我國稅制結(jié)構(gòu)分析

1、《經(jīng)濟師》2002年第2期●稅務(wù)研究我國稅制結(jié)構(gòu)分析摘要：文章對目前我國稅制結(jié)構(gòu)形成原因及幾個主要稅種未來走勢進行了分析，通過分析得出結(jié)論：我國目前稅制結(jié)構(gòu)的形成具有客觀性，稅制結(jié)構(gòu)未來的走勢是直接稅所占比重逐步提高，目前稅制結(jié)構(gòu)存在的問題將隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高而得到解決。關(guān)鍵詞：稅收收入稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中圖分類號：F810422文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2002)02—177—02一、我國目前稅制形成的

2、原因如何看待我國目前的稅制結(jié)構(gòu)一般來說，決定一個國家稅制結(jié)構(gòu)的因素主要有經(jīng)濟發(fā)展水平、政府主觀意圖等。我國目前的稅制結(jié)構(gòu)正是由這些因素決定的。1我國的經(jīng)濟發(fā)展水平低，決定了我國目前的所得稅比重不可能很高。我國是發(fā)展中國家，人均GDp還很低，2000年的人均GD哐)是830美元，剛剛脫離低收入國家的行列，與發(fā)達國家平均人均GDI)25000美元的水平相比，差距甚大。人均GDP的偏低，導(dǎo)致人均收入偏少，現(xiàn)階段我國的個人所得稅比重不可能很高；

3、從經(jīng)濟增長方式看，我國經(jīng)濟增長方式是粗放型的，目前科學(xué)技術(shù)進步對經(jīng)濟增長的貢獻率平均不到30％，而發(fā)達國家已達到80％左右。粗放型的經(jīng)濟增長決定了我國企業(yè)的經(jīng)濟效益都比較低，影響了企業(yè)所得稅的增加；從我國財政負擔(dān)來看，我國財政背上了沉重的企業(yè)虧損補貼的包袱，平均每年財政補貼國有企業(yè)虧損有三四百個億，按目前的賬戶處理方式，國有企業(yè)的虧損補貼是從上交的稅收中沖減，顯然，這會嚴重阻礙企業(yè)所得稅的增加。2目前我國的財政狀況，決定了政府對稅收功能

4、的選擇主要是籌集收入。改革開放以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府對財政資金需求越來越大，造成了一方面，政府財政每年都出現(xiàn)大量的赤字，1999年為1710億元，2000年達2517億元；另一方面，很多部門存在著巨大的資金缺口，尤其是教育、國防、農(nóng)業(yè)等部門。我國財政對教育的投入占GDP的比重不到3％j而世界平均為51％，美國等發(fā)達國家對教育的投入占GDP的比重達到7％以上；我國的國防經(jīng)費占GDP的比重為135％，而美國的國防費占GDP比重為35％，

5、韓國為32％，俄羅斯為38％，英國為28％：我國在農(nóng)業(yè)上的投入很少，造成對農(nóng)業(yè)的欠賬很多；農(nóng)業(yè)的勞動生產(chǎn)率很低，不到美國的1％，農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害的能力很差。這種狀況使得政府在對稅收功能的選擇上以籌集收入為主要目的。因此在主要稅種的選擇上，選擇“中性”的流轉(zhuǎn)稅為主要稅種。目前這種以聚斂收入為主要目的的稅制對保證我國稅收收入的快速增加起到了很大的作用。我國的稅收收入從新稅制實施前1993年的4255億增加到2000年的12660億，增幅達1

6、98％，高于同期GDP的增幅。稅收收入的大幅增加，保證了財●陳偉民政收入的穩(wěn)定增加。目前財政收入占GDP的比重從1996年的102％增加到了2000年的1496％。二、我國稅制結(jié)構(gòu)的未來走勢以下通過我國新稅制實施以來幾個主要稅種的變化來分析我國稅制結(jié)構(gòu)的走勢。表1：19942000年主要稅種收入情況(單位：億元)年份總額增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅1994512723084876707087267199560352602561

7、869764131391996690929636261065868193061997823432846791324846259931998926236288151575856338591999106823882824166910094142000126601441511資料來源：1995—2000年《中國統(tǒng)計年鑒》，《時事資料手冊》2001(2)表2：國內(nèi)生產(chǎn)總值構(gòu)成(％)第一第二批發(fā)零年份總額工業(yè)建筑第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)售餐飲199331

8、3801994744086632789199443800202479414643198719955773320548842365307841996677952044954286730182199774772191505435653098319987955318。6、49342667321841999820541774934276633084200089404159509332資料來源：2000年《中國統(tǒng)計年鑒》1994—2001年《時事

