、機(jī)萬方數(shù)據(jù)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定的，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業(yè)趨勢(shì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動(dòng)化辦公的規(guī)范體系。另外，許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度，使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此，完善的會(huì)計(jì)規(guī)

10、范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度，不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而，目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等，這樣并不利于會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。3、管理者對(duì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制不足隨著我國(guó)衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)

11、院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒有充分的認(rèn)識(shí)，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務(wù)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，因此，醫(yī)院必須有一種高效會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人，但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識(shí)，從而造成其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。按照傳統(tǒng)的觀念，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作，不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且完善內(nèi)部控制

12、制度的一些工作程序比較煩瑣，不利于醫(yī)院靈活機(jī)動(dòng)地抓住發(fā)展機(jī)遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念，勢(shì)，必會(huì)影響到會(huì)計(jì)制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為，它會(huì)間接影響整價(jià)嘔院職工的工作意識(shí)。三、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的探討1、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性醫(yī)院是一種社會(huì)公益性事業(yè)，堅(jiān)持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動(dòng)的同時(shí)，又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院也成

13、為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多，如何對(duì)資本進(jìn)行有效管理，管控好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用資本控制成本，創(chuàng)造合理利潤(rùn)，它通過運(yùn)用系列專門技術(shù)方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、考核與評(píng)價(jià)，向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源，強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和質(zhì)量管理，增加醫(yī)院收入，降低醫(yī)療成本，減輕病入費(fèi)用負(fù)擔(dān)，對(duì)提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供必要的管理會(huì)計(jì)信息和科

14、學(xué)依據(jù)具有重要意義?？傊罨t(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有利于醫(yī)院改善運(yùn)營(yíng)狀況，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。2、我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)思硌(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要，醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策，同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革，制財(cái)經(jīng)論壇哆氟—CO—NT_EM囂P—RA—RY—ECO—NO枷eS_OI啪e—■■■■定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具

15、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè)，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外，為反映醫(yī)院資金的利用效益，醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同投資主體，對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法。(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分，其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理，

16、做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來越明顯，各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會(huì)計(jì)制度，使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化，如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。另外，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目，年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無論如何，對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分，制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，都有利于完善

17、醫(yī)院財(cái)務(wù)笥十本系。(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言，會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法，都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)

18、有的嚴(yán)肅性。可見，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。(4)在知寸骸算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好，在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理，應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目，及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇，但應(yīng)遵守?？顚Ｓ?/p>

19、的原則。此外，應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法，采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】李艷芳：淺談現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)m中國(guó)民康醫(yī)學(xué)，2008(10)【2】孫紅麗：淺談管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的作用Ⅱ】中華現(xiàn)代中西醫(yī)雜志2006(4)【31馬海莢、湯娟：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院中的關(guān)系01