9、資料手冊》第1、2期I增值稅。根據(jù)表1數(shù)據(jù)計算，從1994年到1999年，增值稅占稅收總額的比重分別為45％、431％、429％、399％、391％和363％，其比重在呈下降趨勢。增值稅的主要來源是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)，對工業(yè)增加值征的是增值稅，對建筑業(yè)征的是營業(yè)稅；第三產(chǎn)業(yè)包括各類服務(wù)行業(yè)，其增加值大部分是征營業(yè)稅。表2數(shù)據(jù)中的“批發(fā)零售餐飲”這一塊屬第三產(chǎn)業(yè)，其中批發(fā)、零售業(yè)征的是增值稅，餐飲

10、業(yè)征營業(yè)稅。按“建筑業(yè)”、“批發(fā)零售餐飲”在GI)P中所占的比重來看，第三產(chǎn)業(yè)中“批發(fā)零售餐飲”這一塊剔除餐飲后所占GDP的比重與第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)所占GDP的比重相差不多，因此基本上可用第二產(chǎn)業(yè)的增加值來計算增值稅，用第三產(chǎn)業(yè)的增加值計算營業(yè)稅。增值稅的基本稅一177—萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2002年第2期率是17％，按此計算，從1996年到1999年的應(yīng)征增值稅額應(yīng)分別是5704億、6419億、6667億、6876億。考慮到部

11、分享受優(yōu)惠稅率的商品，1996年至1999年的應(yīng)征增值稅約為5000億到6000億，根據(jù)表1數(shù)據(jù)，實際征收的增值稅比應(yīng)征數(shù)要少2000多億元。這說明，增值稅的征收仍有一定的增長潛力。隨著“金稅二期工程”從2000年的推出，增值稅偷稅、漏稅的情況會大大減少，增值稅的增幅會有一定的提高。事實上，2001年上半年，國內(nèi)增值稅“破例”高于總體稅收增幅。近幾年同期增值稅增幅均低于總體稅收增幅5個百分點左右，而2001年上半年國內(nèi)增值稅收入增幅高達

12、279％，比總體稅收增幅高出09個百分點，大大超過了2001年上半年GDP79％的增長率。由此分析，增值稅收入在稅收總收入的比重今后會基本穩(wěn)定。2營業(yè)稅。營業(yè)稅從1994年的670億增加到1999年的1669億。增幅為149％，高于稅收總額的增幅。從1994年到1999年營業(yè)稅占稅收總收入的比重分別是131％、144％、154％、161％、17％、1562％。營業(yè)稅來源于第三產(chǎn)業(yè)除批發(fā)、零售業(yè)以外的服務(wù)業(yè)及第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)的增加值。按

13、上述，營業(yè)稅的稅源可以第三產(chǎn)業(yè)的增加值來計算。營業(yè)稅的稅率在3％～20％之間，其中大部分稅率是在5％左右。1999年第三產(chǎn)業(yè)的增加值為27077億元，應(yīng)征營業(yè)稅按平均5％的稅率是1353億，按平均6％的稅率是1624億，而1999年實際征收的營業(yè)稅已達1696億元。由此看來，從今后營業(yè)稅的增長潛力來看，營業(yè)稅的增長潛力已基本挖盡，營業(yè)稅在稅收總額的比重會下降。事實上，營業(yè)稅占稅收總額的比重從1998年的17％已降到1999年1562％。

14、3消費稅。消費稅從1994年的487億增加到1999年848億，增幅低于稅收總額的增幅，占稅收總額的比重從1994年到1999年分別是95％、93％、91％、82％、88％和77％，所占比重在逐步減少。按目前的消費稅稅率，消費稅所征的11類商品，除汽車消費稅未來可能有較大的增長外，其他商品的消費稅額保持在一個相對穩(wěn)定的范圍。如果今后煙、酒的消費稅稅率提高，對娛樂業(yè)開征消費稅，消費稅額會有所提高，但因其他商品的消費稅稅源變化不大，消費稅占

15、稅收總額的比重還是呈下降趨勢。4企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅占稅收總額的比重從1994年到2000年分別是：138％、127％、126％、103％、92％、94％和11。4％。從1994年到1998年，企業(yè)所得稅增長緩慢，占稅收總額的比重一直下降，1998年比1994年增加148億，增幅僅為209％。從1999年開始，隨著企業(yè)效益的好轉(zhuǎn)，企業(yè)所得稅開始增速，尤其是2000年國有企業(yè)通過認真貫徹落實中央有關(guān)改革與脫困的戰(zhàn)略方針，經(jīng)濟效益實現(xiàn)了大

16、幅增長，利潤總額突破了歷史最高水平。全國191萬戶國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)利潤總額28338億元，比上年增加1688億元，增幅為1473％，比歷史最高年份(1994年)的13558億元高出1478億元。企業(yè)所得稅2000年比1999年增加428％。國有經(jīng)濟實力的增強將為今后企業(yè)所得稅的增加奠定基礎(chǔ)。目前國有企業(yè)的改革尚未到位，國有企業(yè)在運行過程中存在的問題尚未完全解決，因此，企業(yè)所得稅的增幅可能還會有反復(fù)，但總的趨勢是在向好的方向發(fā)展，加

17、上私營企業(yè)、各種股份制企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)所得稅在稅收總額的比重會逐步提高。5個人所得稅。個人所得稅收入是諸稅種中增長最快的，從1994年的7267億到2000年的511億。個人所得稅占稅收總額的比重在逐年提高，從1994年到2000年分別是：142％、218％、279％、316％、366％、387％和404％。從目前全國城鎮(zhèn)居民的收入情況來分析，個人所得稅有很大的增長潛力，將是我國今后增長最快的稅種，并將逐步成為主要稅種。一178一我

18、國居民的人均收入較低。2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為6280元，按照個人工薪所得稅的征收辦法，尚達不到起征點。但是，我國目前的兩極分化日趨嚴重，從而在高收入者中存在著較大的稅源。目前行業(yè)之間職工收入差距在拉大。按分細行業(yè)分類，職工工資水平最高的是最低的450倍，這里還不包括制度外收入。(《人民日報》2001531第10版)國家統(tǒng)計局城調(diào)總隊2000年7月對10個省市的12000戶高收入家庭進行調(diào)查，統(tǒng)計出高收入較為集中的24個職業(yè)2

19、000上半年的月薪，最高為13445元，最低為2728元。(《中國國情國力》20012)據(jù)有關(guān)部門分析，1994年至2000年應(yīng)征個人所得稅至少為3240億元。如再計算外逃的2000億美元，加上投在股市、房地產(chǎn)的資金，應(yīng)征個人所得稅在5000億元以上。而實際征收的個人所得稅，從1994年到2000年累計為192064億，不到應(yīng)征收額的40％。如此多的個人所得稅是怎么流失的主要有五方面的原因。一是納稅意識差。我國長期以來的低工資，使絕大多

20、數(shù)人的收入達不到個人所得稅的起征點，從而沒有繳納個人所得稅的意識?，F(xiàn)在收入增加了，個人所得稅的納稅人越來越多，但工薪階層納稅人由于其納稅方式是源泉扣繳，在所納稅額很少的情況下，幾乎不關(guān)心自己是否是納稅人；個體工商戶因其個人所得稅是在其他稅上代征的，他們對個人所得稅的認識是模糊的。二是執(zhí)法力度不夠。目前，我國個人所得稅70％以上的稅款來自于代扣代繳，在代扣代繳中存在的主要問題是扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，少扣少繳。有的足球運動員、教練

21、員年收入達數(shù)百萬元，應(yīng)按40％以上的稅率征收，但某足球俱樂部2001年對國內(nèi)、國外球員收入不論多少，均按5％和25％的稅率繳稅；我國航空飛行補貼一直很高，但南方某航空公司的飛行補貼僅按5％的稅率扣繳所得稅。三是收入不透明，個人收入隱性化，工資之外的灰色收入，稅務(wù)部門很難了解清楚。四是金融制度和稅收制度不健全。如果個人收入全部納入銀行體系，實現(xiàn)自動代扣代繳，征稅難題就會迎刃而解。五是對逃稅者的懲罰力度不夠，如果發(fā)現(xiàn)逃稅就課以重罰，大大提高

22、逃稅成本，抱著僥幸心理逃稅的人可能就少多了。上述問題如能得到解決，個人所得稅的流失會大大減少，按上述計算，所征的個人所得稅額至少可以翻一番。根據(jù)“十五”規(guī)劃，2005年我國城鎮(zhèn)居民平均收入將超過8000元，比1999年城鎮(zhèn)居民平均收入增加2112元，年平均增長率大于52％。國家勞動和社會保障部工資研究所最近完成的一項研究預(yù)測表明，未來五年，我國城鎮(zhèn)居民收入將面臨新一輪的增長期，實際增長率要比“十五”計劃還高一些。按此計算，到2010年，

23、我國城鎮(zhèn)居民的平均收入將達到或接近目前上海市的人均收入水平。2000年上海市區(qū)居民的人均收入達到11718元，全市所得稅收人為677億元，按全市1300萬人口計算，人均繳納個人所得稅52077元。到2010年征收水平提高以后，全國城鎮(zhèn)居民人均繳納個人所得稅可在1040元以上，個人所得稅總額將超過5000億元。到那時，個人所得稅將成為除增值稅以外的第二大稅種。根據(jù)以上分析，筆者認為，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)是現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，具有客觀必